Налоги збори, взымаемые в РБ з прикладу предприятия

Тип работы:
Реферат
Предмет:
Остальные рефераты


Узнать стоимость новой

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

План:

Запровадження. I. Систему оподаткування: основні елементи і типи оподаткування. 1.1. Сутність і функції податків. 1.2. Державне регулювання системи оподаткування. 3. Основні елементи оподаткування. II. Види податків та його роль формуванні державного бюджету в

Російської Федерации.

1. Механізм функціонування податкової системы.

2. Прямі налоги.

3. Непрямі податки. 2.4. Місцеві податки, їх суть і види. 2.5. Значення місцевих податків та особливості їх сплати. III. Систему оподаткування й ті види податків для підприємства ТОВ «Служба побуту» 1. Організаційно — правова форма підприємства. 2. Чинна систему оподаткування для підприємства ТОВ «Служба побуту». 3. Производственно-правовая і облікова характеристика підприємства. 4. Особливості організації розрахунків із бюджетом із податків і зборів. 5. Програма проведення аудиторської перевірки. 6. Визначення послідовності перевірки розрахунків з оплаті. 7. Організація процесу аудиторської проверки.

Заключение.

Список використовуваної литературы.

З допомогою оподаткування вилучаються фінансові ресурси підприємств і громадян, у держави і регулюються умови виробництва та реалізації товарів та послуг. Розмір податкових ставок, порядок сплати податків, існуючі пільги і знижки із податків створюють диференційовані умови для капіталовкладень, придбання нерухомості, інвестицій у основні виробничі фонди, купівлі цінних паперів та інших операцій. Уся сукупність законів і керував, що регламентують сплату податків у даної галузі, сфері господарства чи регіоні створюють своєрідний «податковий клімат», що необхідно брати до уваги під час виборів сфери бізнесу та її поточної реализации.

Метою згаданої дипломної роботи є підставою виявлення сутності податків, характеристика їх основних видів, і навіть розгляд головних елементів податкової системи та механізації її функціонування. Звісно ж необхідним характеризувати основні моменти податкової системи РФ.

Діяльність необхідно використовувати як теоретичні роботи, а й певні закони, мають практичного значення і які регламентують податкову систему России.

Серед авторів, займалися дослідженням цієї проблеми, слід виділити А. Сміта, Д. Ренардо, А. Маршалла, А. А, Ісаєва, Д. Т. Чорниця і др.

Дослідницьким об'єктом у цій дипломної роботі, є підприємство ТОВ «Служба побуту». Підприємство надає побутових послуг населенню — (пошив і ремонт жіночої і чоловічого одягу, в’язання і ремонт трикотажних виробів, виробів із шкіри, ремонт годин, послуги фотографії, ремонт взуття, ремонт металовиробів, теле-радио апаратури, ремонт побутової техніки, послуги ксерокопии).

Також у дипломної роботі розглядається сплата податків у бюджет.

Наприкінці дипломної роботи передбачається підбити підсумки проведённого дослідження, виділивши і охарактеризувавши основні висновки дипломної роботи. Глава I. Систему оподаткування: основні елементи і типи налогообложения.

1. Сутність і функції налогов.

Система побудови налога.

Економічне зміст податків виражається взаємовідносинами суб'єктів господарювання і громадян, з одного боку, і держав з інший боку, щодо формування державних фінансів. Податок — одна з основних понять фінансової науки. Тому важливо збагнути його природу, функції, значення для народного хозяйства.

Податок — обов’язковий внесок юридичних і фізичних осіб, у бюджет чи у позабюджетний фонд, здійснюваний гаразд і можна за умов визначених законодательством.

Окремий податок характеризується набором типових ознак, визначальних роль податку економічному механізмі держави, правила розрахунку та збору податку. Усю сукупність типових ознак податку можна розділити втричі группы:

. Цільові признаки;

. Организационные;

. Системные;

Цільовими ознаками являются:

1. Підтримувані керівні органи; 2. Цільове призначення податку (склад витрат, покрываемых податковим збиранням); 3. Цільове призначення представлених пільг (область вкладення коштів, залишених у налогоплательщика);

Організаційними ознаками податку являются:

1. Об'єкт податку — те, що оподатковується (дохід, майно тощо. п.); 2. Джерело виплати податку — фонд чи кошти, у тому числі сплачується податок (поточний дохід, кредит тощо. п.);

3. База податку — сума, з якою стягується налог;

4. Ставка (шкала вставок) податку — розмір податку одиницю обложения;

5. Суб'єкт оподаткування — обличчя, зобов’язане згідно із законом платити налог;

Системні ознаки податку дозволяють дати характеристику його у загальному процесі фінансових потоков:

1. Частка податку бюджетних поступлениях;

2. Частка податку загальному податковому тиску платника податків; 3. Ступінь задоволення податком фінансових потреб сфери свого назначения;

4. Ступінь збирання податку; 5. Економічні наслідки наданих пільг щодо податку (збитки, майбутні доходы);

6. Витрати збір налога;

Структура налога.

Кожен податок містить такі элементы:

Суб'єкт податку чи платник податків — фізичне чи юридична особа, яким законом покладено обов’язок платити налог.

Носій податку — фізичне чи юридична особа, що у кінцевому счёте несе витрати й збитки зі сплати налога.

Суб'єкт податку чи платник який завжди є дійсним його носієм, оскільки іноді податок перекладається інших осіб, наприклад, обкладаючи митної митом який або товар, зрозуміло що він переложен на споживачів шляхом надбавки до ціни. Якщо суб'єкт податку може перекласти свій податку іншого вона вже не носій налога.

Сфера дії податку — сукупність носіїв податку, у яких в кінцевому счёте лягає його бремя.

Об'єкт податку — предмет, підлягає обкладанню (дохід, товари, майно). Часто і саму назву податку випливає з об'єкта, наприклад, поземельный, прибутковий, і др…

Джерело податку — дохід суб'єкта (вести, відсоток, рента) з якого виплачується податок. За деякими податках об'єкт і джерело совпадают.

Масштаб оподаткування — одиниця, яка кладётся основою виміру податку; в промисловому податок масштабом то, можливо оборот підприємства чи прибуток, або його капітал, чи кількість робітників і верстатів, чи величина приміщення, чи Плата нього та його т. д.

Одиниця оподаткування- одиниця виміру об'єкта (з податку — грошова одиниця країни, із земельного податку — гектар, акр тощо. д.).

Різниця між масштабом і одиницею оподаткування у тому, що у масштабі одиниця оподаткування береться як основу, одиниця оподаткування береться як мера.

Податкова ставка є величину податку одиницю оподаткування; котре виражається у відсотках вона називається квоты.

Залежно від побудови податків розрізняють твёрдые і долевые ставки.

Твёрдые ставки встановлюються у сумі одиницю об'єкта. Долевые ставки виражаються у певних частках об'єкта обложения.

Податковий оклад — сума податку, що сплачується суб'єктом з однієї объекта.

Податковий поріг — расчётная величина податкового окладу до доходів. Податкові пільги — повне чи часткове звільнення від податків суб'єкта в відповідність до чинним законодавством (знижки відрахування та інших.). Самій важливою податкової пільгою є неоподатковуваний мінімум (безналоговая зона) — частина об'єкта, повністю освобождённая від налога.

Наявність суб'єкта оподаткування (особиста податкова повинність), предмета оподаткування (матеріальна податкова повинність) і оподаткування задають схему оподаткування налогом.

Способи стягування налогов.

У податковій є три способу стягування налогов.

Перший спосіб — кадастровий — пропонує використання кадастру. Кадастр це реєстр, який містить перелік типових об'єктів (землі, доходів), классифицируемых зовнішніми ознаками й встановлює середню дохідність об'єкта оподаткування. До зовнішніх ознаками ставляться: при поземельном податок — розмір ділянки, кількість худоби, удалённость від транспортних шляхів ринку; при домовика — кількість вікон, дверей, труб, характер будівлі; при промисловому — чисельність робочих, кількість верстатів тощо. д.

Середня дохідність об'єкта, що базується цих ознаках, значно збочує з дійсною. Існують поземельный, по домовик, промисловий кадастри. Цей спосіб має у значною мірою історичний характер. Він застосовується при слабкому розвитку податкового аппарата.

При другому способі податок утримується бухгалтерією того юридичного особи, яке виплачує дохід суб'єкту налога (у джерела доходів). Таким шляхом виплачується податку з зарплати. Податок утримується посередником — збирачем до отримання прибутку суб'єктом, що знижує можливість ухиляння його від налога.

Третій спосіб передбачає подачу платником податків у податкові органи декларації, тобто заяви про отримуваних ним зовсім доходах.

Функції налогов.

Функції податків — то є вияв його сутності діє, спосіб висловлювання його властивостей. Функція показує, як реалізується громадське призначення даній економічній категории.

Найважливішою функцією податків є регулююча функція. Державне регулювання за умов ринкової економіки ввозяться двох направлениях:

. Регулювання торгово — грошових відносин, тобто державу випускає закони, нормативні акти, що визначають взаємовідносини діючих над ринком осіб — дане напрям регулювання із підвищеними податками не связано;

. Фінансово — економічні методи впливу держави щодо інтереси людей, підприємців із метою напрями своєї діяльності у потрібному напрямку. У разі ринку зводяться до мінімуму адміністративні методи управління і залишається система економічного примусу разом із матеріальної заинтересованностью.

Отже, ринкової економіки регулюється фінансово — економічними методами, шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневруючи відсоткові ставки, позичковим капіталом тощо. буд. Центральне цих методах займають налоги.

Державне регулювання з допомогою податків здійснюється через:. Зміна системи налогообложения;

. Зміна податкових ставок;

. Надання податкових льгот;

Оподаткування мало б пригнічувати, а стимулювати виробництво. Маневруючи податковими ставками, пільгами, штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні й скасовуючи решту податків, держава створює умови для прискорений розвиток певних отраслей.

Змінюючи податкові ставки держава створює додаткові стимули для окремих елементів фінансових потоків і потоків товаров.

Державне податкове регулювання можливо двома рівнях. Верхній — це регулювання, реалізоване рахунок різниці податків. Запровадження різних ставок на довгостроковий і короткостроковий кредит, регулювання курсу валюти, різних зобов’язань та резервів тих видів кредитів виявляються регуляторами для потоків вкладених капиталов.

Нижній рівень регулювання — це окремі податкові пільги всередині якого — або сектора.

Фіскальна функція залежить від вилучення частини доходів підприємств і громадян на формування фінансових ресурсів держави, необхідні його життєдіяльності. З її допомогою утворюються державні грошові фонди й створюються матеріальні умови для функціонування государства.

Ця функція, сприяє огосударствлению частини національного доходу в грошової форми, створює об'єктивні передумови державного регулювання экономики.

Тобто всі ці дві функції взаємопов'язані друг з одним, випливають одне з інший і у внутрішньому єдності. Збільшення значення фіскальної функції дозволяє розширити податкову базу, створити об'єктивне передумови ще глибокого на процес відтворення. У той самий час, успішне регулювання податками забезпечує економічного зростання, підвищує добробут населення, що у своє чергу, створює сприятливу базу для фіскальної функции.

У Росії її фіскальна роль податків завжди висувалася першому плані, не змінилася така політика та зараз. Його керівництво фінансів прямо вважають її «найважливішим з всіх функцій, що що говорили у цій приводу». Разом із цим у обов’язки держави входить забезпечувати прогресивне людський розвиток і вона повинна гнучко використовувати як фіскальну і стимулюючу функцию.

Котра Стимулює функція настільки перегукується з регулюючої, наскільки з допомогою податків держава має можливість цілеспрямовано стимулювати капіталовкладення, господарську активність, створювати нові робочі места.

Розподільна функція у тому, що з допомогою податків у бюджеті концентруються кошти, щоб їх потім влади на рішення народногосподарських проблем, фінансування цільових програм, тож т. д.

Держава спрямовує кошти на інвестиції, в капіталовкладення і фондові галузі з тривалими термінами окупності витрат, видобувні галузі, соціальні нужды.

У процесі збирання і видів використання податків виникають розподільні й пере розподільні відносини. Природно, держава має вміло керувати цими процесами. Історичний процес розвитку наочно показав, що має активно використовувати розподільні можливості налогов.

Завдяки контрольної функції оцінюється ефективність податкового механізму, забезпечується контролю над рухом фінансових ресурсів, виявляється необхідність внесення змін — у податкову політику. Здійснення контрольної функції залежить від податкової дисципліни, суть якої у тому, щоб платники податків своєчасно у повному обсязі сплачували налоги.

Учётно-контрольная функція дозволяє податкової системі, у цілому системі управління враховувати доходи підприємства міста і різних груп населення, рух фінансових потоків й прогнозувати ці показники на будущее.

Соціальна функція реалізується через нерівне оподаткування різних сум доходів. З більшої суми доходу повинна стягуватися велика частка у вигляді податку. У цьому завжди низько забезпечена група населення вважають, сто зростання ставки на підвищення доходу недостатній, а високо забезпечена група стверджує, що вилучення податків стримує інвестиційний рост.

Найбільш соціально несправедливими є непрямі податки, оскільки вони у однаковою мірою надають податковий тиск все населення, але у відносній значенні найсильніше впливають до осіб з низькими доходами. Через податки поглинається вища частка особистого доходу при купівлі товарів. Високоприбуткові верстви населення направляють частину коштів на накопичення, де немає непрямого податку, цим знижується непряме податковий тиск. У російської податкової системі доки функція проявляється слабо.

Частина соціальної функції є соціально — виховної, яка проявляється у різному підході до оподаткування тих чи інших товарів хороших і послуг. Так держава вводить високі акцизні податки на вино горілочну і тютюнову продукцію та надає пільги установам соціально культурної сфери, як оскільки перші здатні високі податки, а другі немає, а й оскільки держава прагне сприяти збільшення культурно освітнього потенціалу суспільства, зміцненню його морального здоровья.

Види ставок.

Розрізняють, твёрдые, пропорційні, прогресивні і регресивні податкові ставки.

1. Твёрдые ставки — встановлюються у повній сумі на одиницю оподаткування, незалежно від розміру дохода.

2. Пропорційні - діють у однаковому в процентному відношенні об'єкта податку без обліку його диференціації його величины.

3. Прогресивні - середня ставка прогресивного податку підвищується принаймні віку доходу. При прогресивної ставки платник виплачує як велику абсолютну суму доходу, а й значну її долю.

4. Регресивні - середня ставка регресивного податку знижується зі зростанням доходу. Регресивний податок може приносити велику абсолютну суму, і може і спричинить зростанню абсолютної величини податку зі збільшенням доходов.

У найзагальніших рисах його видно, що прогресивні податки — це податки, тягар найбільш сильно тисне до осіб з більшими на доходами, регресивні податки найбільш важко ударяють по фізичним та юридичним особам, які мають незначними доходами.

Державне регулювання системи налогообложения.

Обіймаючи попередніми століття другорядне значення чи державній господарстві, поступаючись першість доходах з державних підприємств і майнових пішли, податки набувають дедалі більше важливого значення. Переважна значення податків полягає у тісний взаємозв'язок з недостатнім розвитком культури та потреб населення. Ми можемо з думкою А. А. Ісаєва, що «податки суть обов’язкових платежів приватних господарств, службовці покриття загальних витрат і одиниць самоуправления».

Розширення старих потреб і нових, не обмежуючись проблемами індивідуального споживання, проникають і щодо до громадянам і до держави: громадяни ставлять державі дедалі більші запити, які вона прагне задовольнити. Але розширення звичайних потреб потребує уважного й збільшення державних доходів. Державні майна далеко ще не вистачає покриття збільшилися расходов.

Друге вплив, що надає зростання культури: він зміцнює свідомість, що чимало потреби, удовлетворяемые державою, нічого не винні бути покрываемы з соціальних платежів громадян, бо немає можливості обчислити цінність і значення послуг, що доставляються господарством багатьма державними видатками. Чим більший зміцнюється це свідомість, тим паче неминуче перетворення податків із надзвичайних засобів у звичайні доходи держави. У сфері мит держава одержує вигоду від громадян дохід за надані послуги, надає громадянам самим регулювати користування послугами державних установ і втручатися у їх приватне господарство. Збільшення різновидів платежів веде до того що, що держава жадає від приватних господарств ознайомити його з усіма сторонами свого побуту, тобто розкрити рід й розміри його оборотів, ціни товарів, висоту витрат виробництва, прибутків і збитки тощо. д.

Разом з цим поступово зміцнюється свідомість, що мають бути рівномірно обтяжені податями. Коли річне виробництво який або країни значно перевищує її річне споживання, кажуть, що капітал її зростає, а коли її річне споживання навіть її річним виробництвом, кажуть, що її капітал зменшується. Отже, капітал може збільшуватися чи внаслідок збільшення виробництва, чи внаслідок зменшення виробничого потребления.

У тісного зв’язку з зменшенням капіталу країни зменшується і її виробництво, а ресурси народу і держави виснажаться із дедалі більшою швидкістю. Отже, все податки неминуче падають чи капітал, чи з доходу. Якщо вони самі падають із капіталу, маєш відповідно зменшуватися той фонд, розміром якого завжди регулюється виробнича діяльність країни. Якщо ж падають з доходу, всі вони чи зменшуються чи змушують платників податків зменшувати покриття їх у відповідну величину все старе невиробниче споживання предметів життєвої потребі - і комфорту. Отже, зі зростанням оподаткування чи з множенням урядових витрат певний число предметів комфорту, якими користується народ, має зменшуватися, коли він не зможе збільшити також свій капітал та дохід. Завдання політики уряду повинна, тому, належати до тому, щоб одержувати це до накоплению.

Усі податки під час переходу особисто від до рук власності всіх видів ведуть до зменшенню фонду, покликаного забезпечити змісту продуктивність праці. Усі вони більшою мірою є невигідні податки, які збільшують дохід держави над рахунок капіталу народу, що міститься в продуктивному труде.

Якщо сьогодні держава та інші примусові союзи необхідні досягнення загального добра, то право держави вилучати податків і зобов’язувати громадян їхні сплачувати що неспроможні підлягати спору. Форми здійснення права держави різні: у зв’язку з рівнем культури, з вимогою місця й часу, держава сягає своєї мети з допомогою доходів від казенних майн, мит, натуральних повинностей і, нарешті, податків. Обгрунтування права держави вимагати податей полягає вже у багатьох визначеннях податків, які ми бачимо в литературе.

В багатьох письменників обов’язок громадян сплачувати податки зводиться до обов’язки винагороджувати держава послуг, тобто до початку обміну одно ценностей.

Ми можемо з чотирма правилами, які встановив ж Адам Сміт для політики податків, перше містить у собі вказівку на вимоги справедливості: згодні з цим правилом, подані кожної держави повинні сплачувати податки відповідно, зі своїми доходами. Друге правило говорить, що податок, який зобов’язаний сплачувати кожен громадянин, може бути точно визначено, а чи не довільний. Час, вид, спосіб, платежу, сума що має бути сплачено, усе це має бути ясно, як платникові податків, і кожному третій особі. Відповідно до третім правилом А. Сміта; підкреслює, кожен податок стягується тоді і в такий спосіб, коли як платникові найлегше його внести. І, нарешті, четверте правило регламентує те що, кожен податок може бути так упорядкований що різниця загальної його суми і тисячних частки, що у державну скарбницю була наименьшая.

Якби поняття про справедливість може бути встановлено абсолютно, те й вимогу до податках задовольняти справедливості закидів у відомої формі могло б завжди зберігати свою придатність. Історія переконує, проте, що це — поняття відносне змінюється зі зростанням культури. Вимога суспільства до структурі державної влади, що утворюють головний зміст нових соціальних ідей, стосуються усіх сторін суспільної ситуації, зокрема і фінансів. Вчення про справедливість у політиці податків містить у собі відповіді на два вопроса:

1. Хто повинен платити налоги?

2. Як досягти уравнительности, під час розподілу податків між плательщиками?

У світі існують два погляду проблему розподілу податкового часу у экономике:

1. Принцип отримання благ стверджує, що домогосподарка і провідні підприємці мають купувати товари та, надані державою так само, як продаються інші товари. концепція платёжеспособности виходить з ідеї, що основних податків повинна опинитися залежними безпосередньо від конкретного прибутку і рівня добробуту. «Принцип платёжеспособности, який став застосовуватися у Сполучених Штатах, говорить: окремі особи чи підприємці з вищими доходами, виплачуватимуть вищий податок — як і абсолютному, і у відносному вираженні, ніж хто має як скромні доходи». Захисники концепції платёжеспособности наводять висновки, кожен додатковий долар, отриманий домохозяйством, буде волокти у себе все менше і менше прирощення задоволення. Так тому, що споживачі діють раціонально: перші долари отриманого доходу на будь-який період буде витрачено на товари першої необхідності, то є ті товари, які приносять найбільшу користь чи задоволення. Наступні долари доходу витратять настільки необхідні товари та послуги. Можна погодиться з думками Маконнелла і Брю, що «проблема у тому, що немає наукового підходу у вимірі що його — або можливості сплачувати податки. Так, на практиці відповідь будується на припущеннях і здогадах, залежно від поглядів на цю проблему оподаткування правлячої політичну партію, від вимог моменту і потреб уряду у доходах». Податки який завжди походять від тих джерел, які підлягають оподаткуванню відповідно до державному законодавству. Основні елементи оподаткування. Найважливіша місце у діловому житті підприємця займають відносини, які з приводу сплати податків. Вони зачіпають як сферу бізнесу, коли зайдёт мова йде про сплаті податків із прибутків, як приватну сферу, коли справа не стосується податків із особистих доходів. Зазвичай; - підкреслює А. Маршал, «існує загальне правило: коли якийсь податок тисне на будь-який чинник, використовуваний однієї групою осіб, у виробництві товарів чи послуг, виділені на продажу іншим особам, він веде до стримування виробництва. Це своє чергу призводить до перекладання значній своїй частині податкового навантаження на споживачів…». Основними елементами податкової системи є види податків та організаційні принципи їх нарахування — податкові ставки і податкову базу. Істотне вплив на функціонування податкового механізму надають податкові пільги. Податкові ставки — певна частка доходу (прибутку, майна), підлягаючий переліченню до бюджету формі податку, тобто «податкові ставки встановлюються зазвичай, у відсотках сумі доходу (майна) з урахуванням прогресивної шкали. В міру зростання суми доходу (майна), що підлягає обкладанню податком, росте, і його частка, изымаемая до бюджету». Величина податкових ставок то, можливо переглянута урядом у разі, якщо розміри податкових вилучень відповідає цілям і завдань економічної стратегії держави, стосовно розвитку економіки. Їх зміни можуть здійснюватися у бік підвищення, якщо уряд ставить за мету збільшити приплив засобів у державну скарбницю, і вилучити кошти в підприємств та населення. Величина податкових ставок предмет постійних дискусій, жорстокої передвиборної боротьби урядів переважають у всіх країнах оскільки з їхньою зміна надає безпосередній вплив власні доходи і фінансові активи підприємств і порушує життєві інтереси всіх верств населення. Тенденція до підвищення податків й у сильних централізованих держав, прагнуть сконцентрувати в руках як і більший обсяг фінансових ресурсів з наступного впливу через бюджет на розвиток економіки. Та що більшість доходу є державою ролі податків, тим менше стимулів до її отриманню. Надмірно високі податкові ставки викликають зниження активності підприємців, що автоматично веде до зниження доходів населення і відповідно, до зменшення коштів що у бюджет як налогов.

На ім'я американського економіста котрий обгрунтовував наприкінці 70-х початку 80- x рр. необхідність зниження федеральних податків у США, спричинило кривою Лаффера, що описує, що в міру зростання податкових ставок До загальна сума надходжень до бюджету R росте. У цьому значення ставки До* відповідає максимальному обсягу фінансових коштів бюджету R*. До — рівень податкової ставки з доходів; R — загальна сума податкових надходжень; До* - ставка податків, забезпечує максимальний рівень податкових надходжень; Q — граничне значення у поступовій динаміці кривою. Після проходження значення Q наступні збільшення ставок До веде немає зростанню податкових надходжень, а до скорочення, через те подальше збільшення податків підриває зацікавленість підприємців в нарощуванні обсягів производства.

Податкова сітка — законодавчо закріплює частку доходу, виражену в відсотках, які підлягають переліченню до бюджету залежність від його величини. Необхідно особливо наголосити що «податкова сітка встановлюється з урахуванням принципи прогресивного оподаткування, коли більший дохід обкладається по вищої ставці. Через війну зі зростанням доходів у них росте частка, изымаемая як податок». При прогресивної системі побудови податкових ставок зі зростанням доходів все більша частина грошового висловлювання поглинається бюджетом. Граничним випадком є ситуація, коли все дохід, отримуваний понад якого — або певного рівня, то, можливо перераховано до бюджету. Якщо йдеться йдеться про прибутку, то результаті зі зростанням підприємства і досягнення прибутком якого або краю, зацікавленість підприємства у підвищення ефективності своєї роботи послаблюється, та був і геть сходить. Ця залежність змушує старанно розробляти прогресивні би ставки оподаткування кожної категорії доходів. У багатьох країнах сума, з якою стягуються податки, називається податкової базою. Що стосується податків з доходів їх можна називати налогооблагаемым доходом (прибутком). У цьому, якщо розмір податкової ставки жорстко закреплён, то величина податкової бази не може змінюватися залежно від відрахувань, які законодавство дозволяє виробляти від доходу (прибутку), підлягає обкладанню податками. Зменшення податкової бази законом дозволено провадити у відповідність до наданням даної категорії платників податків пільгами. Податкова пільга (пільга на податки) встановлюється як й податок, гаразд і можна за умов, визначених законодавчими актами. Встановлено такі види податкових льгот:

1. Неоподатковуваний мінімум об'єкта налога;

2. Вилучення з оподаткування певних елементів об'єкта податку (наприклад, витрат за НИОКР);

3. Відкидання сплати податків окремих осіб, або категорії плательщиков;

4. Зниження податкових ставок;

5. Відрахування з місцевої податкової базы;

6. Податковий кредит;

Найпоширенішими податковими пільгами є правила дозволяють під тим або іншим приводом скорочувати величину податкової бази. Так при нарахуванні прибуток найважливішими двома каналами скорочення податкової бази є, у перших, списання частини прибутків і включення їх у собівартість продукції, й у других, зменшення оподатковуваного прибутку рахунок прямих відрахувань з її загального обсягу. Ми можемо з думкою Д. Рікардо, що «зображення машин, істотно що поліпшують вітчизняну промисловість, завжди тенденцію підвищувати відносну вартість грошей, отже, і заохочувати увезення. Навпаки всякий податок, ліплення перешкоди, яке ставиться фабриканту чи землевласнику, мають тенденцію знижувати відносну вартість грошей, отже, і заохочувати їх ввоз».

Пільги дозволяють вичитати з валового доходу певні суми, не котрі підлягають оподаткуванню податком. Через війну таких операцій оподатковуваний дохід (податкову базу) виявляється менше валового доходу на величину податкових пільг. Визначення суми оподаткованого доходу дозволяє підрахувати розміри податку. І тому необхідно застосувати податкову ставку до облагаемому доходу.

Обчислити податок, отже застосувати податкову ставку до облагаемому прибутку (податкової базі). Зменшення податкових надходжень до бюджету відбувається лише рахунок офіційних податкових пільг, а й у результаті прямого ухиляння від сплати податків. Це прагнення характерне як великого, так малого бізнесу. Серйозну проблему для влади представляє приховування факту підприємницької діяльності значною частиною дрібних і середніх підприємств, що становлять так звану «приховану економіку». Через війну те, що багато ділові операції не реєструються, недоплачивается значної частини відповідного налога.

У першій главі дипломної роботи, ми розглянули систему оподаткування: основні елементи і типи оподаткування, і навіть державне регулювання системи налогообложения.

Глава II. Види податків та його роль формуванні державного бюджету Російської Федерации.

2.1. Механізм функціонування податкової системы.

З січня 1992 р. набрав чинності Закон Р Ф основи податкової системи в Російської Федераци.

У законодавстві реалізовані такі основні засади побудови податкової системы.

1. Єдиний підхід у питаннях оподаткування включно з наданням права отримання податкових пільг і навіть право на захист законних інтересів всіх налогоплательщиков;

2. Чітке розмежування прав для встановлення і стягування податкові платежі між різними рівнями власти;

3. Пріоритет норм, встановлених податковим законодавством, над іншими законодавчо-нормативними актами, не що відносяться до нормам податкового права, проте в мірою затрагивающими інтереси налогообложения;

4. Однократность оподаткування, що означає, що те об'єкт може оподатковуватися жодного виду лише одне разів на встановлений законом період налогообложения;

5. Визначення конкретного переліку правий і обов’язків платників податків, з одного сторони, і податкові органи, — з другой.

На терені Росії стягуються податки, збори і стягування мита, що утворюють податкову систему РФ. Закон коштів чітких кордонів між назваными видами платежів, оскільки всіх ним притаманні риси обов’язковість та без еквівалентності, що дозволило законодавцеві усі ці платежі практикувати як налоги.

У законодавстві реалізований принцип єдності податкової політики держави, яка у поєднаному встановленні закритого переліку податків, діючих по всій території Російської Федерації. У той самий час виділено рівні податкової системи: федеральний, суб'єктів РФ і місцева. Важливо відзначити, що безпосереднє відношення податків до того що чи іншого рівня ввозяться залежність від компетенції органів законодавчої влади у застосуванні податкового законодавства. Насправді це, що незалежно від розподілу податків за рівнями бюджетною системою приймати рішення щодо окремим питанням стягування податків (визначення конкретних розмірів ставок, розширення переліку податкових пільг тощо. буд.) відповідні органи влада може тільки у межах своєї компетенції. Наприклад, надання місцеві органи влади права розпоряджатися частиною федеральних податків (ПДВ, податках з прибутку, прибутковим податках з фізичних осіб тощо. буд.) не є основою зміни з їхньої розсуду встановленого порядку обчислення та сплати цих податків. Отже, рівні податкової системи не збігаються з рівнем бюджетною системою: якщо доходи федерального бюджету у частині податкових надходжень формуються лише рахунок федеральних податків; то регіональні бюджети надходять як податки суб'єктів РФ, і федеральні податки. Аналогічна картина простежується для формування доходів до місцевих бюджетів. Крім закріплених по них місцевим податкам вони вимагають у собі відповідну частку федеральних податків та підвищенням податків суб'єктів РФ. Отже, федеральні податки встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на її території. Ставки федеральних податків встановлюються Федеральним Зборами Російської Федерації. У цьому ставки податків на окремі види природних ресурсів, акцизів деякі види мінерального сировини й мит встановлюються Урядом Р Ф. Пільги по федеральним податках можуть встановлюватися лише федеральними законами про податках. Проте органи законодавчої (представницької) влади суб'єктів РФ і органи місцевого самоврядування можуть вводити додаткові пільги в межах сум податків, що зараховуються до їх бюджетів. Обгрунтування права на податкову пільгу стягується з платника податків. Податки суб'єктів Російської Федерації (республік у складі РФ, країв, областей, автономних утворень, міст федерального значення) встановлюється законодавчими актами суб'єктів РФ і головних дійових на території відповідними суб'єктами РФ. Місцеві податки встановлюються законодавчими актами суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування діють біля відповідних міст, районів у містах та сільській місцевості чи іншого адміністративно — територіального освіти. Частина податків, стосовних відповідно до класифікацією до місцевих, є обов’язковою до застосування по всій території РФ (земельний податок, податку майно фізичних осіб, реєстраційний збір із осіб, котрі займаються підприємницької діяльності); другу частину податків вводиться по рішенню органів місцевого самоврядуванню (продажі, податку рекламу і т. буд.). Трьох уровневую систему податків РФ можна як наступній схеми: (рис. 1):

Федеральні податки. |Податок на додану вартість. | |Акцизи деякі групи й ті види товарів. | |Податок з підприємств. | |Прибутковий податку з фізичних осіб. | |Податки — джерела освіти дорожніх фондів. | |Державний збір. | |Митний тариф. | |Відрахування на відтворення мінеральної - сировинної бази. | |Платежі користування на природні ресурси. | |Збір використання назви «Росія». | |Податок з спадщини чи дарування. | |Податок для придбання іноземних грошових знаків і платёжных документів | |виражених у іноземній валюті. | |Збір за реєстрацію банків та їхнього філій. | |Податок на шорний бізнес. | |Податки суб'єктів Федерації. | |Податок на майно підприємств. | |Лісовий дохід. | |Оплата ж воду, забираемую промисловими підприємствами з | |водогосподарських систем. | |Збір потреби освітніх закладів. | |Збір за реєстрацію підприємств. |

1.

Місцеві податки. |Податок на майно фізичних осіб. | |Земельний податок. | |Цільові збори із населення та підприємств усіх організаційно правових | |форм утримання міліції, на благоустрій, освіту й інші | |мети. | |Податок утримання житлового фонду, й об'єктів соціально культурної | |сфери. | |Податок реклами | |Реєстраційний збір із фізичних осіб, які займаються підприємницькою| |діяльністю. | |Податок з продажу. | |Збір за право торгівлі. | |Податок перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних| |комп'ютерів. | |Ліцензійний збір за право торгівлі спиртними напоями. | |Збір зі угод, скоєних біржі. | |Збір як відкриття грального бізнесу. | |Ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей. | |Курортний збір. | |Податок для будівництва об'єктів виробничого призначення до | |курортній зоні. | |Збір за право використання місцевої символіки. | |Збір за паркування автотранспорту. Збір за збирання території населених | |пунктів. | |Збір за право проведення кіно України й телесъёмок. | |Збір за у бігах на іподромах. | |Збір з осіб, що у грі на тоталізаторі на іподромі. | |Збір за видачу ордера на квартиру. | |Збір з власників собак. |

Рис. 1. Система податків Російської Федерації. Податки може бути класифіковані як за рівнем компетенції органів влади, а й у ознакою перекладываемости, — прямі й опосередковані; по джерелу сплати — податки, зараховують збільшення ціни товару (роботи, послуги), на фінансові результати та чисте прибуток; по періодичності стягування регулярні і регулярні. З іншого боку, податки можна підрозділити з об'єктів оподаткування на:

1. Податки сплачувані на прибуток (доходів)% податку з прибутку; податку дивіденди; податку прибутки від дольової участі у діяльності інших підприємств і организаций;

2. Податки стягнуті зі виручки від продукції (робіт, послуг): податку додану вартість; податку реалізацію горюче мастильних матеріалів., акцизи; податку користувачів автодоріг; податку зміст житлового фонду, й об'єктів соціально — культурної галузі; збір використання найменування «Россия»;

3. Податки з майна: податку майно підприємств; податку з власників автотранспортних коштів (оскільки автотранспортні кошти входять до складу належить майна, хоча безпосередній об'єкт оподаткування — потужність двигуна транспортний засіб); податку придбання транспортних засобів (безпосередній об'єкт оподаткування — вартість набутого майна — транспортного средства);

4. Платежі за природні ресурси: земельний податок; орендної плати за землю; плату воду; лісової доход;

5. Податки із оплати праці: податку потреби освітніх установ; збори утримання міліції, території та інші цели;

6. Податки, сплачувані з суми вироблених витрат: податку рекламу;

7. Податки визначений вид фінансових операцій: для операцій із цінними бумагами;

8. Податки зі вартості позовних заяв і коментарів угод майнового характеру: державне мито. Один із найгостріших проблем у відносинах платників податків із податковими органами — проблема відповідальності за правильність обчислення податків, повноту і своєчасність їх сплати. Нині платники податків відповідають: 1. За приховування чи заниження доходу (прибутку) — стягнення всього комплексу прихованого доходу (прибутку) і штрафу у вигляді тієї ж самої суми; якщо судом встановлено факт навмисного приховування чи заниження доходу (прибутку), вироком або рішенням Господарського суду за позовом податкового органу чи прокурора то, можливо стягнуто до бюджету штраф у п’ятиразовому розмірі прихованої чи заниженою суми; 2. За приховування або облік іншого об'єкта податок і штрафу у вигляді тієї ж самої суми; за приховування чи заниження об'єкта оподаткування, досконале повторно (протягом року після накладення штрафу за попереднє порушення), стягується відповідна сума і штраф у дворазовому розмірі цієї суми; 3. Переймаємося відсутністю обліку об'єктів оподаткування нафтопереробки і ведення обліку об'єкта оподаткування з порушенням встановленого порядку, повлёкших у себе приховування чи заниження доходу за проверяемый період, стягнення штрафу в 10% до нарахованих сум налога;

4. За затримку сплати податку — стягнення пені у вигляді 1/300 діючої ставки рефінансування ЦБ РФ несплаченої податок кожний день прострочення платежів починаючи з за встановлений термін сплати виявленої (затриманої) податок, якщо законом не передбачені інші розміри. Там, коли платник самостійно, до перевірки податковим органом, виявив помилки, у яких були сплачено суми податків та інших обов’язкових платежів, у порядку вніс виправлення в бухгалтерську звітність й у розрахунки із податків і платежах, фінансові санкції не застосовуються. Стягування недоїмок із податків і пенею за затримку сплати податку виробляється з рахунку платників податків у незаперечному порядку. Проте чи можна виготовити в безспірному порядку стягнення з юридичних сум штрафів, і навіть сум прихованого чи заниженого доходу (прибутку). Тож у акті (рішенні) перевірки податкового органу має міститися пропозиції щодо добровільної сплаті штрафних санкцій в установлений термін. У разі невиконання цієї пропозиції юридичним лицем і дивитися не оскарження акта перевірки дію штрафних санкцій припиняється до вирішення питання в названої інстанції. Чинна з 1992 р. податкова системи РФ вкрай не досконалий. Причин цього багато й раніше всего:

. відсутність єдиної законодавчої та нормативної бази налогообложения;

. численність тих нормативних документів і часте невідповідність законів і підзаконних актів, регулюючих податкові відносини, законам інших галузей права, які зачіпають питання регулювання податкових отношений;

. нестабільність податкового законодавства, яка дозволяє підприємцям бачити перспективу своєї деятельности;

. надмірно жорсткі норми відповідальності порушення податкового законодательства;

. дуже багато податків (понад сто) яке утрудняє розрахунки з бюджетом платників налогов;

. досить висока податкове навантаження (35,1% валового внутрішнього продукту) Демшевського не дозволяє податкової системі виконувати регулирующую

(стимулюючу) роль.

. Необхідність регулювання яка склалася час податкової системи Росії представляється очевидною. Податковий кодекс РФ покликаний вирішити такі найважливіші завдання как:

. побудова стабільної, єдиної для РФ податкової системи з правовим механізмом взаємодії всіх його елементів у межах єдиного податкового правового пространства;

. формування єдиної податкової правової базы;

. створення раціональної податкової системи, які забезпечують збалансованість загальнодержавних і доходи приватних інтересів, сприяє розвитку підприємництва, активізації інвестиційної роботи і збільшення багатства держави і її граждан;

. розвиток податкового федералізму що дозволяє забезпечити доходами федеральний, регіональні і місцевих бюджетів з допомогою закріплених по них гарантованих податкових источников;

. зниження загального податкового навантаження (до 32,4% ВВП) і зменшення кількості податків (до 30);

. вдосконалення системи відповідальності платників порушення податкового законодательства.

Для платників податків особливо важливими є такі становища Податкового кодексу: 1) Кодекс містить норму у тому, обов’язок у сплаті податку вважається виконаної, якщо платник податку подав у встановлений на оплату податку термін в один банк платіжного доручення за наявності достатніх засобів на рахунку; 2) Кодекс вирішує про тлумаченні і положень актів податкового законодавства: їх видає орган, прийняв документ, або орган, вказаний у цьому акті; 3) Кодекс містить заборона надавати зворотний силу податкового законодавства і висунув вимогу про опублікування цих актів щонайменше як по місяць до його набрання чинності. 4) Новим Податковим кодексом РФ передбачено зменшення кількості податків й упорядкування їх стягування. Приміром, передбачається скасування податків, які стягуються із виручки від продукції, робіт та надання послуг (крім ПДВ і акцизів). Це першу чергу належить до таких податках, як на користувачів автодоріг, податку зміст житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сферы.

Замість на доходи від цінних паперів, стягнутого відповідно до законами «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій «і «Про прибутковий податок з фізичних осіб », вводиться податку доходи з капіталу. Передбачається поетапний перехід від традиційного майнового оподаткування до податку нерухомість, що включає, зокрема, в оподатковувану базу вартість земель як специфічного виду майна. Передбачено єдиний соціальний податок, утворюваний шляхом поєднання страхових платежів до Пенсійного фонду, до Фонду соціального страхування, до Фонду обов’язкового соціального страхування й у Фонд занятости.

З’являються повідомлення і нові податки, такі як екологічний податок, податку користування надрами, податку додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів тощо. Екологічний податок замінить стягнуті нині платежі за скиди і викиди забруднюючих речовин, поховання відходів та інші шкідливі на довкілля. Замість стягнутої нині і щодо оплати воду, забираемую промисловими підприємствами з водогосподарських систем, запроваджено новий податок, що його сплачувати і користувачі водних об'єктів без паркана воды.

Найактуальніший питання, знайшов своє рішення, у Податковий кодекс, — розподіл повноважень федеральних органів влади суб'єктів РФ органів місцевого самоврядування, тобто. податковий федералізм. Повноваження розподілені між рівнем влади й місцевим самоврядуванням з становища, що це федеральні, регіональні і місцеві податки та збори — елементи єдиної податкової системи РФ. Передбачається встановлення правових механізмів взаємодії цих элементов.

Органам законодавчої влади суб'єктів Федерації і органу місцевого самоврядування надається право самостійно встановлювати і припиняти дію регіональної та місцевої податків (зборів), змінювати їх ставки, надавати податкові пільги. Класифікація податків і збирання федеральні, регіональні і місцеві відповідає поділу повноважень законодавчих (представницьких) органів влади РФ, суб'єктів РФ органів місцевого самоврядування про введення чи скасування податків чи збирання відповідної підвідомчої территории.

Встановлення вичерпного переліку федеральних, регіональної та місцевої податків і зборів має перешкодити створенню несумісних податкових схем у регіонах і місцях, виникненню конфліктним ситуаціям внаслідок міжбюджетного суперництва, що сприятиме збереженню єдиного Російської держави. Відповідно до нового Податкового кодексу бюджети всіх рівнів забезпечуються власними закріпленими джерелами доходів. Одночасно передбачається збереження регулюючих федеральних податків. Регіональні органи виконавчої влади можуть приймати відвідувачів аналогічні рішення з запровадження регулюючих регіональних налогов.

Федеральні податки стягуються на території Росії у однаковому порядку, установлюваному федеральним законодавством. До них Податковий кодекс відносить: ПДВ, акцизи, податку з прибутку, податку прибутки від капіталу, прибуткового податку з доходів з фізичних осіб, соціальний податок, держмито, митні платежі, екологічний податок, податку користування надрами податку відтворення мінерально-сировинної бази, податку додатковий прибуток від видобутку вуглеводів, водний податок, федеральні ліцензійні збори, збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами, лісової налог.

До регіональним податках віднесено: податку майно підприємств (організацій), податку нерухомість, дорожній і транспортні податки, регіональні ліцензійні збори, податку ігорний бізнес, продажі. Місцевими податками стануть: земельний податок, податку майно фізичних осіб, податку рекламу, податку запозичення ро-сійських та дарування, місцеві ліцензійні сборы.

Податковий кодекс РФ у частині має стати законом прямої дії. Ідеться, передусім, забезпечення правий і обов’язків учасників податкових відносин; єдності та встановлення процедур і творення механізмів виконання податкового зобов’язання; проведення податкових перевірок, оскарження дій контролюючих органов.

4 березня 1998 р. було ухвалено Закон «Про федеральному бюджеті на 1998 р. «і схвалений Радою Федерації 12 березня 1998 р. У розділі ст. 1. З огляду на зобов’язання взяті він Урядом Р Ф, встановити ролі основні цілі економічної політики на 1998 рік: — зростання валового внутрішнього продукту та продукції промислового виробництва щонайменше ніж 2%; - припинення спаду сільськогосподарського виробництва; - створення умов переорієнтації фінансових потоків до реального сектора економіки; - формування умов справедливою конкуренції на ринку, зокрема з допомогою зниження середньозваженої ставки митного тарифу проти фактичним рівнем 1997 року понад 1%; - зниження податкового навантаження на товаровиробників і підвищення рівня збирання податків; - виконання всіх прийнятих державою фінансових зобов’язань перед суб'єктами господарської діяльності й населенням; - зростання реальних наявних грошових доходів населення менш як на 3 відсотка; - завершення переходу на казначейську систему виконання федерального бюджету; - підтримку рівня зайнятість населення Російської Федерації та подальше зниження числа безробітних на менш як на 500 тис. людина; - підвищення інвестиційної активності, формування джерел реального наповнення Бюджету, розвиток РФ і основі збільшення проти рівнем 1997 року обсягів капітальних вложений.

У розділі ст. 2. Затвердити федеральний бюджет на 1998 рік у видатках у сумі 499 945,2 млн. карбованців і з доходів у сумі 367 548,0 млн. рублів з прогнозованого обсягу валового внутрішнього продукта.

Показати на покриття дефіциту федерального бюджету на 1998 рік надходження із джерел: — внутрішнього фінансування загальній сумі 105 830,2 млн. рублів, включаючи прибутки від емісії державних цінних паперів; - зовнішнього фінансування обший сумі 26 567,0 млн. рублей.

Затвердити у складі федерального бюджету на 1998 рік Бюджет розвитку Російської Федерації на 1998 рік у сумі 16 380,4 млн. рублей.

Закон про федеральному бюджеті щороку змінюється. Зараз цей час набрав чинності нового закону «Про федеральному бюджеті на 2000 рік. Який було прийнято Державної Думою 3 грудня 1999 року. І схвалений Радою Федерації 22 грудня 1999 года.

Стаття 1. Затвердити федеральний бюджет на 2000 рік у видатках у сумі 855 073,0 млн. карбованців і з доходів у сумі 797 200,9 млн. рублів з прогнозованого обсягу валового внутрішнього продукту сумі 5 350 млрд. карбованців і рівня інфляції 18,0 відсотків (грудень 2000 року до грудня 1999 года).

Встановити граничний розмір дефіциту федерального бюджету на 2000 рік у сумі 57 872,1 млн. рублів, або 1,08 відсотка обсягу валового внутрішнього продукту, і обсяг підвищення доходів федерального бюджету на 2000 рік її видатками (крім витрат обслуговування державного боргу перед) щонайменше 3,18% обсягу валового внутрішнього продукта.

Стаття 2. Уряд Р Ф вправі спрямовувати 2000 року на покриття дефіциту федерального бюджету сальдо надходжень від надходжень від таких операцій ринку з державними цінними паперами, прибутки від приватизації наразі державного майна, суму перевищення доходів витратами за державними запасам дорогоцінних металів і каміння, кредити міжнародних організацій, урядів інших держав, банків та фірм, залишки коштів у рахунках з обліку коштів федерального бюджету за стану на 1 січня 2000 года.

З метою покриття внутригодовых розривів між поточними статками і видатками федерального бюджету на 2000 рік дозволити Центральному банку Російської Федерації придбати державні цінних паперів за її первинне розміщення у сумі 30,0 млрд. рублів з напрямком виручки від зазначених паперів погашення і обслуговування державного долга.

Встановити, державні цінних паперів купуються Центральним банком РФ терміном щонайменше 3 місяців із погашенням до 1 січня 2001 року із виплатою доходу на розмірі, відповідному рівню інфляції на період 2000 года.

Закон «Про федеральному бюджеті «щороку змінюється, то зв’язки й з інфляцією, те з обсягом курсу долара, те з внутригодовыми розривами між поточними статками і видатками федерального бюджета.

|Виды податків |1998 р. |2000 р. | | |млн. |% до ВВП |млн. |% до ВВП| | |крб. | |крб. | | |ВВП |2 840 000 | |5 350 000 | | |Податкові доходи, всього |306 975,7|10 |675 039,1|12 | |1 Податок з підприємств і |48 140,6 |1,6 |63 448,5 |1,2 | |організацій | | | | | |2 ПДВ |141 270,2|4,9 |17 489,7 |3,2 | |3 Акцизи |78 700 |2,7 |119 938,4|2,2 | |4 Податок для придбання іноземних |1924,6 |0,06 |1549,9 |0,02 | |грошових знаків і платіжних | | | | | |документів, виражених у | | | | | |іноземній валюті. | | | | | |5 Ліцензійні збори |400,0 |0,01 |533,7 |0,0 | |6 Платежі користування |8448,4 |0,2 |11 112,2 |0,2 | |на природні ресурси, зокрема:| | | | | | |3685,8 |0,1 |5350,0 |0,1 | |Оплата ж користування надрами |144,0 |0,0 |47,0 |0,0 | |Оплата ж користування об'єктами | | | | | |тваринного світу і водними |2467,2 |0,08 |681,4 |0,01 | |біологічними ресурсами |1600,9 |0,05 |3891,0 |0,07 | |Оплата ж користування водними | | |349,0 |0,0 | |об'єктами | | | | | |Земельний податок | | | | | |Оплата ж нормативні і | | | | | |наднормативні викиди і скиди | | | | | |шкідливі речовини, розміщення | | | | | |відходів | | | | | |Ввізні мита | | |87 488,0 |1,6 | |Вивізні мита | | |84 495,2 |1,5 | |Мита й інші |27 091,5 |0,9 | | | |митні збори та обов’язкові платежі | | | | | |Інші податки, мита збори |1000,0 |0,03 |3492,7 |0,0 | |Неподаткові доходи, лише у тому |28 493,3 |1 |61 906,5 |1,2 | |числі | | | | | |Доходи від майна, який би |5334,7 |0,1 |25 154,9 |0,4 | |державній власності, | | | | | |чи то з діяльності їх: | | | | | |Перерахування прибутку центрального |2000,0 |0,07 | | | |банку РФ |8125,5 |0,2 |4920,5 |0,09 | |Доходи від продажу майна, | | | | | |що у державної |5430,5 |0,2 | | | |власності |6883,5 |0,2 |34 559,6 |0,6 | |Доходи від |1869,1 |0,06 |2192,0 |0,04 | |державних запасів |850,0 |0,02 | | | |Доходи від зовнішньоекономічної | | | | | |діяльності | | | | | |Інші неподаткові доходи | | |3500,0 |0,06 | |Оплата ж виділення квот на вилов | | | | | |водних біологічними ресурсами | | |4920,5 |0,09 | |російськими, і іноземними | | | | | |юридичних осіб | | | | | |Дивіденди з акцій, що належить| | | | | |державі | | | | | |Доходи здаватися у найм | | | | | |майна, що у | | | | | |державної власності | | | | | |Доходи від надання послуг чи | | |1349,9 |0,02 | |компенсації витрат держави у | | | | | |тому числі: | | |200,0 |0,0 | |консульський збір у рублевому | | |636,0 |0,01 | |обчисленні | | |231,4 |0,0 | |Плата видані паспорти | | | | | |плату надання інформації| | |52,5 |0,0 | |з єдиного державному | | | | | |реєстру платникові податків | | |230,0 |0,0 | |плату опробирование і таврування| | |4909,5 |0,09 | |виробів і сплавів з дорогоцінних | | |9600,0 |0,1 | |металів | | | | | |інші доходи | | | | | |Платежі від державних | | | | | |підприємств | | | | | |Доходи від втілення | | | | | |заходів із претензионной | | |875,0 |0,2 | |роботі, відновлення | | | | | |що належать Російської Федерації| | | | | |прав на результати | | | | | |науково-дослідних, | | | | | |дослідно-конструкторських і | | | | | |технологічних робіт військового, | | | | | |спеціального й подвійного призначення| | | | | | | | | | | |Інші надходжень від майна, | | | | | |що у державної | | | | | |власності, чи то з діяльності| | | | | |Кошти передані в цільові | | |-330,1 |0,0 | |бюджетні фонди | | | | | |Доходи цільових бюджетних фондів, |32 079,0 |0,0 |60 585,4 |1,1 | |всього | | | | | |Федеральний дорожній фонд РФ |21 328,0 |0,07 |36 048,8 |0,7 | |Федеральний екологічний фонд РФ | | |205,0 |0,0 | |Державний фонд боротьби з |300,0 |0,01 |450,0 |0,0 | |злочинністю |3222,0 |0,1 |4980,0 |0,09 | |Федеральний фонд відтворення | | | | | |мінерально-сировинної бази | | |330,1 |0,0 | |Федеральний фонд поновлення і | | | | | |охорони водних об'єктів | | |5153,9 |0,09 | |Фонд управління, вивчення, | | | | | |збереження та відтворення |2450,0 |0,08 |13 417,6 |0,3 | |водних біологічними ресурсами |1700,0 |0,05 | | | |Фонд Міністерства РФ за «атомною | | | | | |енергії |3007,0 |0,1 | | | |Фонд розвитку Федеральної | | | | | |прикордонної служби РФ | | | | | |Фонд розвитку митної системи | | | | | |РФ | | | | |

Із даної таблиці, ми в змозі зробити такі висновки: що податкові доходи, неподаткові доходи і доходи доходи цільових бюджетних фондів збільшився у через відкликання інфляцією, підвищенням курсу доллара.

У законі «Про федеральному бюджеті на 2000 р. «з'явилися нові платежі і податки (плату нормативні, наднормативні викиди і скиди шкідливі речовини, розміщення відходів; ввізні і вивізні мита і т.д.)

2.2. Прямі налоги.

По платоспроможності податки класифікують на прямі і косвенные.

Прямі податки прямо стягуються з суб'єкта податку (прибуткового податку, із населення, прибутковий податок з підприємств, корпорацій, організацій, податки до пайового фонду соціального страхування тощо.). Прямі податки прямо пропорційні платежеспособности.

Непрямі податки — це податки визначені товари та. Непрямі податки стягуються через надбавку до цене.

Види непрямих податків: податку додану вартість (охоплює широкий діапазон продукції), акцизи (оподатковується відносно невеликий перелік обраних товарів), митні пошлины.

Прямі податки поділяються на реальні і личные.

Об'єктом оподаткування прямих податків є окремі види майна платника податків (земля, будівлі), вартість яких визначається по кадастру і враховує середню, а чи не справжню його дохідність. Різновид реальних податків залежить від того, якого вигляду майна оподатковується: земля, будинок, промисел, цінних паперів. Ставки реальних податків зазвичай пропорційні. Як податкових пільг найчастіше застосовуються неоподатковуваний мінімум і різноманітні вычеты.

У найрозвиненіших країнах реальні податки застосовуються, переважно, у системі місцевого налогообложения.

Поземельным податком називається податок, падаючий на власника землі і що у вигляді оподаткування доходу землі. Об'єктом цього податку служить земля. Суб'єктом цього податку вважається власник землі. Джерелом цього є прибуток від землі, тобто. поземельна рента.

Поземельный податок — це з податків, існували давніх времен.

У другій половині ХІХ століття значення поземельного податку доходах держави щодо зменшилась у результаті введення нових видів податку, але з втратило значення для бюджета.

Перевага поземельного податку виходить із рис, які має земля, і з його значення економічної і політичною життя. Землю, як об'єкт оподаткування, не можна втратити. Тому фінансова наука вважала, що зайнято землю є найкращим об'єктом оподаткування. За загальним правилом всім податків, поземельный податок повинен падати на чистий прибуток з землі. Способи визначення доходу з землі на час в різних країнах були разнообразны.

З розвитком техніки оподаткування з’явилися сучасніші кошти та прийоми, основу яких лежало визначення чистого доходу з землі, кадастр. Кадастр була вигідна і держави, і землевласнику. З одного боку, з її допомогою можна було визначити більш-менш рівномірне поземельный податок. З іншого — кадастр не заважав власникам землі покращувати культуру землеробства з метою підвищення їх доходу. На початку ХХ століття у фінансовому науці було винесено визначення кадастру як «сукупності всіх заходів, службовців до точному визначенню об'єкта, тобто. чистого доходу з землі «.

Кадастри використовувалися й у давнини. Але як поєднання рекомендацій фінансової науку й практичний досвід дозволили виробити кадастр, дозволяє об'єктивно встановлювати поземельный налог.

Подомовый кадастр. Щоб провести оподаткування будинків, треба провести облік об'єктів подомового податку та його дохідності. Коли це податок з’явився, наприклад, в Англії XVII столітті, то початковий облік будинків був спрощеним. Податок стягувався за кількістю осередків чи камінів у домі. Такий облік не вимагав відвідин будинки і обчислення дохідності. У в самісінькому кінці XVII століття очажный збір перетворюється на домовик податок, обчислюваний за кількістю вікон у домі. Це дуже грубий прийом, але на той час прийнятний і більше точний, ніж податок за кількістю осередків. За прикладом Англії подомовый податок мови у Франції, запроваджений кінці XVIII століття також було побудований на оподаткуванні будинків на числу вікон та дверей. У ХІХ столітті такий спосіб оподаткування стає занадто грубим і нерівномірним, і держави переходить до вона найчастіше до обкладання за дохідністю. Проте дохідність визначалася не індивідуально кожному за вдома, а, по розрядам середніх норм, до яких було віднесено окремі дома.

Зазвичай місто поділяли районами, у районі виходячи з спостереженні визначалася середня дохідність однієї квадратної сажня житлової площі по розрядам будинків (кам'яні, дерев’яні) і з цим нормам обчислювався валовий дохід кожної хати у вигляді виміру його площі. На цьому доходу виключалися поточні видатки, також за встановлених норм, і що залишається чистого доходу стягувався налог.

Третій реальний податок — промысловый.

Об'єктом його був промисел, крім сільськогосподарського. Це — податку будь-яку господарську діяльність у вигляді промислу, яка мало у вигляді отримання. Сюди ставилися промисли у сфері промислової переробки, промисли у сфері торгівлі, і транспорту, й різновиди вільних професій. Сільськогосподарський промисел не піддавався обкладанню промисловим податком, насамперед тому, що він оподатковувався поземельным налогом.

Суб'єктом промислового податку проявилася суть, що займається будь-яким промислом. Суб'єкт цього податку який завжди збігався з носієм, оскільки тут часто відбувалося перекладення податку споживача. Обличчя, провідне промисел, могло зв’язати податок відносини із своїми меновыми операціями і перекласти податку споживача шляхом збільшення ціни. Торговець, знаючи суму належного від нього податку, враховував їх у собівартості які й товарів хороших і, підвищуючи ціну, перелагал його за покупателя.

Зубний лікар, сплачує промисловий податок, приймаючи її до уваги піднімав плату за лікування. Тому на згадуваній зміну промысловому податку прийшло прибуткове оподаткування у вигляді податку прибыль.

Більше поширені особисті не прямі податки — податки з доходу чи майно фізичних юридичних осіб, стягнуті або в джерела доходів, чи з декларації. Вони від реальних податків тим, що з стягування податків враховуються особисті, чи, точніше сказати індивідуальні особливості кожного платника податків. До уваги приймається і склад сім'ї, і фінансовий становище, і родинні зв’язки, й особливо підприємства, якщо це теж стосується юридичної особи, що дозволяє точніше визначити суму стосовно кожного індивідууму чи підприємству. Прибутковий податок. Платниками прибуткового податку є фізичні особи (громадяни Російської Федерації, громадяни інших держав й обличчя без громадянства), як мають, не мають постійного місце проживання до. Об'єктом оподаткування громадян, мають місце проживання до, є сукупний прибуток, отриманий календарному році біля РФ, континентальний шельф, у економічній зоні РФ поза межами РФ як і грошової, і у натуральної форме.

Доходи громадян, які мають постійного місце проживання до, підлягають обкладанню податком, лише коли їх одержано із джерел біля РФ, континентальний шельф й у економічної зоні РФ.

До складу сукупного доходу громадян також включаються суми матеріальних й соціальних благ, наданих підприємствами, установами i організаціями персонально своїм працівникам. До складу сукупного доходу включається сума вартості майна, распределяемого на користь громадян при ліквідації підприємств і организаций.

У сукупний річний дохід не включаются:

. державні посібники з соціального страхування та соціального обеспечению;

. всі види пенсий;

. вихідні пособия;

. компенсаційні виплати працівникам і т.д.

Громадяни, доходи яких підлягають оподаткуванню виходячи з декларації про доходи та витратах зобов’язані: — вести облік отриманих ними на перебігу календарного року і вироблених витрат, що з отриманням цих доходів; - надавати податкові органи декларації про доходи та витратах і т.д.

Податкові органи мають проводити перевірки вмотивованості стягування прибуткового податку і здійснення відрахувань з оподаткованого доходу, своєчасності та повноти перерахування до бюджету утриманих сум податку з всіх підприємств, установ і закупівельних організацій незалежно від своїх організаційно-правових форм, і навіть фізичних осіб. Першочерговість перевірок встановлюється керівниками податкові органи. Правильність обчислення податків мусить бути перевірено в вибірковому порядку за лицьовим рахунках працівників, даними видачу заробітку та інших документів, якими виплачуються заробітки (доходи), а під час встановлення істотних помилок в обчисленні податку — за всі лицьовим банківських рахунках і іншим документам.

Своєчасно не утримані, утримані в повному обсязі або перелічені до бюджету суми податків, підлягають стягненню у джерела виплати, стягуються податковим органом з підприємств, установ і закупівельних організацій, виплачують доходи громадянам в безспірному порядку з накладенням штрафу в 10% від зазначених сум, які підлягають стягненню. Штраф в 10% нараховується податковим органом від сум, не утриманих, утриманих в повному обсязі, не перелічених чи переказаних у бюджет і не повністю, виявлених під час перевірок на підприємствах, у державних установах та організаціях правильності утримання, повноти і своєчасності перерахування до бюджету податків, що робиться запис в акті проверки.

Соціальні податки. Нині поняття «соціальний податок» існує у проектах для вдосконалення оподаткування. Насправді він являє собою відрахування в соціальні позабюджетні фонди: пенсійний (ПФ), соціального страхування (ФСС), обов’язкового соціального страхування (ФОМС), зайнятості (ФЗ).

З січня 1997 року набрав чинності нового закону РФ від 11 лютого 1997 року № 26-ФЗ «Про тарифи страхових внесків у Пенсійного фонду, Фонд соціального страхування, Фонд обов’язкового соціального страхування; Фонд зайнятості на 1997 рік». Вкрай негативно в становищі закону відреагували підприємці, які мають страховий внесок в ПФ зросла з 5% до 28%. Фермерських господарствам страховий внесок було встановлено розмірі 20,6%.

Проте забувати у тому, що підприємці сплачують прибутковий податок з величини, зменшеній у сумі страхового внесок у ПФ. Відповідно до вказівкам адміністрації ПФ (листи — від 20 березня 1997 року №ЕВ-09- 11/2147 — ІН) не нараховуються страхові внески на суми договорів купівлі- продажу, ціни, оренди приміщень, дарування і т.д.

Змінилися умови сплати страхових внесків у ПФ РФ для громадських організацій інвалідів. Від сплати страхових внесків звільняються громадські організації інвалідів і пенсіонерів та т.д.

Не нараховуються страхові внески на суми, сплачувані з різного виду договорів цивільно-правового характеру і різного раде доплат (виплати пенсіонерам; виплати авторської винагороди винахідникам і рационализаторам).

Порядок формування коштів ФСС регламентують інструктивні становища, затверджені постановою ФСС РФ, Мінпраці РФ, МВ РФ, ГНС РФ від 2 жовтня 1996 року № 162/2/87/01−1-07 [9].

Вони передбачено обов’язковий чи добровільний порядок реєстрації для сплати страхових внесків. Добровільна реєстрація передбачена громадянам — підприємців, здійснюють свою комерційної діяльності без утворення юридичної лица.

У обов’язковому касаційному порядку мають реєструватися юридичних осіб, громадяни — підприємці, котрі використовують працю найманих працівників, структурні підрозділи та філії підприємств, мають окремий рахунок у банке.

Страхові внески нараховуються на оплату праці всіх працівників підприємстві осіб. Перелік звільнювалися від страхових внесків видів оплати праці залишено таким, яким він затвердили 1990 р. [20]. З 1997 року у ведення податкових адміністрації перейшло здійснення контролю над своєчасністю і правильністю обчислення внесків у ФЗ РФ [60].

Для розвитку указу Президента Р Ф від 18 серпня 1996 року № 1211 «Про заходи з забезпечення повноти і своєчасності надходження обов’язкових платежів до Державний фонд зайнятість населення Російської Федерації» податковим адміністраціям наказали забезпечити формування банку даних про платників обов’язкових внесків у ФЗ РФ і розробити оновленого пакета тих нормативних документів, що регламентують правову і методико-организационную боку функціонування ФЗ РФ. Отже, процес законодавчого оформлення механізму соціального податку ще завершено і з питання формування та використання коштів державних позабюджетних фондів чекають свого решения.

Податок на майно підприємств Російської Федерації. Законом Р Ф «Про основи податкової системи Російській Федерації» зазначений податок віднесено до податках республік у Росії, країв, областей, автономних округів. Передбачено, що все сума платежів з податку майно рівними частками зараховуються до центральні бюджети зазначених адміністративних утворень й у районні, міські бюджети за місцем розташування плательщиков.

Цілі податку:. забезпечити центральні бюджети регіонів стабільними джерелами на фінансування бюджетних витрат;. створити стимули звільнення з зайвого, неиспользуемого майна підприємствам і организаций.

Платниками податку майно є всі підприємства, закладу і організації, зокрема з іншими інвестиціями, є юридичних осіб, і навіть філії зазначених юридичних, мають окремий баланс і розрахунковий счет.

Від сплати податку звільнений тільки вузький коло юридичних: бюджетні закладу і організації, релігійні об'єднання та молодіжні організації, підприємства міста і організації, перебувають у власності громадських організацій інвалідів, ЦБ РФ та її установи, інвестиційні фонды.

Об'єктом є майно у його вартісному вираженні, що перебувають у балансі підприємства. Як об'єкти оподаткування приймається сукупність основних засобів, матеріальних запасів, витрат і нематеріальних активов.

Виведено проти 1993 роком з оподатковуваної бази дебіторська заборгованість, кошти й кошти на розрахунках підприємств. Відповідно до Законом Москви від 2 березня 1994 року № 2−17 «Про ставки і пільгах з податку майно підприємств» звільняється з сплати податку:. підприємства міського пасажирського транспорту, й метрополітену, отримують дотацію з бюджету Москви;. підприємства, у загальному обсягу реалізації продукції (робіт, послуг) яких надання побутових послуг бюджетних установ становить менше 50%;. підприємства, які надають ритуальні послуги населенню, тоді як загальному обсязі реалізації (робіт, послуг) які ці послуги становлять щонайменше 70%;. підприємства у сфері матеріального виробництва та побутового обслуговування, в середньоспискової чисельності яких інваліди перевищують 35%, або інваліди й пенсіонери — понад 50 відсотків%;. підприємства, здійснюють автотранспортні перевезення міському заказу.

До пільговим видам майна, які є на балансі підприємств, ставляться:. відомче житло;. об'єкти пожежної безпеки і охорони навколишнього середовища і т.д.

Авансові платежі з податку майно не виробляються. Платник податків самостійно щокварталу наростаючим підсумкам з початку року вносить платежів до бюджети своїх регіонів. Наприкінці минулого року виробляється остаточний перерахунок з бюджетом за цим податком по річному бухгалтерського балансу.

Обчислена сума податку вносять у вигляді обов’язкового платежу до бюджету першу чергу і сягають на фінансові результати діяльності предприятия.

Сплата податку проводиться у разі квартальним розрахунках в п’ятиденний термін від дня, встановленого надання бухгалтерського звіту за квартал, а, по річним розрахунках — в десятиденний срок.

Податок з підприємств прийшов у зміну податку із доходів кооператорів і нормативних відрахувань до бюджет.

Податок з підприємств запроваджено з початку 1992 року. Він регулюється Законом Російської Федерації «Про податок прибуток підприємств і организаций».

Суб'єктами прибуток є підприємства міста і організації (зокрема бюджетні), включаючи створені біля Росії підприємства з іншими інвестиціями, і навіть міжнародні об'єднання та молодіжні організації, здійснюють підприємницьку діяльність. З іншого боку, платниками є філії та інші аналогічні підрозділи підприємств і закупівельних організацій, мають окремий баланс і розрахунковий рахунок. Слід пам’ятати, що ні поширюється дію закону про податку з прибутку підприємств, повністю належать іноземних інвесторів. У своїй підприємницької діяльності біля РФ підприємства мають керуватись Законом Російської Федерації «Про оподаткування прибутків і доходів іноземних юридичних лиц».

Повністю позбавлені прибуток підприємства будь-яких організаційно-правових форм — за прибутком від виробленої ними сільськогосподарської та охотохозяйственной продукции.

Об'єктом оподаткування є оподатковувана податком прибуток підприємств і закупівельних організацій. На промисловому підприємств розрізняють кілька показників прибутку, і якщо до цього й ті ті, введеними Законом про податку з прибутку, виходить система показателей.

Показники прибутку, які стосуються розрахунку оподатковуваної бази. Балансова прибуток, що є суму прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів й іншого майна, і від рівня прибутків від позареалізаційних операцій, зменшених на величину збитків позареалізаційних операцій. Валова прибуток, відрізняється від балансовою тим, что:

Для цілей оподатковування прибутку використовується іншій розрахунок щодо прибуток від реалізації основних фондів, нематеріальних активів, МБП, і навіть під час проведення бартерних та інших аналогічних операцій; у складі валовий прибутку додатково входять суми перевищення витрат на оплату труда.

. Прибуток від робіт, послуг, продукції, обумовлена як відмінність між виручкою від без ПДВ і акцизів й видатками виробництво та реалізацію, включаемыми в собівартість продукції (робіт, послуг). Прибуток від основних фондів й іншого майна. При визначенні цієї прибутку враховується відмінність між продажною ціною і початковою чи залишкової вартістю цих фондів і розбазарювання майна, збільшеною на індекс інфляції. Доходи від позареалізаційних операцій, до складу яких включаються доходи:. одержані від дольової участі у діяльності інших підприємств;. здаватися майна у найм;. (дивіденди, відсотки) з акцій, облігаціях й іншим цінних паперів що належать підприємствам;. (витрати) від таких операцій, безпосередньо які пов’язані з виробництвом і які реалізацією, включаючи суми, отримані і сплачені як санкцій і відшкодування збитків;. суми, отримані безоплатно від підприємств за відсутності спільної прикладної діяльності;. оподатковуваний прибуток;. прибуток, що залишилося у розпорядженні підприємства, чи чиста прибыль.

Пільги, надані з податку прибуток, можна розділити п’ять груп, які передбачають:. повне звільнення від сплати прибуток спеціалізованих підприємств та організацій у частини, отриманої від втілення їх проведення статутної діяльності;. зниження ставки прибуток на 50% підприємствам, якщо інваліди становлять щонайменше 50% від загальної кількості їхніх працівників;. звільнення від оподаткування лише тієї частини прибутку, що спрямована за проведення певних, встановлених законом цілей;. поруч із загальними пільгами всім підприємств — надання спеціальних пільг підприємствам бізнесу;. дозвіл підприємствам використовувати так званий «перенесення збитків», що доволі застосовується у світовій практиці. Щодо к

Російському законодавству це, що з підприємств, які отримали торік збиток, звільняється з сплати податку частка прибутку, спрямовану його покриття, протягом наступних 5 лет.

Не оподатковується прибуток:. релігійних об'єд-нань і підприємств;. громадських організацій інвалідів й перебувають у тому власності установ, підприємств;. спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;. музеї, бібліотеки, театри й т.д.

Переймаємося відсутністю урахування витрат виробництво та прибутку чи ведення його з порушенням встановленого порядку, повлекшим у себе приховування чи заниження прибутку за проверяемый податкової інспекцією період, встановлено штраф в 10% донарахованих сум податку. За ненадання документів, необхідні обчислення, і навіть для сплати податку стягується штраф в 10% належних до сплати по черговому терміну сум налога.

Що стосується затримки сплати податку бюджет з підприємства стягується пеня у вигляді 0,7% несплаченої податок кожний день прострочення платежу, починаючи з за встановлений термін сплати налога.

2.3 Непрямі налоги.

Непрямі податки — це податки на товари та, встановлювані як надбавки до ціни чи тарифу. На відміну від прямих податків, які через свої суті є податками з доходів чи майно, і більше їх сплачують ті, хто має більше доходів чи майна, непрямі податки — це податки на витрати і їх побільшає той, хто від витрачає, тобто, це податки споживання. Платником таких податків завжди є 5конечный споживач продукції, робіт і рівнем послуг, купуючи їх за ціною, до якої вже входить податок. Особливість цих податків у тому, що перераховує в бюджет і не той, хто платить, а той, хто збирає податки з покупців під час продажу їм товарів, виконанні робіт, наданні послуг, тому вони й називаються косвенными.

До переваг непрямих податків належить їх фіскальна вигода, вираженої, по-перше, у цьому, що, оскільки ті податки падають насамперед широке споживання, всі вони дуже дохідні для государства.

По-друге, непрямі податки, оскільки зберігають у ціні товару, платяться непомітно для споживача. У цьому втрачається безпосередній зв’язок між платежем податку і свідомістю цього платежа.

Третє перевагу непрямих податків пов’язана з тим, що непрямі податки платяться під час купівлі, тобто тоді, як у кишені є і тому слід супроводжувати недоїмками, як з проблемами податків з виробництва (прямі налоги).

Податок на додану стоимость.

1 січня 1992 біля Росії був введений податку додану вартість (ПДВ). Він є форму вилучення до бюджету частини доданій вартості, створюваної усім стадіях виробництва, й як відмінність між вартістю реалізованих товарів, робіт та і вартістю матеріальних витрат, отнесённых на витрати виробництва та обращения.

ПДВ є непрямим податком, т. е. надбавкою до ціни товару (робіт, послуг), яка оплачується кінцевим споживачем. Стягування податку здійснюється методом часткових платежів. На кожному з етапів технічної ланцюжка виробництва та звернення товару податок дорівнює різниці між податком, взимаемым під час продажу і за купівлі. Під час продажу товару підприємство компенсує всі свої витрати у зв’язку з цим податком і додає податку новостворену на підприємстві вартість. Ця частина ПДВ, включаемая в продажну ціну перераховується державі. Отже податкові платежі тісно пов’язані з фактичним оборотом тих матеріальних цінностей, весь тягар податку лягає на його кінцевого споживача. Якщо товар ввозиться завезеними на територію РФ, його оподаткування ПДВ виробляється у відповідність до митним законодавством Росії і близько інструкцією Державного митного комітету РФ та Державною податковою служби РФ. Відповідно до законами Російської Федерації «Про податок додану вартість «платниками ПДВ є: підприємства міста і організації незалежно від форм власності і відомчої приналежності, мають згідно з законодавством РФ статус юридичних, включаючи підприємство з іншими інвестиціями, здійснюють виробничу та іншу комерційної діяльності; повні товариства, реалізують товари (роботи, послуги) від імені; індивідуальні (сімейні) приватні підприємства, включно з селянськими (фермерські) господарства, здійснюють виробничу та іншу комерційної діяльності; філії, відділення та інші відособлені підрозділи підприємств, розміщені Росії, мають розрахункові рахунки установах банків та самостійно реалізують за плату товари; міжнародні об'єднання й іноземні юридичних осіб, здійснюють виробнича й іншу комерційної діяльності біля РФ.

З 1994 р. особи, які займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи, позбавлені НДС.

Об'єктом оподаткування є обертів щодо реалізації товарів, робіт і услуг.

Об'єктом оподаткування вважаються обертів щодо реалізації всіх товарів як власного виробництва, і придбаних на стороне.

При реалізації послуг об'єктом оподаткування є виручка отримана від надання послуг (пасажирського і вантажного транспорту; зі здавання у найм майна, зокрема в лізинг; зв’язку; побутових; жилищно- комунальних; рекламних; та інших платних послуг, крім здачі у найм землі тощо. д.).

Система ПДВ передбачає два способу звільнення з налога.

За першого способі товари (роботи, послуги) мають право відрахування сум податку, сплачених постачальником, тобто. весь податок по використаним з їхньої виготовлення сировини, матеріалам, комплектующим та інших виробів, палива, електроенергії, роботам, послуг приймається або у зменшення сум податку, исчисленным з власної реалізації, або відшкодовується податковими інспекціями з урахуванням представлених рахунків. Другим способом звільнення з ПДВ товарів (робіт, послуг) є визволення з цього податку без надання права відрахування сплаченого постачальникам податку. За такої методі сплачені податок стають чинником витрат виробництва та відповідно входять у ціну товару, робіт, услуг.

З січня 1993 року діють такі ставки НДС:

10% по продовольчих товарах (роботам, послуг), включаючи підакцизні продовольчі товари. У цьому 75% ставки ПДВ платиться до федерального бюджету, інші ж 25% - у міській бюджет.

Терміни без сплати ПДВ до бюджету следующие.

Підприємства зі среднемесячными платежами більше трьох тис. рублів сплачують податок до бюджету раз на місяць; до 1 тис. рублів — раз на квартал з фактичної реалізації відповідно пізніше 20-го числа наступного місяці (квартала).

Платники у найкоротші терміни, встановлені для сплати податку за звітний період, надають податкові органи за місцем свого перебування розрахунки з встановленої форме.

Акцизи — це непрямі податки, включаемые у ціну товару і оплачувані покупателями.

Акцизи, зазвичай, встановлюються на дефіцитну, високорентабельну продукцію та товари, призначені населенню і є монополією держави. Держава використовує акцизи для регулювання попиту й пропозиції, і навіть поповнення державного бюджета.

Акцизами оподатковується реалізація вино-горілчаних і тютюнових виробів, пива, легкових авто у і т.д.

У 1993 року відбулися зміни переліку підакцизних товарів. З нього виключені ікра осетрових і лососевих риб, делікатесна продукція з цінних видів риб і морепродуктів, шоколад, і навіть вироби з порцеляни. З лютого 1993 введені акцизи на імпортні товари. Занесено до цього списку і вантажні авто вантажопідйомністю до 1,25 т. У 1994 року запроваджені акцизи на автомобільний бензин, спирт етиловий із усіх видів сировини, покришки і камери для шин до легковикам, рушниці мисливські, яхти і катера.

Платниками акцизів є: а, по підакцизним товарам і продуктам вітчизняних, включаючи вироблені з давальницької сировини, — що виробляють їхні підприємства та молодіжні організації, є юридичних осіб, включаючи підприємства з іншими інвестиціями, і навіть філії, відділення та інші відособлені підрозділи підприємств; б) по ввезених завезеними на територію РФ товарам — підприємства й інші особи, зумовлені відповідно до митним законодавством РФ.

У 1994 року введено доповнення, яке зазначає, що платниками акцизів за всі підакцизним товарам, вироблених із давальницької сировини, стають підприємства міста і організації, що виробляють ці товари. У цьому давальницькою сировиною вважається сировину, матеріали, продукція, передані їх власником безоплатно іншими підприємствами для подальшої переробки, включаючи разлив.

Для визначення оподатковуваного обороту приймається вартість реалізованих підакцизних товарів, обчислена виходячи: та якщо з вільних відпускних цін з включенням у них суми акцизу (вільна відпускна ціна включає витрати виробництва, прибуток суму акцизу); б) з регульованих державою ціни на вирахуванням торгових знижок, знижених у сумі НДС.

Податок на користувачів авто-дорог.

Указом президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 року введено транспортний податку з підприємств і закупівельних організацій (крім бюджетних) у розмірі% з фонду оплати роботи з включенням сплачених сум в собівартість продукції (робіт, услуг).

Всі кошти від стягування цього податку спрямовуються до бюджету республік у складі РФ, країв, областей, міст федерального значення, автономних і округів для фінансової підтримки та розвитку пасажирського автомобільного транспорту, міського електротранспорту, приміського пасажирського залізничного транспорта.

Цей податок нині платники сплачують кожного місяця вчасно, встановлений щоб одержати оплати праці за минулий месяц.

Податок утримання житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сферы.

З квітня 1994 року прийнятий у відповідність відповідно до постановою Московської міської Думи від 16 березня 1994 р. № 25 податку зміст житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери. Державна податкова інспекцію з р. Москві випустила інструкцію від 31 березня 1994 р № 4, яка роз’яснює нарахування та сплати цього податку. До платникам податку зміст житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери ставляться розташовані біля Москви підприємства, організації, установи, є юридичних осіб виходячи з законодавства РФ, здійснюють підприємницьку діяльність, і навіть іноземні юридичних осіб. Об'єктом оподаткування є реалізацію продукції (робіт, послуг). Під обсягом реалізації продукції (робіт, послуг) розуміється виручка (валовий дохід) від продукції (робіт, послуг), обумовлена з відпускних цін без ПДВ, без податку реалізацію паливно-мастильних матеріалів і акцизів. Ставка податку зміст житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери встановлюється у вигляді 1,5% від обсягу реалізації продукції (робіт, услуг).

Сума податку обчислюється з встановленої ставки податку і фактичного обсягу реалізації продукції (робіт, услуг).

2.4. Місцеві податки, їх суть і виды.

Місцеві податки — це податки та збори, які у дохід місцевих бюджетів, і (чи), що встановлюються місцевими органами влади й стягнуті на підвідомчої їм территории.

Місцеві податки стягуються по всій території Російської Федерації. До місцевим ставляться такі види налогов:

5. Податок на майно з фізичних осіб. Сума платежів з податку зараховується до місцевого бюджету за місцем розташування (реєстрації) об'єкта налогообложения.

6. Земельний податок. Порядок зарахування надходжень з податку в відповідний бюджет визначається законодавством про земле.

7. Реєстраційний збір із фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю. Сума збору з податку зараховується до бюджету за місцем їх регистрации.

8. Цільові збори з громадян, і підприємств, установ, організацій, незалежно від своїх організаційно-правових форм утримання міліції, на благоустрій територій, потреби освіти та інші цели.

Ставка зборів рік неспроможна перевищувати розміру 3% від 12 встановлених законом мінімумів місячної оплати праці для фізичної особи, а юридичної особи — розміру 3% річного фонду зарплати, розрахованого з встановленого законом суми мінімальної місячної оплати праці. Ставки у містах та районах встановлюються відповідними представницькими органами влади — місцевими Совітами народних депутатів, а селищах і сільських населених пунктів — зборах і сходах жителей.

5. Податок реклами сплачують юридичні і особи, рекламують своєї продукції, за ставкою до 5% високій вартості послуг по рекламе.

9. Податок утримання житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери. Ставка податку — не вище 1,5% від обсягу реалізації продукции

(робіт, послуг), виробленої юридичних осіб, розташованими на відповідної территории.

Федеральним законом від 31. 07. 1998 № 150-ФЗ встановлено, що після запровадження на дію представницькими органами влади суб'єктів Російської Федерації податку з продажу територій відповідними суб'єктами Російської Федерації не стягуються такі податки 1. Податок для будівництва об'єктів виробничого призначення до курортній зоні. 2. Курортний збір. 3. Збір за право торгівлі. 4. Податок перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп’ютерів. 5. Збір з власників собак. 6. Ліцензійний збір за право торгівлі вино-водочными виробами. 7. Ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей. 8. Збір за видачу ордера на квартиру. 9. Збір за паркування автотранспорту. 10. Збір за право використання місцевої символіки. 11. Збір за у бігах на іподромах. 12. Збір за виграш на бігах. 13. Збір з осіб, що у грі на тоталізаторі на іподромі. 14. Збір зі угод, скоєних на біржах, крім угод, передбачених законодавчими актами про оподаткування операцій із цінними паперами. 15. Збір за право проведення кіно- і телезйомок. 16. Збір за збирання території населених пунктів. 17. Збір як відкриття грального бізнесу (установка ігровими автоматами та устаткування з речовим чи грошовим виграшем, карткових столів, рулетки та інших коштів на игры).

Банки та інші кредитні організації, страхові організації, професійні вони цінних паперів і інвестиційні фонди при обчисленні податку не беруть у оподатковувану базу доходи, отримані в в зв’язку зі викупом (погашенням) державних короткострокових бескупонных облігацій (ДКО) і облігацій федеральних позик з їх постійним і змінним купонним доходом (ОФЗ) з термінами погашення до 31 грудня 1999 року, випущених звернення до 17 серпня 1998 року, за умови реінвестування отриманих коштів від своїх погашення в знову випущені цінних паперів. Зазначені організації не беруть у оподатковувану базу при обчисленні податку зміст житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери доходи, отримані як відсоткового (купонного) доходу за облігаціями федеральних позик з їх постійним і змінним купонним доходом, соціальній та вигляді різниці між ціною погашення і облікової вартістю (дисконту) державних короткострокових бескупонных облигаций.

Конкретні ставки податку і Порядок його стягування встановлюються представницькими органами влади — місцевими Совітами народних депутатов.

При обчисленні суми цього податку виключаються витрати підприємств і організацій, розраховані з норм, встановлюваних місцевими Совітами народних депутатів, утримання житлового фонду, й об'єктів соціально- культурної галузі, що є на балансі підприємств і закупівельних організацій чи фінансованих ними на порядку часткового участия.

Податки вказаних у пунктах 1−3 (податку майно фізичних осіб, земельний податок, реєстраційний збір) встановлюються законодавчими актами Російської Федерації і стягуються на її території. У цьому конкретні ставки цих податків визначаються законодавчими актами республік у складі Російської Федерації чи рішеннями органів структурі державної влади країв, областей, автономної області, автономних округів, районів, міст та інших административно-территориальных утворень, якщо інше не передбачено законодавчим актом Російської Федерации.

У сільській місцевості сума податкові платежі рівними частками зараховується до бюджетів сільських населених пунктів, селищ, міст районного підпорядкування й у районних бюджетів районів, крайові, обласні бюджети країв і областей, біля яких міститься курортна местность.

Податок, передбачений в підпункті 5 може визначатися рішеннями районних лікарнях та міських представницьких органів влади — місцевих рад народних депутатов.

Суми платежів з загальнодержавних податках і зборів зараховуються до районних бюджетів районів, міські бюджетів міст або за рішенню районних лікарнях та міських представницьких органів структурі державної влади — до районних бюджети районів (у містах), бюджети селищ і сільських населених пунктов.

Витрати підприємств і закупівельних організацій зі сплати цільових зборів, вказаних у пунктах 4, 5, 6 (цільові збори з громадян, і підприємств, установ, організацій, незалежно від своїх організаційно-правових форм утримання міліції, на благоустрій територій, потреби освіти та інші мети; податку рекламу; податку зміст житлового фонду, й об'єктів соціально- культурної галузі), ставляться на фінансові результати діяльності підприємств, земельного податку — на собівартість продукції (робіт, послуг), інші місцеві податки та збори сплачуються підприємствами і міжнародними організаціями рахунок частини прибутку, що залишилася після сплати прибуток (доход).

При виконанні угод про поділ продукції, ув’язнених сторонами в відповідність до Федеральним законом «Про угоди щодо розділі продукції», стягування місцевих податків та зборів замінюється розділом виробленої продукції держави і інвестором чи ввозяться відповідність із законодавством Російської Федерації і законодавством суб'єктів Російської Федерації про податки і зборах і відповідними нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування з урахуванням положень Федерального закону «Про угоди щодо розділі продукції» [Податковий кодекс Російської Федерації: частина перша. З постатейними коментарями до змін і дополнениям/Составитель і автор цих коментарів В.Р. Захар'їн.- М.: Видавництво «Річ навіть і Сервіс», 1999. -208 с. ]

Налог на майно граждан

Платниками податку є громадяни РФ, іноземним громадянам й обличчя без громадянства (далі іменовані «громадяни, мають біля Росії у власності таке майно: житлові будинки, квартири, дачі, гаражі і інші будівлі, приміщення і споруди (далі іменовані «будівлі, приміщення і споруди»), і навіть моторні човни, вертольоти, літаки та інші транспортні засоби, крім автомобілів, мотоциклів та інших самохідних машин та правових механізмів на пневмоходу.

Податок на майно громадян обчислюється податковим органом за місцем перебування (реєстрації) об'єктів оподаткування, у своїй виписується платіжне повідомлення, яке вручається платникові податку. Що стосується, коли громадянин не живе у місці перебування будівлі, приміщення і споруди соціальній та місці реєстрації транспортний засіб, платіжне повідомлення на сплату исчисленного податку іде громадянинові за місцем його проживання або особі, уповноваженого платником управляти своїм будовою, приміщенням, спорудою, із зазначенням бюджетного рахунки, на який зараховуються платежі у цій налогу.

За перелічене вище майно, яке має власника, власник якого відомий чи учитываемое податковими службами як безгоспне, податок не взимается.

За будівлі, приміщення, споруди, перебувають у загальної пайовий власності громадян, податку майно сплачується кожним із цих громадян пропорційно його частці у тих будівлях, закритих приміщеннях і сооружениях.

За транспортний засіб, що у власності кількох громадян, податок стягується сіло особи, з ім'ям якого зареєстровано це транспортне средство.

За будівлі, приміщення, споруди, і навіть транспортні засоби податок сплачується незалежно від цього, експлуатується це чи нет.

Податки на майно фізичних осіб зараховуються до місцевий бюджет за місцем перебування (реєстрації) об'єкта обложения.

Від сплати податків на майно звільняються повністю:. Герої Радянського Союзу, особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів;. інваліди I і II груп;. учасники цивільної та Великої Вітчизняної війн, інших бойових операцій із захисту колишнього СРСР зі числа військовослужбовців, що проходили службу в військових частинах, штабах, установах, входили до складу діючої армії, колишніх партизанів;. особи вільнонайманий складу Червоної Армії, військово-морського флоту, органів внутрішніх справ України та державної безпеки, котрі обіймали штатні посади на військових частинах, штабах і в установах, входили до складу діючої армії у період Великої Великої Вітчизняної війни, або особи, що перебували на цей період містах, що у обороні яких зараховується в вислугу років на призначення пенсії на пільгових умов, встановлених для військовослужбовців частин діючої армії;. особи, отримали пільги відповідно до Закон РРФСР «Про соціальний захист громадян, які піддалися впливу радіації внаслідок катастрофи на

Чорнобильської АЭС".

Від сплати податку будівлі, приміщення і споруди звільняються повністю:. пенсіонери, яким пенсії призначаються гаразд, встановленому пенсійним законодавством Росії. солдати, матроси, сержанти, старшини, прапорщики, мічмани у складі військовослужбовців — на період проходження дійсною військової службы

Від сплати податку транспортні засоби звільняються громадяни, мають моторні човни з мотором потужністю трохи більше 10 к.с. чи 7,4 кВт.

Місцеві органи виконавчої влади заслуговують зменшувати розміри ставок і встановлення додаткових пільги із податків, встановленим законом, як для категорій платників, так окремих плательщиков.

У разі протягом року в платників права на пільги по податках на будівлі, приміщення, споруди, і навіть транспортні засоби, вони звільняються й від зазначених платежів починаючи сіло місяці, у якому виникло декларація про льготу.

При втрати протягом року права на пільгу оподаткування зазначеними податками виробляється починаючи з місяці, наступного за втратою цього права.

Законодавство про податки на майно фізичних осіб торкається встановлених відповідно до міжнародними договорами колишнього СРСР і РФ податкових привілеїв персоналу іноземних дипломатичних і консульських представництв, інших прирівняних до них у відношенні податкових привілеїв установ і закупівельних організацій інших держав та Міжнародних организаций.

Громадяни, з правом пільги, повинні підтвердити цього права необхідними документами.

Податок на будівлі, приміщення і споруди сплачується громадянами щорічно за ставкою 0,1% від своїх інвентаризаційної вартості, а разі, якщо вона не визначалася, — вартості цих споруд, приміщень та споруд, обумовленою до розрахунку суми з державного обов’язковому страхуванню за оцінкою за станом 1 січня кожного года.

Якщо будова, приміщення та спорудження відчужене протягом року від однієї громадянина — платника до іншого (купівля-продаж, міна, дарування), податку будівлі, приміщення і споруди обчислюється і пред’являється до сплати початкового власнику з початку цього року на початок того місяці, в якій він втратив право власності на зазначене майно, а новому власнику — починаючи сіло у якому виникло це право.

За будівлі, приміщення і споруди, перейшли у спадок, податок стягується з спадкоємців з моменту відкриття наследства.

Податкові органи вручають спадкоємцям повідомлення для сплати податку за закінченні 6 місяців із дня відкриття спадщини, у своїй податок може бути обчислений за період, минулий з відкриття наследства.

За знову споруджені громадянами будівлі, приміщення, споруди податок сплачується з початку року, наступного право їх возведением.

Що стосується коли окремі громадяни та інші зазначені особи, мають будівлі чи споруди протягом року, звели у місці перебування цих та житлових споруд новобудови (гаражі, сараї та інших.) чи справили будівлі, надбудови до основним будовам, за такі будівлі, прибудови, надбудови податок стягується і з на початку наступного право їх возведением.

У випадків знищення, знесення чи його повної руйнації будівель, приміщень і водоканалізаційних споруд стягування податку припиняється починаючи з місяці, у її знищено, знесено чи разрушено.

Податок на транспортні засоби стягується щорічно у залежність від потужності мотора. Він обчислюється щорічно за станом 1 січня на підставі відомостей, наданих податкові органи державними інспекціями по маломірним суднам та іншими організаціями, здійснюють реєстрацію транспортних средств.

Що стосується знищення чи його повної руйнації, під час переходу права власності, і навіть по знову придбаним транспортних засобів, податок сплачується у тому порядку, як податку приміщення, будівлі, сооружения.

Дані, необхідних обчислення податкові платежі, надаються податкові органи органами, здійснюють реєстрацію транспортних коштів, безплатно в узгоджені сроки.

На початок обчислення податків на майно громадян податкові органи зобов’язані забезпечити здобуття влади та повноту відомостей, необхідні обліку платників і обчислення налогов.

Податкові органи, исчислившие податку будівлі, приміщення і споруди, і навіть податку транспортні засоби, вручають громадянам платіжні сповіщення для сплати зазначених податків пізніше 1 серпня. Сплата податків виробляється рівними частками удвічі терміну — пізніше 15 вересня та 15 ноября.

Що стосується коли громадяни своєчасно були притягнуто до сплаті податків, літочислення їм податків можна виготовити лише упродовж трьох попередніх року. За той період допускається перегляд неправильно виробленого оподаткування. Нараховані раніше суми може бути знижено чи скасовані у зв’язку з виникненням права на пільги, втрати права власності й на інших причинам.

Пеня, сплачена за цими термінів, зменшується ту частку яку зменшено початкова сума платежу. Зайве сплачена пеня зараховується для погашення платежу по черговому сроку.

Повернення неправильно исчисленных податків за роки виробляється не за три попередні роки у такому порядке.

За прострочення платежів податків громадянами нараховується пеня в встановленому розмірі з сум недоїмки кожний день просрочки.

У разі несвоєчасної сплати податків до винним у цьому громадянам вживаються заходи, встановлені для стягнення не внесених термін податків неподаткових платежів, відповідно до чинним законодательством.

Налог на землю

Використання землі на Російської Федерації є платним. Формами і щодо оплати землю являются:

. земельний налог;

. орендна плата;

. нормативна ціна земли.

Власники землі, землевласники і землекористувачі, крім орендарів, оподатковуються щорічним земельним податком. За землі, які у оренду, стягується орендної плати. Для купівлі й викупу земельних ділянок в випадках, передбачених законодавством РФ, і навіть щоб одержати під заставу землі банківського кредиту встановлюється нормативна ціна земли.

Платниками земельного податку є підприємства, об'єднання, організації та установи, і навіть громадяни РФ, іноземним громадянам й обличчя без громадянства, яким надано земля у власність, володіння, користування чи оренду біля России.

Об'єктами оподаткування земельним податком є земельні ділянки, надані юридичних особах і громадянам (сільськогосподарські угіддя; земельні ділянки, надані громадянам для ведення особистого підсобного господарства, індивідуального житлового будівництва, індивідуального садівництва, городництва тваринництва, кооперативам громадян для садівництва, городництва і тваринництва, житлового дачного, гаражного будівництва, підприємницької роботи і іншої мети; землі промисловості, транспорту, зв’язку, інших галузей матеріального виробництва та невиробничій сферы).

Земельний податок стягується для рік із оподаткованого земельної площі, наданої установленому порядку юридичним особи і громадянам власність, володіння чи користування, включаючи площа, зайняту будівлями і спорудами, ні з земельних ділянок, необхідні змісту будівель і сооружений.

Якщо земельну ділянку, обслуговуючий будівлі, перебуває у окремому користуванні кількох юридичних чи громадян, то кожній частині такого ділянки земельний податок обчислюється окремо. Площа землі, яка перебуває у спільному користуванні цих осіб і громадян, розподіляється між ними для обчислення податків пропорційно площі будівель, що у їх окреме володіння. За земельні ділянки, обслуговуючі будівлі, перебувають у загальної власності кількох юридичних чи громадян, земельний податок обчислюється кожному з цих власників пропорційно та долі для цієї будівлі, якщо інше не передбачено в документах, що засвідчують право власності, володіння і користування цими земельними ділянками чи угодою сторон.

Від сплати земельного податку повністю звільняються:. заповідники, національні і дендрологічні парки, ботанічні сади;. підприємства, громадяни, займаються традиційними промислами у місцях проживання та господарську діяльність нечисленних народів та етнічних груп, і навіть народними художніми промислами та народними ремеслами у місцях їх традиційного побутування;. наукові інституції, досвідчені, експериментальні і учебно-опытные господарства науково-дослідних установ і навчальних закладів сільськогосподарського і лісогосподарського профілю за земельні ділянки, безпосередньо використовувані фінансування наукових і навчальних цілей, і навіть випробування сортів сільськогосподарських і лісогосподарських культур;. установи мистецтва і кінематографії, освіти, охорони здоров’я, фінансовані з допомогою держбюджету або рахунок коштів профспілок (крім курортних установ), державні органи охорони навколишнього середовища і пам’яток історії та культури, і навіть релігійні об'єднання, землі розташовані які вони вживали Культові будинки, охоронювані державою як пам’ятники історії, культури та архітектури;. підприємства, установи, організації та громадяни, отримали для сільськогосподарських потреб порушені землі (потребують рекультивації), у перші 10 років користування;. учасники інваліди Великої Великої Вітчизняної війни, подій у Афганістані, інших бойових операцій із захисту СРСР зі числа військовослужбовців, що проходили службу в військових частинах, штабах і в установах, входили до складу діючої армії, колишніх партизанів, і навіть осіб, прирівняних до них виходячи з Постанови Уряди Р Ф. Пільга надається виходячи з «Посвідчення учасника війни»;. інваліди війни, праці, інваліди дитинства, інваліди зору незалежно від своїх груп інвалідності, учасникам ліквідації аварії на Чорнобильською АЕС, і навіть осіб, прирівняних до них виходячи з Постанови Правительства

РФ. Пільга надається виходячи з «Посвідчення инвалида

Великої Вітчизняної війни", «Посвідчення інваліда на право на пільги», пенсійного посвідчення чи довідки врачебно-трудовой експертної комісії;. установи культури, фізичної культури та спорту, туризму, спортивно- оздоровчої спрямованості і спортивні споруди (крім діяльності за профілю спортивних споруд, физкультурно-спортивных установ) незалежно джерела фінансування;. вищі навчальні заклади, науково-дослідні установи, підприємства міста і організації Російської Академії Наук. Російської академії медичних наук. Російської академії сільськогосподарських наук,

Російської академії освіти, державні наукові центри, і навіть вищі навчальні заклади і науково-дослідні установи міністерств та РФ з переліку, затверджуваному Урядом Р Ф;. державні підприємства зв’язку, щоб забезпечити распространение

(трансляцію) державних програм телебачення і радіомовлення, і навіть здійснюють в інтересах оборони РФ;. землі, надані задля забезпечення діяльності органів державної влади управління, і навіть Міністерства оборони РФ;. санаторно-курортні і оздоровчі заклади, установи відпочинку, які у публічній і муніципальної собственности.

Не оподатковуються земельним податком:. землі, зайняті смугою спостереження вздовж державного кордону Российской

Федерації, до яких належать земельні смуги шириною 30−50 м, як і прикордонної смузі, і її межами, і навіть 5-метровая смуга вздовж державного кордону РФ, надані в безстрокове користування погранвойскам задля забезпечення державної безпеки;. землі загального користування населених пунктів і комунального господарства, до яких належать землі, використовувані як шляхів сообщения

(площі, вулиці, проїзди, дороги, набережні), задоволення культурно-побутових потреб населення (парки, лісопарки, сквери, сади, бульвари, водойми, пляжі), полігонів для поховання неутилизированных промислових відходів, побутових відходів та мусороперерабатывающих підприємств, та інші землі, службовці задоволення потреб міста, селища, сільського населеного пункта.

Громадяни, вперше організуючі селянські (фермерські) господарства, звільняються й від сплати земельного податку протягом п’яти років із моменту надання їм земельних ділянок. За земельні ділянки, використовувані для ведення особистого підсобного господарства, які працюють у населених пунктів податок стягується загальних підставах. З використанням за цільовим призначенням (задля сільськогосподарського виробництва) землі, наданої громадянам до створення селянських (фермерських) господарств, зазначена пільга не применяется.

Місцеві органи структурі державної влади заслуговують знижувати ставки і встановлювати пільги із земельного податку як категорій платників, так окремих плательщиков.

Земельний податок, і орендної плати за землю не стягуються з юридичних і громадян за земельні ділянки, перебувають у стадії сільськогосподарського освоєння. У цьому період освоєння контролюється місцеві органи державної власти.

Пільги, встановлені місцевими органами влади, видають у межах сум земельного податку, залишених у їх распоряжении.

У разі протягом року в платників права на пільгу, по земельному податку вони звільняються й від зазначеного платежу, починаючи сіло місяці, у якому виникло декларація про пільгу, хоча б цього права виникло і з закінченні останнього терміну сплати податку. При втрати протягом року права на пільгу оподаткування виробляється, починаючи з місяці, наступного за втратою цього права. При перехід у протягом року права власності, права довічно наследуемого володіння чи права користування земельними ділянками від однієї платника до іншому земельний податок обчислюється і пред’являється до сплати початкового власнику землі, землевласнику, землепользователю з початку цього року по місяці, коли він втратив декларація про земельну ділянку (включаючи місяць), а новому — починаючи з місяці, наступного за місяцем виникнення права на земельний участок.

За земельні ділянки, обслуговуючі житлові будинки, нежитлові будівлі та споруди, перейшли у спадок, земельний податок стягується з спадкоємців, які взяли спадщину, з його відкриття. Спадкоємцям, він прийняв спадщину до терміну податкового обліку, податок обчислюється з урахуванням податкових зобов’язань наследодателя.

Підставою задля встановлення і стягування земельного є документ, котра засвідчує право власності, володіння чи користування (оренди) земельним участком.

Земельний податку з юридичних осіб і громадян обчислюється з площі земельних ділянок, оподатковуваного податком, і затверджених ставок земельного податку. Якщо землекористування платника складається з земельних ділянок, оподатковуваних податком різноманітні ставками, то загальний розмір земельного податку за землекористуванню визначається підсумовуванням податку за цим земельним участкам.

Ставки земельного податку затверджуються місцевими органами влади з середніх ставок, встановлених Законом Р Ф «Про плату за землю», які диференціюються по зонам різної цінності. У цьому загальна сума земельного податку, обчислена з середніх ставок, повинна бути дорівнює сумі податку, исчисленного з конкретних ставок, встановлених місцевими органами влади у кожної территориально-оценочной зоні. Податок за частина площі земельних ділянок понад доведену норму відводу стягується у дворазовому размере.

Податок за землі, зайняті житловим фондом (державним, громадським, кооперативним і індивідуальним) у межах міст і селищ міського типу, обчислюється юридичних особах і громадянам розмірі 3% ставки земельного податку, встановленої міськими й селищними органами влади для відповідних зон даного міста, чи поселка.

Податок за землі під дачними ділянками, кооперативними і індивідуальними гаражами у межах міської, селищної риси обчислюється у розмірі 1% ставки земельного податку, встановленої у містах та селищах міського типу. Податок за частина площі дачних ділянок, індивідуальних і кооперативних гаражів, розміщених у у містах і робочих селищах понад встановлених доз їх відводу не більше подвійний норми обчислюється у розмірі 15%, а понад подвійний норми — по повним ставками земельного податку, які встановлені міських земель.

Земельний податок, сплачуваний юридичних осіб, обчислюється безпосередньо цими особами. Юридичні особи щорічно пізніше 1 липня у державні податкові інспекції за місцем розташування оподатковуваних об'єктів розрахунки належних з нього платежів податку поточному року за встановленої формі. По знову відведених земельних ділянках — в протягом місяця з їх предоставления.

Якщо об'єкти оподаткування одного юридичної особи розташовані на півметровій території, обслуживаемой різними податковими органами, то кожен податковий орган представляється розрахунок податку свої об'єкти оподаткування, які перебувають території, обслуживаемой даним податковим органом.

Земельний податку з юридичних осіб і громадян обчислюється починаючи з місяці, наступного за місяцем надання їм земельних ділянок. Облік платників і літочислення податку виробляються щорічно за станом 1 червня. Літочислення земельного податку громадянам виробляється державними податковими інспекціями, які щороку пізніше 1 серпня вручають їм платіжні сповіщення про сплату податку. Юридичні обличчя і громадяни сплачують земельний податок рівними частками удвічі терміну: пізніше 15 вересня і все 15 ноября.

За земельні ділянки, надані у користування юридичних осіб чи громадянам за договорами оренди, земельний податок ті ділянки стягується з арендодателя.

Суперечки, які з питанням, що стосується земельного податку, дозволяються гаразд, встановленому законодавством Російської Федерации.

Платники, своєчасно не залучені до сплати земельного податку, притягнуто до обкладанню лише протягом двох попередніх року. За такий ж період допускається перегляд неправильно виробленого обложения.

Нараховані раніше податок може бути знижено у зв’язку з виникненням права на пільги й на інших причин. У разі при зниженні исчисленных нинішнього року сум у зв’язку з переглядом оподаткування чи виникненням у платника права на пільгу з початку року суми податку, що підлягали зниження, виключаються рівними частками з двох термінів сплати. Якщо сума податку за минулому на день зниження податку терміну повністю сплачено, яка припадає цей термін складена сума виключається з чергового терміну сплати. Пеня, сплачена у цій терміну, зменшується на таку ж частку яку зменшено початкова сума платежу, а зайве сплачена пеня зараховується для погашення платіж по черговому терміну. Якщо вчасно зниження спочатку исчисленных сум обидва терміну сплати минули й податок повністю сплачено, переплату повертається платникові, а за наявності за платником недоїмки за іншими податками зараховується в погашення цієї недоимки.

Під час перевірки податковим органом із виходом місце правильність обчислення земельного податку перевіряється у документах, котрі засвідчують право власності, володіння чи користування земельні ділянками, планам і іншим документам, відбиваючим даних про площі земельних участков.

Відповідальність за правильність обчислення і своєчасність сплати податку за земельні ділянки, надані юридичних осіб, покладається з їхньої керівників. Що стосується несплати податку установлений термін нараховується пеня у вигляді, встановленому законодавством, з суми недоїмки кожний день просрочки.

Платежі за землю зараховуються на спеціальні бюджетні рахунки відповідних органів структурі державної влади. Земельний податок враховується прибутків і витратах відповідних бюджетів окремим рядком і використовуються виключно ми такі мети: фінансування заходів із землевпорядкування; ведення земельного кадастру, моніторингу; охороні земель та підвищення їх родючості; освоєння нових земель; на компенсацію власних витрат землекористувача із метою і погашення позичок, виданих під зазначені заходи, та відсотків право їх использование.

Нормативна ціна землі - показник, що характеризує вартість ділянки певного якості та місця розташування з потенційного доходу за розрахунковий термін окупності. Нормативна ціна землі введена задля забезпечення економічного регулювання земельних відносин під час передачі землі на власність, встановленні колективно-частковий власності на грішну землю, передачі у спадок, даруванні й одержанні банківського кредиту під заставу земельних ділянок. Порядок визначення нормативної ціни землі встановлюється Урядом России.

При визначенні нормативної ціни землі в основі приймаються ставки земельного податку з погляду певних що підвищують коефіцієнтів, використаних під час встановлення налога.

Пільги, надані із земельного податку, при розрахунку нормативної ціни землі учитываются.

Реєстраційний збір із фізичних осіб, здійснюють підприємницьку деятельность

Платниками реєстраційного збору є фізичні особи, котрі схотіли займатися підприємницької діяльності, не забороненої законодавчими актами, без утворення юридичної особи, за державної реєстрації їх як предпринимателей.

Граничні ставки реєстраційного збору, а як і категорії платників, яким надаються пільги зі збирання, встановлюються місцевими органами влади. У цьому граничний розмір ставки збору ні перевищувати встановленого законом суми мінімальної місячної оплати труда.

Конкретний розмір збору межах встановленого розміру ставки для окремих платників визначає відповідна місцева адміністрація при розгляді всі заяви про регистрации.

Сума збору зараховується в відповідний бюджет за місцем реєстрації предпринимателя.

Державна реєстрація фізичних осіб, які виявили бажання займатися підприємницької діяльності, здійснюється відповідної місцевої адміністрацією за місцем постійного жительства.

Реєстрація мусить бути зроблена пізніше ніж у 15-денний термін із моменту звернення котра фізичною особою. Фізичному особі видається свідчення терміном, вказаний у заяві цієї особи, після подання ним документа про сплату реєстраційного збору. Форми заяви й свідчення затверджуються Міністерство фінансів РФ.

Відмова у реєстрації може бути поданий лише у випадках, коли фізична особа виявив бажання займатися забороненої законом діяльністю, соціальній та інших випадках, передбачених законодавчими актами России.

Реєстраційний збір сплачується через установи банку чи інші установи, приймаючі платежі від населення сплату податків і зборів. Сплачений реєстраційний збір не возвращается.

Свідчення реєстрацію фізичної особи як підприємець оформляється у трьох примірниках. Одні примірник свідоцтва видається підприємцю, другий в місцевої адміністрації, здійснює реєстрацію, а третій примірник — іде податковому органу за місцем реєстрації предпринимателя.

Свідчення про державної реєстрації речових має бути повернуто в 15- денний термін:. після закінчення терміну, який видано свідчення;. з подання підприємцем місцевої адміністрації, яка видає свідчення, всі заяви про припинення підприємницької діяльності;. у разі виходу зі складу повного товариства;. у деяких випадках, передбачених законодательством.

При реєстрації повного товариства відповідно до чинним законодавством або за вступ у таке товариство фізичній особі - учаснику цього товариства видається свідоцтво про державної реєстрації. У цьому реєстраційний збір не взимается.

Що стосується втрати підприємцем свідоцтва за наявності поважних причин місцева адміністрація видає йому дублікат свідоцтва, протягом якого стягується 20% від суми раніше сплаченого збору. За інших випадках виробляється нова регистрация.

Будь-які інші копії свідчень та його дублікати, зокрема фотокопії і ксерокопії, видані будь-якому іншому порядку, є недействительными.

Фізичні особи, зокрема учасники повного товариства, займаються тим виглядом чи тими видами діяльності, які зазначені у свідоцтві про реєстрації предпринимателя.

Налог утримання житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сферы

Податок утримання житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери встановлюється виходячи з підпункту «год» п. 1 ст. 21 Закону Р Ф «Про засадах податкової системи у складі Федерации».

Платниками податку є юридичних осіб — підприємства міста і організації всіх організаційно-правових форм, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, філії підприємств (інші відособлені структурні підрозділи розміщуються), здійснюють своєї діяльності біля, підвідомчої представницькому органу власти.

Податок утримання житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери, конкретні ставки, пільги з податку встановлюються представницькими органами влади у розмірі, не перевищує 1,5% обсягу реалізації продукції (робіт, послуг), виробленої юридичних осіб, розташованими на відповідної территории.

Порядок обчислення та сплати в цілому ідентичний порядку обчислення та сплати податку користувачів автошляхів, зачисляемого в дорожні фонды.

З іншого боку, при обчисленні податок утримання житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери витрати підприємств і закупівельних організацій на це ще, розраховані з норм, встановлених місцеві органи влади, утримання житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери, що є на балансі підприємств і закупівельних організацій чи фінансованих ними на порядку дольової участі, підлягають відрахуванню безпосередньо з самих сум нарахованого налога.

Що стосується недостатності суми исчисленного податку покриття зазначених витрат підприємства міста і організації ні бути платниками податків цього налога.

При обчисленні податку зміст житлового фонду, й об'єктів соціально- культурної галузі обсягом реалізації щодо окремих галузям є:. підприємствам, установ і закупівельних організацій, здійснюють підприємницьку діяльність (крім заготівельних, снабженческо- збутових і видача торговельних), — фактично отримана прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) без податку додану вартість будівництва і акцизу;. для заготівельних, торгуючих і постачально-збутових організацій — обсяг реалізованих (виконаних) послуг, під яких слід розуміти їх валовий прибуток від реалізації продукції. У цьому для заготівельних і постачальницько-збутових організацій валовим доходом можна вважати відмінність між продажною і покупної вартістю реалізованих товарів без ПДВ;. у банках та інших кредитним установам податок обчислюється від суми оподатковуваних доходів;. по страховим організаціям податок обчислюється від суми надходження страхових внесків (премій), комісійних винагород із перестрахування та інших послуг, пов’язаних із страхової та нестраховой діяльністю;. по бірж податок обчислюється від сум доходу, отриманого як комісійної збору, винагород зі угод, скоєних на біржових торгах, і навіть виручки, отриманої від продаж і надання на обмежений термін брокерських місць, і щодо оплати право участі у торгах, вартості информационно-коммерческих та інших платних услуг.

Підприємства та молодіжні організації, мають філії решті регіонів, вносять зазначений податок на відповідні бюджети пропорційно до чисельності працюючих поруч або їхньою фактичною зарплаті філіях за погодженням юридичної особи з виконавчими органами власти.

Витрати підприємств і закупівельних організацій щодо цього податку ставляться на фінансові результати діяльності предприятий.

Цільові збори з громадян, і підприємств, установ, організацій утримання міліції, благоустрій територій та інші цели

Дані збори встановлюються відповідно до підпунктом «ж» п. 1 ст. 21 Закону Р Ф «Про основи податкової системи Російській Федерації». Запровадження цільових збирання ті чи інші цілі визначається органами влади з метою рішення соціально-економічні проблеми, що виникають у регионе.

Платниками зазначеного збору є підприємства, заклади і організації незалежно від своїх організаційно-правових форм — юридичні особи здійснюють своєї діяльності біля підвідомчої місцевому органу представницької влади, запровадивши цей збір, включаючи філія (відособлені структурні підрозділи розміщуються), розташовані окремо від місця реєстрації юридичної особи, і навіть громадяни, мешканці відповідної території, надалі іменовані «фізичні лица».

Граничний розмір ставки зборів неспроможна перевищувати розміру 3% фонду зарплати, розрахованої виявленої законом мінімальної місячної оплати праці юридичне особи, і 3% від 12 мінімальних встановлених законом розмірів місячної оплати праці для фізичної особи попри всі види цільових зборів з совокупности.

Поважні органи виконавчої влади своїми рішеннями можуть встановлювати пільги по місцевих податків і зборів відповідно до ст. 10 Закону Р Ф «Про засадах податкової системи Російській Федерації», і навіть звільняти з сплати цільового збору окремих осіб, або категорій платників. Терміни сплати цільових зборів встановлюються представницькими органами власти.

За рішенням органів влади кошти, що надійшли як плата цільових зборів, можуть зараховуватись на спеціальні рахунки до місцевих бюджетів чи у позабюджетні фонди й використовуються виключно за назначению.

Налог на рекламу

Податок реклами одна із найістотніших за обсягом вступників платежів і виникає в підприємств і громадян, здійснюють витрати на рекламі власної продукції, робіт і услуг.

Рекламою вважається будь-яка форма публічного уявлення товарів, робіт, послуг через кошти поширення інформації. До засобам поширення інформації ставляться:. печатку (газети, журнали, каталоги, прейскуранти, довідники, відправлення прямий друкованої реклами й інший друкованої продукції);. ефірний, супутникове і кабельне телебачення;. радіомовлення;. світлові газети (біжучий рядок, світлова фіксована рядок);. иллюстративно-изобразительные кошти (щити, вивіски, афіші, календарі, плакати тощо. п.);. аудіо- і відеозапис;. майно юридичних і фізичних осіб і др.

Юридична та фізичне обличчя, від чийого імені здійснюється реклама, іменується рекламодателем.

Місце, у якому розміщається реклама, іменується рекламним носителем.

Юридична та фізичне обличчя, яке здійснює виготовлення реклами по заявці рекламодавця, іменується рекламоизготовителем, размещающее зазначену рекламу на рекламних носіях — рекламораспространителем.

До рекламним послуг не ставляться виготовлення і розповсюдження:. інформаційних вивісок щодо білоруського режиму праці та правилах обслуговування споживачів, які у приміщеннях, що використовуються реалізації товарів, включаючи вітрини;. оголошень і сповіщень про зміну місцезнаходження організацій, номерів телефонів, телефаксів, телетайпів;. оголошень органів державної влади управління, містять інформацію, пов’язану з виконанням покладених ними функцій;. покликаних унеможливлювати табличок, містять відомостей про обмеження провадження цих робіт, пересувань тощо. буд. у зв’язку з рисами згаданої території чи ділянки; інших інформаційних відомостей, оголошень, які містять характер рекламы.

Платниками податку рекламу є такі рекламодавці:. підприємства міста і організації незалежно від форм власності і відомчої приналежності, мають згідно з законодавством РФ статус юридичних, філії та інші аналогічні підрозділи підприємств і закупівельних організацій, мають отдельны баланс, розрахунковий чи іншого рахунок, і навіть іноземні юридичних осіб;. фізичні особи, зареєстровані у установленому порядку як підприємців, здійснюють своєї діяльності біля города.

Об'єктом оподаткування є вартість робіт і рівнем послуг по виготовлення та розповсюдження реклами власної продукції (робіт, услуг).

До видатках підприємства реклами належать витрати на:. розробку й видання рекламних виробів (ілюстрованих прейскурантів, каталогів, брошур, альбомів, проспектів, плакатів, афіш, рекламних листів, листівок тощо.);. розробку й виготовлення ескізів етикеток, зразків оригінальних і фірмових пакетів, упаковки;. придбання та вироблення рекламних сувенірів тощо.;. рекламні заходи через засоби інформації (оголошення друку, передачі з і телебаченню та т. буд.);. світлову і іншу зовнішню рекламу;. для закупівлі виготовлення, копіювання, дублювання і демонстрацію рекламних кіно-, відео-, діафільмів та інших.;. збереження і експедирування рекламні матеріали;. оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків, уцінку товарів, в цілому або частково втратили своє початкове якість при экспонировании в вітринах;. проведення інших рекламних заходів, що з підприємницької деятельностью.

Не оподатковуються послуги з рекламі, не яка має комерційні мети, разом із рекламою благодійних мероприятий.

Ставка податку рекламу встановлюється у вигляді до 5% вартості (величини фактичні витрати) рекламних робіт і рівнем послуг у рекламодателя.

Податок реклами обчислюється з встановленої ставки податку і вартості рекламних робіт (послуг), обумовленою з фактично вироблених витрат у діючих цінах і тарифів без податку додану стоимость.

Вартість рекламних робіт та надаваних послуг, оплачених в іноземній валюті, для обчислення податку рекламу перераховується на рублі за курсом Центрального банку Росії, чинному на даний момент скоєння господарської операции.

Якщо рекламодавець виробляє рекламні роботи самостійно, то вартість таких робіт з оподаткування визначається з фактично вироблених прямих і непрямих расходов.

Юридичні особи, є рекламодавцями, щокварталу представляють податкові органи за місцем свого перебування у терміни, встановлені для здачі бухгалтерської звітності, розрахунки сум податку, що підлягає переліченню до міського бюджету, відповідно до яка встановлюється форме.

Фізичні особи представляють податкові органи розрахунок податку рекламу за звітний рік разом з подачею декларацій про фактично отриманих прибутках підприємницької діяльності, але з пізніше 1 квітня року, наступного за отчетным.

Податок реклами зараховується у дохід місцевого бюджета.

Якщо податковим органом внаслідок перевірці розрахунків буде встановлено, що податку рекламу підлягає внеску більшою сумі, ніж показано і розрахунку платника, сплата до бюджету донарахованих сум податку за результатами перерахунку виробляється у 10-денний термін від дня повідомлення податковим органом суму доплати, а пеня нараховується після закінчення терміну, встановленого до подання податкового расчета.

Зайве внесена сума податку рекламу зараховується має значення чергових платежів чи повертається платникові податковим органом в 10-денний термін із отримання його письмового заявления.

З метою правильності визначення сум податку рекламу, платники ведуть окремий облік витрат за рекламі із їх у окремому субсчете рахунку з обліку витрат за виробництво і продукції (робіт, услуг).

Відповідальність за правильність обчислення, повноту і своєчасність перерахування сум податку бюджет доручається юридичних і фізичних осіб є платниками податку рекламу.

Контроль за повнотою, правильністю і своєчасністю внесення податку реклами здійснюється податковими органами.

2.5. Значение місцевих податків та особливості їх уплаты.

Місцеві податки та збори гарантують фінансової підтримки під час проведення дуже важливих для регіону соціальних рішень, як зміст міліції та пожежної охорони, житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери, організація рекламну діяльність, і навіть вільної торгівлі, і других.

Види місцевих податків та зборів визначено Законом Р Ф «Про основи податкової системи Російської Федерації», наступними змінами і доповненнями. З Закону випливають загальні установки про платників, про граничних розмірах ставок, про джерела сплати. Закон наділив органи влади на місцях повноваженнями з запровадження податків і зборів, визначенню категорій платників, встановленню ставок, порядку обчислення і термінів сплати, і навіть з надання пільг. З іншого боку, місцеві органи влади Указом президента РФ № 2268 (п. 7, 11) починаючи з 2 кварталу 1994 р. було дозволили вводити додаткові місцеві податки та збори [Черник Д. Г. Податки трапилося в ринковій економіці. -М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1997.- с. 203].

Платник податків підлягає в обов’язковому порядку постановці на облік в органах Державної податкової адміністрації РФ. Знову створена або виникла внаслідок реорганізації налогоплательщик-организация зобов’язана стати на облік у податковому інспекції пізніше 10 днів її державної реєстрації. Налогоплательщик-организация, що у відповідність до законодавством заборонена державної реєстрації речових (представництво, філія, так само як інше відособлене підрозділ юридичної особи), зобов’язана стати на облік у податковому інспекції пізніше тридцяти днів після ухвалення розпорядницького акта про її створенні або реорганізації. Місце перебування юридичної особи визначається місцем його державної реєстрації речових, тоді як відповідно до закону в установчих документах юридичної особи встановлено інше. Юридична особа може мати відособлене підрозділ (представництва, філії), розташовані поза місця його перебування. Представництва і філії не є юридичних осіб повинні бути зазначені у установчих документах який створив їх юридичного лица.

Органам місцевого самоврядування дозволили встановлення місцевих податків та збирання підвідомчих територіях. Ці органи своїми рішеннями про майбутнє запровадження місцевих податків та зборів стверджують положення про порядок обрахунку та сплати таких податків, якими визначають коло платників податків, вирішують питання надання пільг окремим категоріям платників. Органи місцевого самоврядування вправі отримувати в місцевий бюджет передбачені законами РФ і законами суб'єктів РФ податки з філій і представництв, головні підприємства яких розташовані поза території даного муніципального образования.

Отже, філії, представництва й інші відособлені підрозділи юридичної особи, складові окремий баланс, що мають у банку чи іншому кредитному установі поточний рахунок є самостійними платниками податків, а й за філії, представництва та інші відособлені підрозділи, які мають самостійного балансу і за поточного рахунку, розрахунки по підрахунку і сплаті місцевих податків та зборів здійснює юридична особа (головне предприятие).

Якщо із загального обсягу оподатковуваної бази неможливо визначити її розмір в кожному окремому структурному підрозділу (філія, представництво й ін.), то загальна сума виручки від реалізованої продукції (робіт, послуг) юридичною особою розподіляється по структурним підрозділам пропорційно до чисельності у яких працюючих поруч або фактично нарахованої сумі зарплати, та був від цього частки обчислюється сума податку, з розміру ставки, затвердженою органом місцевого самоуправления.

З розрахунку частка нарахованого податку кожен філія, по узгодження з виконавчої влади територій, де є філії, перераховує головного підприємства в узгоджені терміни, на відповідні бюджеты.

Постановою Уряди Р Ф від 1 липня 1995 р. № 660 «Про порядок розрахунків з федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів РФ з податку прибуток підприємств і закупівельних організацій, до складу яких входять територіально відособлені структурні підрозділи розміщуються які мають окремого балансу і за расчётного (поточного, кореспондентського) рахунку» затверджений порядок розрахунків зі сплати місцевих податків та зборів юридичних осіб, мають за іншими регіонах свої відособлені подразделения.

У Постанові зазначено, частка прибутку підприємств і закупівельних організацій, включаючи організації з іншими інвестиціями, кредитні і страхові організації, що припадає на структурні підрозділи розміщуються (які мають окремого балансу і за расчётного (поточного, кореспондентського) рахунку), і з якої обчислюється податок, підлягає зарахуванню у доходну частину бюджетів суб'єктів РФ за місцем розташування зазначених структурних підрозділів. Податок визначається виходячи з середньої величини частки середньоспискової чисельності працівників (фонду оплати праці) і частки вартості основних виробничих фондів цих структурних підрозділів відповідно середньоспискової чисельності працівників (фонді оплати праці) і вартості основних виробничих фондів з організації загалом. (Лист Госналогслужбы Р Ф від 07. 12. 98 г. № ШС -6−01/865 «Про патентування деяких особливостях розрахунків юридичних осіб і їх відокремлених підрозділів по місцевих податків і зборів ») [Дадашев О. З. Черник Д.Г. Фінансова система Росії. — М.: ИНФРА-М, 1997. -248 с].

Глава 3. Систему оподаткування і різноманітні види податків на предприятии.

3.1 Організаційно-правова форма предприятия.

Головною відмінністю підприємств побутового обслуговування є особливий характер створюваних ними споживчих стоимостей-услуг побутового призначення:. послуги, надані зі створенням нових споживчих вартостей (пошив одягу, взуття, в’язання трикотажних виробів тощо.). послуги пов’язані з поновленням раніше створених потребительных вартостей (різного роду ремонт одягу, взуття, меблів, побутової техніки від, хімічна чистка одягу та ін.). послуги особистої вдачі, спрямовані безпосередньо на людини чи оточуючі його умови й у предметах споживання не финансируемые

(перукарні послуги і т.д.)

Жовтневе підприємство ТОВ «Служба побуту «представляє які ці послуги, а також намагається, як організувати виробництво (виготовлення, ремонт), а й здійснює обслуговування замовника: прийом індивідуального замовлення, узгодження побажань клієнта, інформацію про виконання замовлення, примірку, видачу готового замовлення, виїзд майстра додому і т.п.

Організаційно-правова форма підприємства приватна. Підприємство діє і як самостійне юридична особа, має власний розрахунковий рахунок, штампи і преси, необхідних здійснення виробничої діяльності. Підприємство має статут товариства з обмеженою відповідальністю зареєстрований 19 травня 1993 року під № 232/4. У статут внесли зміни за № 477-ЭК від 13. 03. 95 г. і № 1158-ЭК за 11. 02. 99 г. Підприємство є свідченням на право власності № 502 від 20 серпня 1993 р., також є свідченням про постановку на облік у податковій органі, видане 28. 06. 93 г.

Підприємство має реєстрацію у міському правлінні статисти та має паспорт господарюючого суб'єкту № 23. 082 від 29. 03. 95 г.

3.2 Чинна систему оподаткування на предприятии

ТОВ «Служба побуту ».

Усі податки підприємство ТОВ «Служба побуту «виплачує щомісяця в бюджет.

Динаміка перерахувань податків до бюджету різних рівнів на п/п ТОВ «Служба побуту «. |№ |Види податків |1998 р. |1999 р. |Темп | |п/п| |(крб.) |(крб.) |зростання (%)| | | | | |податкових| | | | | |перечисле| | | | | |ний | |1 |Податок з прибутку |17 885 |17 167 |0,9 | |2 |Орендну плату за землю |5526 |6305 |1,1 | |3 |Податок на майно |11 971 |11 705 |0,9 | |4 |Прибутковий податок |11 313 |16 383 |1,4 | |5 |Податок користування автодоріг |10 461 |10 566 |1 | |6 |ЖКГ |4023 |4006 |0,9 | |7 |ПДВ |80 469 |81 201 |1 | |8 |Податок з продажу |- |2357 |- | |9 |Податок в пенсійний фонд |49 678 |53 434 |1 | |10 |Фонд зайнятості |2240 |2429 |1 | |11 |Медична страховка |5376 |5829 |1 | |12 |Соціальна страховка |8065 |8744 |1 | | |Усього: |207 007 |220 126 |1 | | |Виручка |417,2 |562,3 |1,3 |

Із даної таблиці, бачимо, що темпи зростання прибуток знизився 1999 року, у зв’язку з низькою реалізацією продукції. Орендну плату за землю підвищилася, у зв’язку з збільшенням ставки за орендної плати. Податок на майно знизився 1999 року, у зв’язку з тим, що з підприємства була переоцінка майна. Прибутковий податок зріс у зв’язку зі збільшенням сукупного дохода.

ЖКГ знизився 1999 року, у зв’язку з зменшенням ставки. ПДВ зріс у 1999 року у зі збільшенням реалізації продукції. Податок з продажу запроваджено тільки з 1999 року. Соціальні податки збільшився у 1999 року, у зв’язку з збільшенням прибутку предприятия.

3.3. Производственно — правова і облікова характеристика предприятия.

Экономико — правова характеристика предприятия

ТОВ «Служба побуту» є суспільством відкритого типу. Суспільство має у власності відособлене майно, отражаемое з його самостійному балансі, включаючи майно, передане йому акціонерами як оплата акцій. Суспільство може від імені отримувати й здійснювати майнові і особисті немайнові права, відповідати, бути позивачем і відповідачем у суді. Втручання в адміністративну і господарську діяльність суспільства державних, суспільних та інших організацій заборонена, якщо це зумовлено їх повноваженнями з здійсненню контролю та ревізії згідно з законодавством. Органи управління суспільства є: — загальні збори акціонерів; - рада директорів; - генерального директора (одноособовий виконавчий орган); - правління (колегіальний виконавчий орган); - ліквідаційна комиссия.

Органом контролю над фінансово-господарської діяльністю суспільства є ревізійна комісія (ревизор).

Рада директорів, генерального директора, ревізійна комісія обираються загальними зборами акціонерів. Ліквідаційна комісія при добровільної ліквідації товариства обирається загальними зборами, а при примусової ліквідації комісія призначається судом (арбітражем). Правління стверджується радою директорів за поданням генеральний директор общества.

Суспільство зберігає такі документи: 1. Статут суспільства, зміни і до статуту; 2. Документы, подтверждающие права Товариства на майно яка була з його балансі; 3. Внутрішні документи Товариства; 4. Положення про філії чи представництві Товариства; 5. Річний фінансовий звіт; 6. Проспект емісії акцій Товариства; 7. Документи бухгалтерського обліку; 8. Документи фінансової звітності; 9. Протоколи загальних зборів Общества, заседаний Ради директорів суспільства; 10. Список афільованих осіб Товариства із кількості і категорій їхніх акцій; 11. Укладання ревізійної комісії Товариства; 12. Інші документы, предусмотренные Законом «Про Акціонерних обществах».

Суспільство щорічно опубліковує у засобах масової інформації такі документы:

1. Річний звіт Товариства, рахунок прибутку та збитків, бухгалтерський баланс;

2. Проспекта емісії акцій Общества;

3. Повідомлення проведення загальних зборів акционеров

Найважливішими завданнями чинного ТОВ являются:

1. Получение дохода;

2. Обеспечение споживачів продукції предприятия;

3. Недопущение збоїв у роботі підприємства; 4. Обеспечение персоналу підприємства заробітною платою, нормальними умовами праці та можливістю професійного зростання; 5. Охрана довкілля. |Показники |1999 р. |2000 р. |Зміна у 2000-му | | | | |р. проти| | | | |1999 р. (+,-) | |1 |2 |3 |4 | |Виручка від товарів, |69 438 |55 309 |- 14 129 | |продукції, робіт, послуг (тис. | | | | |крб.) | | | | |Собівартість проданих |58 078 |45 628 |-12 450 | |товарів, продукції, робіт, | | | | |послуг (тис. крб.) | | | | |Прибуток від (тис. |10 422 |8757 |-1665 | |крб.) | | | | |Прибуток від |9718 |8379 |-1339 | |фінансово-господарської | | | | |діяльності (тис. крб.) | | | | | Прибуток до оподаткування |9651 |8164 |- 1487 | |(тис. крб.) | | | | |Торішній чистий прибуток (тис. крб.) |6273 |5307 |-966 | |Фонд оплати праці (тис. крб.) |13 527,9 |19 405,6 |+5877,7 | |Середньомісячна заробітна плата|1102 |1453 |+351 | |на 1 працівника (крб.) | | | | | | |1 |2 |3 |4 | |Среднесписочная чисельність |1005 |1098 |+93 | |(чол.) | | | | |Коефіцієнт автономії |0,81 |0,67 |- 0,14 | |Коефіцієнт фінансової |0,81 |0,66 |- 0,15 | |стійкості | | | | |Коефіцієнт співвідношення заемных|0,24 |0,49 |+ 0,25 | |і власні кошти | | | | |Коефіцієнт абсолютної |0,05 |0,03 |- 0,02 | |ліквідності | | | | |Коефіцієнт поточної ликвидности|0,12 |0,09 |- 0,03 | |Коефіцієнт покриття |1,01 |1,00 |- 0,01 | |Коефіцієнт оборотності |2,06 |1,10 |- 0,96 | |оборотних засобів | | | | |Тривалість одного обороту |175 |326 |+ 151 | |оборотних засобів (день) | | | | |Частка дебіторську заборгованість |11,35 |6,12 |- 5,23 | |в оборотних коштах (%) | | | | |Коефіцієнт оборотності |18,19 |18,02 |- 0,17 | |дебіторську заборгованість | | | | |Тривалість одного обороту |19,79 |19,98 |+ 0,19 | |дебіторську заборгованість | | | | |(день) | | | | |Рентабельність власного |4,8 |5,0 |+ 0,2 | |капіталу (%) | | | | |Рентабельність поточних активів |18,6 |10,6 |- 8,0 | |(%) | | | | |Рентабельність основних фондів |5,69 |4,81 |- 0,88 | |(%) | | | | |Фондовіддача (крб.) |0,41 |0,32 |- 0,09 | |Фондоемкость (крб.) |2,44 |3,07 |+ 0,63 | |Фондовооруженность (тис. крб.) |168,71 |154,72 |- 13,99 |

При аналізі таблиці треба сказати, що це загальна сума доходів перевищує суму витрат. Проте аналіз показників зазначає, що з підприємства відбувається скорочення чистий прибуток — 1999 р. вона становить 6273 тис. крб., 2000 р. — 5307 тис. крб. Скорочення чистий прибуток 2000 р. зумовлено скороченням прибутку до оподаткування, наявністю надзвичайних витрат. Прибуток до оподаткування 2000 р. проти 1999 р. скоротилася на 1487 тис. крб. і становить 8164 тис. крб. На прибуток до оподаткування вплинуло скорочення позареалізаційних доходів з 744 тис. крб. 1999 р. до 56 тис. крб. 2000 р. У 2000р. спостерігається підвищення рівня прибуток від фінансово-господарську діяльність у загальному обсягу виручки від до 15,15% проти 1999 р. (14,00%). Прибуток від 2000 р. знизилася і становить 8757 тис. крб., попри це незначно збільшився її у загальному обсязі виручки від до 15,83%. На зниження прибуток від реалізації вплинуло зменшення виручки від своєї продукції 14 129 тис. крб. проти 1999 р. Слід зазначити також погіршення показників ліквідності для підприємства. Так коефіцієнт поточної ліквідності, значення був у 1999 р. нижче оптимального (від 0,8 до 1) і становила 0,12, 2000 р. ще зменшилося та й склав 0,09. Така сама ж тенденція спостерігається за коефіцієнтом покриття, його значення 2000 р. — 1,00 за оптимального (> 2) і з коефіцієнта абсолютної ліквідності, за звітний період його значення зменшилося на 0,02 та й склав 0,03 за оптимального (від 0,2 до 0,7). Така ситуація каже, що з підприємства недостатньо коштів на покриття своїх зобов’язань. Однією з причин їхнього є скорочення продукції підприємства. При аналізі коефіцієнтів оборотності треба сказати, що коефіцієнт оборотності оборотних засобів скоротився 2000 р. проти 1999 р. і становить 1,03. Негативним моментом також вважається збільшення тривалості одного обороту майже 2 разу. Це свідчить про неефективності використання оборотних засобів. При оцінки показників фінансової стійкості відзначається за звітний період зменшення коефіцієнта автономії до 0,66 і коефіцієнта фінансової стійкості до 0,67. Це означає про погіршення фінансового стану підприємства міста і недостатності власних джерел на формування оборотних засобів підприємства. У зв’язку з цим зростає залежність" від позикових джерел коштів. Їх частка у власні кошти підприємства у 2000 р. становила 49% проти 1999 р.- 24%. Підприємству необхідно проаналізувати структуру балансу і за вжити заходів із збільшення його власні кошти. Позитивним моментом діяльності підприємства є зменшення частки дебіторську заборгованість в оборотних коштах з 11,35% 1999 р. до 6,12% в у 2000-му г.

При аналізі ефективність використання основних фондів розраховується показник фондовіддачі, що свідчить про обсяг товарообігу за кожен карбованець врахованих на балансі основних фондів. У прикладі фондовіддача низька 1999 року дорівнювала 0,41 крб. за кожен карбованець основних фондів, в 2000 року їх кількість кілька скоротився і становить 0,32 крб. у зв’язку з з скороченням товарообігу до 55 309 тис. крб. Показник фондоємності має зворотний тенденцію і кількість основних засобів на карбованець товарної продукції. У 1999 цей показник становив 2,44 крб., а 2000 року він незначно сягнув 3,07 крб. Фондовооруженность показує насичення працівниками основних фондів. На підприємстві фондовооруженность протягом останніх 2 року має тенденцію до зменшення у зв’язку з із незначною зменшенням середньорічний вартості основних фондів і зростання середньоспискової чисельності працівників. Так було в 1999 року фондовооруженность дорівнювала 168,71 крб. на людини, а 2000 року — 154,72 крб. При аналізі діяльності підприємства треба сказати тенденцію збільшення середньоспискової чисельності працівників: 1999 р. вона була 1005 людина, а до 2000 року збільшилася на 93 чоловіки й становила 1098 чол. Оскільки спромігся на прибуток своєї діяльності, його можна зарахувати до рентабельним підприємствам, хоча рентабельність основних фондів низька ціна і має тенденцію до їх зниження: в 1999 р. — 5,69%, 2000 р. — 4,81%. Також скорочується рентабельність поточних активів 2000 р. вона становить 5%. Це пов’язані з скороченням чистого прибутку зростанням оборотних активів на підприємстві 2000 р. Це свідчить про неефективне використання поточних активів. Підприємству необхідно ухвалити заходи з підвищення ефективність використання основних фондів. Підприємству необхідно порекомендувати проаналізувати своєї продукції, можливо, доцільно відмовитися від деяких видів продукції і на надання послуг, не було попиту. Велику допомогу у викритті резервів поліпшення фінансового становища підприємства може надати маркетинговий аналіз по вивченню попиту й пропозиції, ринків збуту та формування цій основі оптимального асортименту і структури виробництва. З метою скорочення операційних витрат підприємству можна запропонувати часткову передачу у найм основних засобів і списання непотрібних, зайвих, невикористовуваних будинків, машин, устаткування чи законсервувати частина основних фондів з єдиною метою мінімізації сплати податку майно. І це сприятиме зменшенню витрат з їхньої утримання і буде резервом зниження собівартості продукції. Одним з основних та радикальних напрямів підприємства є пошук внутрішніх резервів з досягнення прибутковості виробництва та досягненню беззбиткової роботи з допомогою повного використання виробничої потужності підприємства, підвищення якості та конкурентоспроможності продукції, зниження її собівартості, раціональне використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, скорочення невиробничих витрат і розмір втрат, впровадження передового досвіду, і навіть підвищенні зацікавленості працівників в результатах труда.

Організація обліку для підприємства і структура бухгалтерської службы.

На початку роботи підприємства міста і потім на початку кожного календарногот року підприємство заявляє в податкові органи, які відають його реєстрацією, так называемуюучетную плитику підприємства сучасний год.

Облікова політика підприємства — такий вибір самим предприятиемопределенных і конкретні методик, форми і техніки ведення бухгалтерського обліку, виходячи з установлених правив і особливостей діяльності фирмы.

При формуванні облікової політики підприємства передбачається майнова незалежність" і безперервність діяльності організації, а також послідовність застосування обраної облікової политики.

Облікова політика організації формується її керівником і підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказом, розпорядженням та інших.) организации.

ТОВ «Служба-быта» прийняв до виконання на 2001 рік таку дисконтну политику:

1. Амортизація основних средств.

Амортизація основних засобів виробляється лінійним способом за стандартними нормам.

2. Облік ремонту основних средств.

Фактичні видатки ремонт основних засобів входять у собівартість поточного звітного периода.

3. Амортизація нематеріальних активов.

Погашення вартості нематеріальних активів виробляється лінійним способом нарахування, з норм, исчисленных організацією з урахуванням терміну корисного використання, затверджених распоряжением

Генерального директора, з допомогою відповідних рахунків бухгалтерського обліку з п. 49 ПБУ РФ.

4. Облік малоцінних і швидкозношуваних предметов.

Ліміт віднесення придбаних товарно-матеріальних цінностей до МБП регламентується Указом Президента Р Ф і початку року становить 100 мінімальних розмірів оплати праці. Погашення вартості МБП виробляється відсотковим способом з собівартості предмета.

МБП вартістю межах 1/20 частини встановленого вище ліміту списуються шляхом 100% зносу під час передачі МБП в експлуатацію, МБП вартістю понад 1/20 частини встановленого вище ліміту списуються шляхом 50% зносу під час передачі МБП в эксплуатацию.

5. Оцінка товаров.

Облік товарно — тих матеріальних цінностей проводиться у разі покупною вартості товаров.

6. Облік реалізації продукції, товарів, робіт, услуг.

Облік реалізованих товарів проводиться у разі рахунку 46.

7. Облік витрат майбутніх периодов.

Витрати майбутніх періодів б’ють по рахунку 31 і списуються рівномірно у цьому періоді, у якому фактично произведены.

8. Метод визначення выручки.

Для цілей оподатковування прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається у міру надходження оплати товарів (робіт, услуг).

9. Облік загальногосподарських расходов

У разі необхідності окремого обліку на різні види діяльності загальногосподарські витрати враховуються і розподіляються пропорційно отриманої выручки.

10. Оцінка запасов.

Материально-производственные запаси й розрахунок фактичної собівартості відпущених у виробництві ресурсів виробляється методом собівартості кожної единицы.

11. Порядок створення резерву по сумнівним долгам.

Створення резерву по сумнівним боргах не предусмотрено.

12. Облік курсових разниц.

Курсові різниці ставляться з цього приводу 80.

13. Облік і розподілу і використання прибыли.

Прибуток, залишається у розпорядженні підприємства, розподіляється так: 5% від суми прибутку відповідно до Статуту відраховується в резервний фонд. Що Залишилося прибуток вступає у распоряжение

Засновника, якщо інше не обумовлено Учредителем.

14. Усі податки обчислюються і сплачуються відповідно до чинному Законодавством Р Ф.

Діяльність бухгалтерського апарату визначається Положенням про бухгалтерський облік і звітності, відповідно до яким бухгалтерія є самостійним структурним підрозділом (службою) і повинна входити до складу іншій частині (служби) предприятия.

3.4. Особливості організації розрахунків із бюджетом із податків і податковим зборів. Порядок розрахунку податків і відбиток їхньої в учете.

На підприємстві застосовується мемориально-ордерная форма бухгалтерського обліку. З даних первинних чи накопичувальних документів складаються меморіальні ордера для записи господарських операцій із рахунках бухгалтерського обліку. У меморіальному ордері записується підставу скоєння цієї операції, кореспондуючі рахунки з сумою. Меморіальний ордер завіряється підписом головного бухгалтера. Дані в меморіальних ордерах служать основою запис у реєстраційний журнал. Загальний підсумок реєстраційного журналу дорівнює підсумкам дебетових і кредитових оборотів за рахунками. Облік розрахунків з загальнодержавних податках і зборів ведеться на рахунку 68. Кредитовий оборот по рахунку 68 показує нарахування заборгованості підприємства бюджету по податках. Дебетовый оборот свідчить про сплату податків до бюджету. Кредитове сальдо наприкінці звітний період за рахунком 68 «Розрахунки по загальнодержавних податках і зборів» відбиває заборгованість підприємства у бюджет, дебетове — заборгованість бюджету підприємству. Аналітичний облік ведеться за видам податків і присвячених різним виплатах до бюджету. До 68 рахунку відкриті субрахунка за видами податків. На підприємстві в кожному субрахунку рахунки 68 ведуться накопичувальні відомості, у яких вказується залишок початку звітний період по дебету чи кредиту, обертів за рахунком із зазначенням корреспондирующих рахунків, підбиваються підсумки по дебету і кредиту і виводиться залишок. Для складання розрахунків з всіх видах податків для підприємства ведуться наростаючим результатом з початку цього року контокоррентные картки). У картках вказується сальдо на початку року, обертів протягом звітний період, розмір оплати чи заборгованості підприємства. Дані відомості заносять у картку на підставі накопичувальної відомості. Ведення як і картки дозволяє простежити нарахування й плату за кожним видом податку. Картки зберігаються у спеціальних ящиках — картотеках. Вони реєструються у спеціальній реєстрі задля забезпечення контролю над їх схоронністю. З іншого боку бухгалтерія підприємства відбиває розрахунок за кожним видом податку, з бази нарахування і % ставки. Також аналітичного обліку ведеться в зворотному відомості по аналітичним рахунках) в кожному субрахунку рахунки 68. Синтетичний облік за рахунком 68 «Розрахунки із податків і зборів» ведеться в оборотном балансі, куди записуються рештки розуму та обертів з зворотному відомості по аналітичним рахунках. Результати зворотному відомості по аналітичним рахунках звіряють із результатами відповідного синтетичного рахунки — неодмінно мали бути зацікавленими равны.

А. Приклад розрахунку ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету (ПДВ б). АТВТ «Орелтекмаш» сплачує ПДВ до бюджету щомісяця, до 20 числа місяці, наступного за минулому місяцем, оскільки прибуток від реалізації кожний місяць кварталу без ПДВ і податку з продажу понад 1 млн. крб. Облік ПДВ для підприємства ведеться й у розрізі ставок ПДВ. Первинним документом для урахування ПДВ є рахунок-фактура. У ньому вказується покупець продукції, його адреса київська і ІПН, найменування товару, одиниця виміру, кількість, ціна, вартість товарів, сума податку, країна походження тощо. Рахунок-фактура завіряється печаткою організації, підписами керівника, головного бухгалтера і підписом відповідального особи від продавця. Перший примірник рахунка-фактури віддається покупцю, другий примірник — продавцю. Усі виписані рахунку-фактури постачальником заносять у книжку продажів, де вказується дата і № рахунків-фактури постачальника, найменування покупця, його ІПН, дата оплати рахунка-фактури, продажу, оподатковувані податком, сума ПДВ тощо. Отримані рахунків-фактури реєструються у книзі покупок. Дані записи є основою складання бухгалтерських проводок. Таке свій відбиток у документах необхідно для перевірки вмотивованості розрахунку ПДВ. Тож у кожному первинному документі відбивається вартість продукції, сума ПДВ і підсумкова сума до оплати. По дебету рахунки 19 по відповідним субсчетам підприємство відбиває суми податку за придбаним матеріальних цінностей в кореспонденції із кредитом ніяк рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Складається проводка:

Покупна вартість, включаючи ПДВ (Д сч. 10, До сч. 76) — 3534,10 руб.

ПДВ (Д сч. 19, До сч. 76) — 589,02 крб. Суми ПДВ, підлягають відшкодуванню (відрахуванню) після фактичної оплати постачальникам за матеріальні ресурси, списують кредиту рахунки 19 «Податок на додану вартість по придбаним материально-производственным запасам» в дебет рахунки 68. Складається проводка: (Д сч. 68, До сч. 19) — 589,02 крб. При реалізації продукції обчислену суму відбивають по дебету рахунки 46,47,48, 76 і кредиту рахунки 68. Складається проводка: (Д сч. 76, До сч. 68) — 200 крб. Для визначення правильності розрахунку ПДВ надає до податкової все інспекцію по Башкирському району р. Жовтневого. Декларацію з податку додану вартість. У ньому відбивається податкова база із ПДВ, ставки податку, сума ПДВ, визначається сума податку, підлягаючий відрахуванню, загальна сума ПДВ, нарахована до сплати. Декларація завіряється підписом головного бухгалтера. Декларація складається на підставі даних книжки купівель і книжки продаж.

Б. Розглянемо приклад обчислення прибуток, по ТОВ «Служба побуту» за I квартал.

Прибуток від продажу на розраховується за кожному виду виробництва на підставі звітної калькуляції, у якій вказується повна собівартість одиниці виробленої продукції і оптова ціна. Валову прибуток визначають як різницю між виручкою від продукції діючих цінах без ПДВ, акцизів, експортних мит та інших відрахувань та реальними витратами їхньому виробництво і. Загалом в підприємству результати від продукції щомісяця списуються із рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, услуг)».

Прибуток до оподаткування розраховують з урахуванням операційних і позареалізаційних прибутків і витрат підприємства виходячи з Звіту про прибутках і збитках за 1 квартал 2001 року Оподаткований прибуток за 1 квартал 2001 р. составила:

Побл = 424 100 крб.; Податок з прибутку за I квартал дорівнює: Нпр =424 100 * 0,35 = 148 435 крб. зокрема: до федерального бюджету- 46 651 крб. до бюджету суб'єктів федерації -80 579 крб. місцевий бюджет-21 205 крб. Сума нарахованого податку відбивається наступній проводкой:

Д сч. 80, До сч. 68 у сумі 148 435 руб.

Для перевірки вмотивованості розрахунку прибуток підприємство надає до податкової інспекції Розрахунок (податкову декларацію) податку фактичної прибутку за 1 квартал 2001 р. (додаток 10)

Авансові платежі до бюджету податку прибыль

Пример: планована сума прибутку на четвертий квартал становила крб., сума податку з прибутку — 525 000 крб., зокрема до федерального бюджету — 165 000 крб.; в бюджет суб'єктів федерації - 285 000 крб.; до місцевого бюджету — 75 000 руб.

Авансовыми платежами протягом кварталу перераховано 525 000 крб. Щомісячні авансових платежів становлять 175 000 крб. У податкову інспекцію платник податків представляє Довідку про авансових внесків податку бюджет з гаданої прибутку на четвертий квартал 2001 р. (додаток 11).

Нарахування авансових платежів відбивається проводкой

Д сч. 80 До сч. 68, а перечисление

Д сч. 68 До сч. 51.

Нарахування і перерахування авансових платежів оформляється меморіальним ордером. Обороти за рахунком 68 також позначаються на накопичувальної відомості (субрахунок «Податок з прибутку»), картці «Податок з прибутку». Згодом ці обороти і залишки служать упорядкування зворотному відомості по аналітичним банківських рахунках і обігового балансу. Перерахування авансових платежів з податком з прибутку до бюджету оформляється платіжним дорученням (приложение

12)

Оскільки сума авансових платежів з податком з прибутку перевищила суму з прибутку, розраховану від фактичної прибутку, ця різниця зараховується підприємству рахунок сплати заборгованості бюджет з податку прибуток. Сальдо за рахунком 68 (податку з прибутку) показує стан розрахунків підприємства з бюджетом з податку прибыль.

В. Приклад розрахунку середньорічний вартості майна України та податку майно ТОВ «Служба быта»:.

Для визначення оподатковуваної бази податку майно приймаються відбивані на рахунку балансу залишки за такими рахунках бухгалтерського обліку 01,03 (за мінусом суми зносу), 04 (за мінусом суми зносу), 10,

08, 12 (за мінусом суми зносу), 20, 23, 31, 40,41,45. Нарахування податку складає підставі Розрахунку середньорічний вартості майна України та оформляється меморіальним ордером, відбивається проводкою: Д сч. 80 До сч. 68 у сумі 423 485 крб. Податок до бюджету не перечислялся через відсутність коштів на розрахунковий рахунок. Обороти за рахунком 68 також позначаються на накопичувальної відомості, картці «Податок на майно». Потім вони служать упорядкування зворотному відомості по аналітичним банківських рахунках і обігового балансу. У податкову інспекцію представляє Розрахунок середньорічний вартості майна підприємства за 1 квартал 2001 р. і Розрахунок податку майно за 1 квартал 2001 г.

Саме питання вдосконалення обліку розрахунків із бюджетом

Розглянувши принципи й особливо ведення обліку розрахунків із бюджетом, пропоную для підприємства складати контролю за повний та достовірним нарахуванням всіх податкові платежі кожний звітний період накопичувальну зведену відомість. Така накопичувальна відомість є своєрідний звід податкових декларацій. Лише з двом видам платежів (ПДВ і податку рекламу) декларації побудовано за накопичувального принципу — вони не містять наростаючих підсумків із початку 2002 року. Доцільно уніфікувати форми податкових декларацій. Їх потрібно було складати за даними накопичувальної зведеної відомості нарахування податків, й навпаки. Щоб перевірити повноту і достовірність нарахування податків, слід дані податкових декларацій і накопичувальної зведеної відомості, та був зіставити показники грн. 9 зведеної відомості в кожному податку з показниками нарахування податків у зворотному відомості. По зворотному відомості можна проаналізувати і своєчасність погашення боргу кожному податку. Зіставлення даних про нарахованих податках в деклараціях, накопичувальної відомості, зворотному відомості по аналітичним рахунках за розрахунками з бюджетом характеризує ступінь його відповідності даних бухгалтерського обліку, і податкової звітності як декларацій (расчетов).

Графа 8 накопичувальної зведеної відомості варта контролю над відповідністю нарахованого ПДВ сумі зачтенного і переліченого платежу. У ідеалі дані грн. 8 і грн. 7 мають співпадати. Якщо сума грн. 8 більше, ніж у грн. 7, це засвідчує лише переплате податку; Якщо ж менше, про простроченої боргу НДС.

Про стані розрахунків з інших податках (з прибутку, майно, рекламу та інших.) свідчитиме рівність сум у трьох суміжних графах зворотному відомості - кредитовий оборот, кредитовий залишок і дебетовый оборот.

Показники обігового балансу за розрахунками підприємства з бюджетом потрібно хоча разів у рік звіряти з цими бухгалтерії податкової інспекції для усунення можливих розбіжностей в обліку надходження платежів предприятия.

Накопичувальна зведена ведомость

№ п/п |Найменування податкові платежі |Джерело інформації про оподатковуваної базі |Оподаткований база наростаючим результатом з початку року, тис. крб. |Ставка податку, % |Нарахований податок наростаючим результатом з початку року (гр. 4*гр. 5) |Податок з гр.6 попередньої накопичувальної відомості |Зараховано і перераховано ПДВ за попередні звітні періоди года

|Податок, підлягає нарахуванню за звітний період (гр. 6-гр. 7) |Джерело покриття податкового платежу |Кореспонденція рахунків | |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7

|8 |9 |10 |11 | |

З іншого боку бухгалтерської службі підприємства необхідно порекомендувати використовувати у своїй роботі програму 1С: Бухгалтерія. Це дозволить спростити підприємства й ефективніше її организовать.

3.5. ПРОГРАМА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТОРСКОЙ

ПРОВЕРКИ.

Нормативне регулирование.

1. Положення про бухгалтерський облік і звітності до (від 26 грудня 1994 р. № 170).

2. Інструкція склад коштів, спрямованих споживання (Держкомстат РФ від 13 жовтня 1992 р. № 6−3 (124)).

3. Про порядок визначення місячних тарифних ставок з розрахунку встановлених вартових тарифних ставок (Госналогслужба РФ від 12 січня 1994 р. №ЮБ-6−10/12).

4. Про умови оплати праці керівників державних підприємств під час укладання із нею трудових договорів (контрактів) (Уряд РФ від 21 березня 1994 р. № 210).

5. Рекомендації з укладання трудового договору (контракту) в письмовій формах (додаток № 1 до постанови Мінпраці від 14 липня 1993 р. № 315).

6. Про підвищення єдиних тарифних ставок (окладів) єдиної тарифної сітки з праці працівників бюджетних установ (постанову Уряди Р Ф від 24 серпня 1995 р. № 823).

7. Про тривалості роботи у вихідного дня, перенесений у зв’язку з зі святом на робочого дня (Мінпраці РФ від 25 лютого 1994 р. № 4).

8. План рахунків бухгалтерського обліку, і фінансово-господарської роботи і Інструкція із застосування (Наказ Мінфіну РФ від 28 грудня 1994 р. № 173).

9. Положення про складі витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), і порядку формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку (Постанова Уряди Р Ф від 5 серпня 1992 р. № 522 з цим і доповненнями від 1 липня 1995 р. № 661).

10. Про порядок видачі коштів у споживання (Центробанк РФ від 6 квітня 1994 р. № 14−5/82).

11. Про прибутковий податок з фізичних осіб (Закон РФ зі змінами та доповненнями від 16 липня 1992 р. № 3317−1; від 6 березня 1993 р. № 4618−1; від 23 грудня 1994 р. № 74-ФЗ «Про прибутковий податок з фізичних лиц».

12. Інструкція про прибутковий податок з фізичних осіб (Госналогслужба РФ від 29 червня 1995 р. № 35 з цим і дополнениями).

13. Інструкція складу фонду заробітної плати виплат соціального характеру (Держкомстат від 10 липня 1995 р. № 89).

14. Про нормі робочого дня та про порядок визначення годинниковий тарифної ставки 1996 р. (Мінпраці РФ від 13 вересня 1995 р. № 51).

15. Інструкція про порядок видачі документів, що засвідчують тимчасову непрацездатність громадян (Постанова фонду соціального страхування РФ від 19 квітня 1994 р. № 21).

16. Методичні рекомендації по підрахунку сукупного річного прибутку і нарахуванню прибуткового податку організаціях (Госналогслужба РФ б/н, листопад 1995 г.).

АУДИТОРСЬКИЙ РИСК.

Після визначення цілей і завданням аудиту, необхідно визначити рівень аудиторського риска.

Аудиторський ризик — ризик, який перебирає аудитор, даючи висновок про сповнену достовірності даних зовнішньої звітності, тоді як там можливі помилки і пропуски, які потрапили до зору аудитора.

Існують дві основні методу оцінки аудиторського риска:

1) оціночний (інтуїтивний), найширше що застосовується на цей час російськими аудиторськими фірмами, у тому, що аудитори виходячи з власної досвіду і клієнта визначають аудиторський ризик виходячи з звітності у цілому або окремих груп операцій як високий, ймовірний і малоймовірний й використовують цієї оцінки в плануванні аудита;

2) кількісний метод передбачає кількісний розрахунок численних моделей аудиторського ризику (буде зроблено ниже).

Підприємницький ризик — вплив які залежать від аудитора обставин ділову активність клієнта на погіршення його фінансових позицій тоді як аудитор підтвердив їх устойчивость.

Аудиторський ризик є підприємницьким ризиком аудиторської фірми, тому його величина відбиває становище фірми над ринком аудиторських послуг і рівень конкурентності рынка.

Попередньо встановлена величина аудиторського ризику відбиває схильність аудитора до ризику, його уявлення про ту економічному середовищі, в якій він действует.

А, щоб визначити підприємницький ризик, скористаємося критеріями оцінки підприємницького риска.

Критерії оцінки підприємницького риска.

[pic]

З наведеної вище таблиці можна дійти невтішного висновку, що справжній рівень підприємницького ризику вище среднего.

Тепер, використовуючи формулу факторной моделі аудиторського ризику, можна приблизно визначити, і він дорівнює (точніше аудиторський ризик буде визначено після перевірки організації СВК (гл. 3)).

Факторная модель аудиторського риска:

АР=НР*КР*ДР, где

АР — аудиторський риск.

НР — спадковий (властивий) ризик. Це ступінь сприйнятливості звітності до матеріальним помилок внаслідок впливу низки суб'єктивних і об'єктивних факторов.

КР — ризик контролю. Це оцінка аудитором структури внутрішнього контролю клієнта з метою визначення її ефективності при запобігання чи виправленні помилок в обліку і отчетности.

ДР — детекционный ризик. Це, який аудитор хоче визначити у разі, якщо він зуміє знайти матеріальної помилки у отчетности.

Скориставшись досвідом зарубіжних фахівців (у Росії аудиторський ризик у такий спосіб ще визначається), вважатимемо, что:

НР дорівнює 50%;

КР дорівнює 40%;

АР дорівнює 2%.

Отсюда:

0. 02=0. 5*0. 4*ДР,

отже, ДР дорівнює 0. 1

Оскільки аудиторський ризик невисокий, тобто необхідність перевірити дуже багато информации.

Також, з отриманого аудиторського ризику, бачимо, що справжній рівень матеріальності буде высок.

Матеріальність — гранично припустимий рівень можливого спотворення окремої розмови чи фінансового показника в звітності, і навіть фінансових успіхів у цілому, чи максимально припустимий розмір помилковою сумі, яка то, можливо показано публікованих фінансових звітах і розглядатися як несуттєва, тобто не вводящая користувачів в заблуждение.

Для визначення матеріальності, як й у визначення аудиторського ризику, скористаємося досвідом зарубіжних фахівців і приймемо на рівні 3%.

Слід зазначити, що матеріальність у разі буде кількісної, оскільки яку можна подсчитать.

3.6. Визначення послідовності перевірки розрахунків з оплаті труда.

Джерелами інформації, яка у процесі контролю, є аналітичні і синтетичні дані про рахунках 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті», 88 «Нерозподілена прибуток» (субрахунок «Фонд споживання»), (господарство збитково), 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки з депонентами»), первинні документи з обліку вироблення і нарахуванню оплати праці (табеля обліку відпрацьованого часу, вбрання і ін.), аркуші про тимчасової непрацездатності, розрахунки на оплату відпусток тощо., нормативні документи, регулюючі ці операции.

Необходимо:

1. Вибрати особисті справи і перевірити, чи міститься у них інформацію про дати найму, дозволу додаткові виплати, ставки оплати труда:

-простежити зростання оплати праці, оформлено це протоколами засідання Правління, наказами руководителя;

-чи користуються бухгалтера інформацією, відбитій у особистих справах для нарахування й утримання з оплати труда.

2. Встановити відповідність показників аналітичного обліку за рахунком 70 з записами розмов у головною книзі й бухгалтерському балансе.

3. Вивчити достовірність первинних документів, правильність їх заповнення, перевірити на наявність підписів посадових осіб, на правильність заповнення всіх реквізитів, чи немає у документах необумовлених виправлень і подчисток.

4. Вибрати приклади записів з відомостей по нарахуванню оплати труда:

-підтвердити документально нарахування і удержания;

-перелічити сукупні нарахування, відрахування, чисті выплаты;

5. Перевірити правильність утримання податків у пенсійний фонд.

6. Перевірити періодичність і своєчасність виплати заробітної платы.

7. Перевірити достовірність записів у на заробітну плату.

8. Перевірити утримання з оплати труда:

-зіставити відомості на оплату роботи з даними аналітичних рахунків за розрахунками з бюджетом із податків, удержанным із робітників предприятия;

-дотримання природоохоронного законодавства із податків з фізичних лиц;

-вивчення утримань щодо окремих найманим работникам;

-регулярність перерахування податків у бюджет.

3.7. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОЦЕСУ АУДИТОРСЬКОЇ ПРОВЕРКИ.

Перевірка організації СВК.

Основною метою аудитора під час перевірки оплати праці є визначення сильних сторін контролю, аби переконатися, що суттєві помилки отсутствуют.

Цілі системи внутрішнього контролю (СВК) для підприємства — -впорядкування і запропонував ефективне виконання поточних господарських справ предприятия;

-виконання вимог фінансово-господарської політики керівництва; збереження активів підприємства міста і забезпечення рівня повноти і точності документів і майже, відповідно, информации.

При визначенні ефективності систем внутрішнього контролю набувають багато факторы:

-коло працівників, що у формуванні інформації на підприємстві, та наявність вони відповідальності за доручену дело;

-наявність упорядкованих відносин між ними ведення справ України та формуванню информации;

-наявність технічних засобів контроля;

-наявність технології контроля;

-контрольовані параметры.

СВК передбачає наличие:

1)компетентного персоналу з чітко певними правами і обязанностями;

2) поділу відповідних обов’язків (із зберігання активів та його обліку, зі здійснення угод, по учету)

3) дотримання необхідних процедур під час проведення операции.

4) контролю над збереженням документації (нумерація, складання у час скоєння операції або ж після цього, простота і ясность);

5) фактичного контролю за активами і документацією (фактична перевірка материально-ответственным лицом);

6) незалежної перевірки продовжувати виконувати обов’язки (внутрішній аудит).

Для контролю документування витрат за оплату праці використовують і питання блок-схемы (табл. 2).

Таблиця 2.

Тести внутрішнього контролю операцій із оплаті труда.

[pic]

Продовження таблиці 2.

[pic]

Виявити сильні боку контролю можна використовуючи такі вопросы:

1. Облік зарплати ведеться окремо від обліку кадрів обліку робочого дня. (НЕТ).

2. Табеля обліку робочого дня підписує певний коло осіб. (ДА).

3. Скарги працівників із приводу оплати праці розглядаються періодично і за ними приймають рішення. На все скарги є заяви. (ДА).

4. Списки знову які поступили і звільнених працівників кадри своєчасно передає в бухгалтерію. (ДА).

5. Ставки з праці встановлюються наказом керівника. (ДА).

6. Розрахунки з праці перевіряють особи, які мають ставлення до їхніх здійсненню. (НЕТ).

7. Підсумкові дані в відомості звіряють з підсумковими даними виплати оплати праці, відбитими в Головною книзі. (НЕТ).

8. Періодично визначається правильність розподілу оплати праці з об'єктів витрат (центрам виникнення). (НЕТ).

9. Витрати оплату праці сопоставляются з собівартістю продукції, робіт і постачальники послуг. (НЕТ).

10. Усі нарахування й утримання перевіряє наприкінці місяця внутрішній аудитор. (НЕТ).

11. Оплату праці нараховується (ТАК), виплачується (НЕМАЄ) й у обліку відбивається щомісяця (ДА).

Отже визначаємо, що систему СВК працює слабко і зростає ризик контролю можна попередньому уровне.

Оскільки бухгалтерський облік у власність ТОВ «Служба побуту» обраховуються з допомогою ЕОМ, необхідно розглянути такі вопросы:

1) концентрація функцій і якості знань: чи є персонал, зайнятий обробкою даних, детальні знання про взаємозв'язку джерел даних, процесу їх отримання, і розподілу і використання, недоліках СВК? (смутное).

2) концентрація програм, тож даних: може бути можливість доступу сторонніх осіб до комп’ютерним програмам і є загроза зміни самих програм чи даних? (нет).

3) відсутність введення документів: видається чи письмове підтвердження на введення даних? (да).

Перевірка відповідності записів первинних документів регістрам бухгалтерського учета.

Почнемо перевірку розрахунків із робітниками та представниками з праці у власність ТОВ «Служба побуту» із встановлення відповідності показників аналітичного обліку за рахунком 70 з записами розмов у головною книзі й бухгалтерському балансі однією і той ж дату. І тому звіримо сальдо за рахунком 70 першу січня 1996 року у Головною книзі й у балансі предприятия.

У балансі за рахунком 70 розгорнутий сальдо: кредитове, що відбиває заборгованість господарства робітникам і службовцям по заробітної плати (керівництво пояснює його відсутністю грошей на розрахунковий рахунок), і дебетове, що показує заборгованість робітників і службовців господарству по заробітної платі, що свідчить про організації розрахунків із працівниками (виплачено понад, ніж належить). Сума по дебету балансу дорівнює 126 220 тис. крб., за кредитами вона дорівнює - 415 771 тис. руб.

Контрольна звіряння показала, що це суми збігаються з цими Головною книжки. У самій ж Головною книзі виявлено багато виправлень; бухгалтер з праці пояснює це неточністю підрахунків ще первинних документах… (все виправлення підписано бухгалтером).

Переконавшись, що ці Головною тогочасні книги й балансу збігаються, можна продовжити подальшу звірку. І тому порівняємо дані Головною книжки зі склепінням нарахувань і утримань. (табл. 3).

Таблиця 3.

Відповідність боргу оплаті, яка зазначається в розрахунково-платіжних відомостях і Головною книге.

[pic]

Дані невідповідності бухгалтер пояснити неспроможна (каже, що просто описалась).

У розрахунково-платіжній відомості по графам утримання показані відрахування на Пенсійного фонду, профспілкові внески і прибуткового податку; відсотки відрахувань высчитаны вірно, їх суми збігаються з цими розрахункових листків в кожному працівникові (пільги з податку визначено верно).

Платіжних відомостей на аванс аудитору представлено був: аванси віддавна не платятся.

Дані про нарахованої зарплаті розрахунково-платіжної відомості, і навіть дані платіжної відомості на зарплатню і розрахункових листків в кожному працівникові збігаються. Розписки отриманні нарахованих сум присутні, все підписи разные.

Книгу обліку депонованої зарплати аудитору не предоставили.

Під час перевірки періодичності і своєчасності виплати зарплати встановлено, що нарахування зарплати виробляється своєчасно, а її виплачування регулярно затримується на 2−3 місяці з об'єктивних причин: кошти рахунок не надходять вовремя.

Попри усі недоліки у обліку, розрахунок із бюджетом виробляється правильно, відсотки невчасність сплати нараховані верно.

Узявши навмання кілька особисті справи, бачимо, що дату наймання та ставках оплати праці присутній; зростання оплати праці оформлений наказами керівника, бухгалтера цієї інформацією для нарахування і утримань з зарплати керуються. Оскільки відпустки у господарстві надаються нерівномірно протягом року у з сезонним характером виробництва, для підприємства повинен створено для оплату відпусток, що зафіксовано у облікову політику. Проте аудитором він виявлено ні. Бухгалтер пояснює це відсутністю коштів. Аудитор запропонував під час написання наступній облікової політики врахувати цей момент.

Заключение.

У першій главі дипломної роботи, ми розглянули систему оподаткування: основні елементи і типи оподаткування, а як і зробили аналіз з державного регулювання системи налогообложения.

У другій главі дипломної роботи, ми дали аналіз за видами податків, і виявили їхню роль формуванні державного бюджету РФ. Також зробили аналіз механізму функціонування податкової системи, що включає у собі закон РФ «Про основи податкової системи Російській Федерації «від 27 грудня 1991 р. № 2118−1 Податковий Кодекс Р Ф. У заключної частини дипломної роботи, ми дали аналіз динаміці перерахувань податків до бюджету різних рівнів на досліджуваному підприємстві ТОВ «Служба побуту ».

Пройдений аналіз дипломної роботи дозволяє робити висновків у тому, що наш податкову систему мінлива, і думку далекою від досконалості, якщо наприклад її порівняти із Західної системою налогообложения.

Удосконалення податкових відносин — найбільш важка область діяльності урядових і владних органів РФ.

Податки — цей показник власності, а оскільки проблеми власності викликають у час найбільше протистояння гілки законодавчої і виконавчої влади й тим паче немає єдиної думки у складі самого уряду і парламенту, чи до рішенню суто економічних труднощів додаються і політичних інтересів. Дозвіл економікою політичних протиріч потребує багато часу й зусиль усіх зацікавлених осіб. Усе свідчить у тому, що на даний час неможливо знайти створено податкові відносини, що відповідають світовим стандартам. Понад те, вони можуть бути ідентичні цих стандартів, оскільки кожної країни притаманні свої індивідуальні особливості політичного та скорочення економічної развития.

Усе сказане вище зумовлює на об'єктивній необхідності пильної уваги до сучасного стану оподаткування. Необхідний і методологічний, і методичний перегляд основ оподаткування з метою виведення податкової системи на оптимальний рівень. Податки мають стати як знаряддям забезпечення збалансованого бюджету, а й потужним стимулом розвитку народного господарства країни. Вони мають сприяти структурно-техническому вдосконаленню виробництва, збалансуванню на паритетних засадах всіх форм собственности.

Для відпрацювання оптимальний рівень оподаткування, необхідні такі:. скорочення державних витрат до оптимального, суспільно необхідного рівня з допомогою скасування різноманітних фінансових надходжень у неефективні підприємства міста і галузі й виділення федеральних бюджетних кредитів тих регіонів, що забезпечують поступальний просування до ринків і підвищення добробуту громадян;. створення податкової системи, стимулюючої розвиток економічного базису, але це — зниження податкового навантаження підприємствам — виробників конкурентоспроможних товарів, послуг;. державне стимулювання інвестицій різними методами (науково обгрунтовані: ціноутворення, кредитування, валютне фінансування і др.).

Отже, вдосконалення оподаткування нерозривно пов’язане з створенням міцного екологічного базису і стабільних політичних умов у суспільному розвиткові. Від, як швидко це завжди буде створено, залежить формування сталих передумов для поступового перетворення системи оподаткування чинник економічного зростання. Список використовуваної літератури. 1. Фінанси: Навчальний посібник /Під редакцією А. М. Ковальової. — М., 1997 г. 2. Жид Ш. Основи політичної економіки. М., 1976 р. 3. Ісаєв А.А. Лекції з питань науки про державному господарстві. Ярославль. 1884 г. 4. Ісаєв А. А. Нарис теорії та політики податків. Ярославль. 1887 г. 5. Конрад І. Нарис засад політекономії. М. 1898 г. 6. Лебедєв. Фінансове право. Т.1. СПб. 1882 г. 7. Люсов О. Н. Податкова система Росії. Оподаткування банків. М. 1994 р. 8. Шаккнонелл К. Р. Брю С.Л. Економікс: Принципи, існують, та політика. М., 1992 г. 9. Шартелл А. Принципи економічної науки. М., 1993 г. 10. Шорев Д. Д. Керівництво політичної економії. СПб., 1899 г. 11. Податки: Навчальний посібник /Під ред. Д. Г. Черника. -М., 1995 г. 12. Основи податкової системи Росії: Нормативні документи. Коментарі. М., 1993 г. 13. Основи підприємницького справи /Під ред. Ю. М. Осипова. -М., 1992 г. 14. Рікардо Д. Почала політичної економію газу й податкового оподаткування //Рікардо Д. Твори. Т.1. М., 1955 г. 15. Сміт А. Дослідження про природу і причини багатства народів Т.2. М., 1935 г. 16. США: держава й ринок. М., 1991 г. 17. Фуке К. И. Наука народного господарства. СПб., 1905 г. 18. Чупров А.І. Політекономія. М., 1904 г. 19. Економіка: Підручник /Під ред. О.С. Булатів. -М., 1995 г. 20. Ерхард Л. Добробут всім. М., 1991 г. 21. Податки Російської Федерації. Спеціальне додаток до журналу «Фінанси «1992 р. Частина 1. 22. «Російська газета «5 січня 2000 року закон «Про федеральному бюджеті на 2000 р «від 3 грудня 1999 року. 23. «Російська газета «31 березня 1998 року закон «Про федеральному бюджеті на 1998 р «від 4 березня 1998 року. 24. Юткіна Т. Ф. Податки і оподаткування /Підручник. М., 1999 г. 25. Податки і оподаткування /Під ред. И. Т. Русановой, В. А. Кашина -М., 1998 г. 26. Франко-росіянин фінансово-кредитний словник /Під ред. Л. Н. Красавиной. -М.: Фінанси і статистика; Банки біржі., 1994 р. 27. Німецько-росіянин фінансово-кредитний словник /Під ред. А. Зав’ялова. -М.: Фінанси і статистика, 1994 р. 28. Баришникова Н. П. Податки Росії у нормативні документи. М., 1997 г. 29. Полторак А. Ф. Податки з прибутку. /Нормативні документи, коментарі, запитання. № 1., 1997 г. 30. Комова Н. А. Пансков В. Г. Податок на додану вартість. № 1., 1997 г. 31. Податковий портфель /Навчальний посібник. М., 1993 г. 32. Мамонова І.В. Омельяненко А. В. Введення ЄІАС у основи теорії оподаткування. /Навчальний посібник., Краснодар., 1997 г. 33. Дійові податки. Коментарі. /Додаток № 1 до ж/у «Консультант «. М., 1997 г. 34. Усе про прибутковий податок з фізичних осіб. /Комплект документів за станом 1 вересня 1995 року. Самара, 1995 г. 35. Коровкін В.В. Кузнєцова Г. В. Податкові помилки. М., 1997 г. 36. Податковий контроль. /Навчальний посібник. М., 1997 г. 37. Податки і внески із оплати праці та виплат соціального характеру. М., 1997 г. 38. Прибутковий податку з фізичних осіб і декларування їхніх прибутків. /Російська газета. Неділя. М., 1997 р. 39. Платежі у позабюджетні фонди. М., 1997 г.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой