Правовое регулювання діяльності податкові органи

Тип работы:
Реферат
Предмет:
Налоги, налогообложение


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Введение

Серед сили-силенної економічних важелів, з яких держава впливає на економіку, важливе останнє місце посідають податки. У разі ринкових відносин податкову систему одна із найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Держава широко використовує податкову політику ролі певного регулятора на запобігати негативним явищам ринку. Податки, як і весь податкову систему, є потужними інструментами управління економікою у умовах ринку. Від, наскільки правильно побудовано систему оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного хозяйства.
Застосування податків одна із економічних методів управління і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів влади з комерційними інтересами підприємців та організацій, незалежно від своїх відомчої підпорядкованості, форм власності і організаційно-правовою форми. З допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включно із залученням іноземних інвестицій. З допомогою податків держава одержує у своє розпорядження ресурси, необхідних виконання своїх громадських функцій. за рахунок податків фінансуються також витрати на соціальному забезпечення, які змінюють розподіл доходів. Система податкового оподаткування визначає кінцеве розподіл доходів для людей.
Ці у Росії перетворення в області політики і економіки, зміна правових і соціальних бюджетних відносин між рівнем і гілками центральної влади, процес інтегрування російської економіки у світову, вимагають проведення адекватної податкової політики, побудови ефективної, справедливою, стабільної податкової системи, і навіть чіткості формулювання правового становища податкові органи.
Тема даної дипломної роботи особливо актуальна в сьогодні, т. до. що відбуваються перетворення на через відкликання реформою внесли зміни на повну систему оподаткування, що призвело до змін як і правовий статус, і регулювання діяльності самих податкових органов.
Пропрацьованість цієї теми невелика, звісно питання податкового права широко розглядалися у літературі такими авторами, як Пепеляєв С.Г., Брызгалин А. В., Гуреєв В.І., Черник Д. Г., Кучерів І.І. та інших., проте у зв’язку з змінами у податкове законодавство що з робіт застаріли, інші- розглядають загальну теорію податкового права, лише чіпаючи питання правовим регулюванням діяльності органів, без яких існування самого податкового права затруднительно.
У цьому роботі зроблено спробу виділити зміни у правове становище податкові органи після надання їм статусу Міністерства РФ із податків і зборів, і навіть у зв’язку з прийняттям таки Податкового кодексу РФ, показати наскільки що відбуваються зміни відповідають вимогам сьогодення і які завдання стоять зараз перед податковими органами до виконання покладених ними державою функцій — це і є основним об'єктом запропонованого исследования.
ГЛАВА I. Становлення та розвитку налоговых
органів.
1.1. Виникнення та розвитку налогообложения
По Податкового кодексу РФ податок — це обов’язковий індивідуально безплатний платіж, стягуваний з організацій корисною і фізичних осіб, у формі відчуження їхніх на праві власності, господарського ведення чи оперативно керувати коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави й (чи) муніципальних утворень (п. 1 ст.8 НК РФ). 1
У розвитку суспільства жодна держава змогло уникнути податків, бо виконання своїх можливостей із задоволенням колективних потреб їй потрібно певну суму коштів, які можна зібрані лише за допомогою податків.
У суспільстві податки — основне джерело доходів держави. Крім цієї суто фінансової функції, податки йдуть на економічного впливу держави щодо громадське виробництво, його динаміку і структуру, в розвитку науково-технічного прогресса.
Проблеми оподаткування постійно займали уми економістів, філософів, державотворців найрізноманітніших епох. Ф. Аквинский (1225 чи 1226 — 1274) визначав податки як дозволену форму грабежу. Ш. Монтеск'є (1689−1755) думав, що нічого не вимагає стільки мудрості і розуму, як визначення тієї частини, яку в підданих забирають, і тією, яку залишають їм. А одне із основоположників теорії оподаткування А. Сміт (1723−1790) говорив, що тим, хто їх виплачує, — ознака не рабства, а свободы. 2
Отже, як зазначалося вище, податкову систему виникла розвивалася разом із державою. На ранніх стадіях державної організації формою оподаткування вважатимуться жертвопринесення, яке який завжди було добровільним, а було якимось неписаним законом.
З розвитком держави виникла «світська» десятина, яка стягувалася на користь впливових князів поруч із церковної десятиною. Ця практика існувала надувалася протягом багатьох століть: від Давнього Єгипту до Середньовічний Європи. Так У Стародавню Грецію в VII — VI ст. е. представниками знаті ввели податки з доходів у вигляді 1/10 чи 1/20 частини доходів. Це дозволяло концентрувати і витрачати вартість зміст найманих армій, будівництво храмів, укріплень і т.д.
У той самий час у стародавньому світі було і продовжують серйозно протидіяти прямому оподаткуванню. У Афінах, наприклад, вважалося, що вільний громадянин ні платити прямих податків. Інша річ — добровільні пожертви. Але коли його стояли великі витрати, то рада чи народне збори міста встановлювали відсоткові відрахування з доходов.
Сучасне держава раннього періоду нової історії з’явилося XVI-XVII ст. у Європі. Це держава ще мало теорії податків. Практично немає великого постійного податку, тому періодично парламенти видавала дозволу правителям виробляти стягнення і вводити надзвичайні податки. Платниками податку зазвичай були люди, належать до 3-го сословию.
Держава не мало достатньої кількості професійних чиновників, і цього збирачем податків став, зазвичай, відкупник. У Європі практикувався метод продажу з аукціону права стягування податку. До чого це — зрозуміло. Тому проблема справедливості оподаткування стояла дуже гостро і привертала увагу багатьох учених і державних діячів. Так Ф. Бекон у книзі «Досліди чи настанови моральні і політичні» писав: «Податки, стягнуті зі згоди народу негаразд послаблюють мужності; прикладом тому можуть бути мита Нідерланди. Зауважте, що ми нині є щодо гаманці, йдеться про серце. Подать, стягнута з дозволу народу чи ні такого, то, можливо однакова для гаманців, але з однаково її дії терпіти народу». 1
Однак у кінці XVII—XVIII вв. у країнах стало формуватися адміністративне держава, створив чиновницький апарат, і раціональну податкову систему, що складалася із побічних (головна роль-акциз) й немає прямих (головна роль — подушний і податной) налогов.
Проте відсутність теорії оподаткування, необдуманість практичних заходів наводила часом до негативних наслідків (наприклад: соляні бунти за царювання Олексія Михайловича)
Епоха Петра I (1672−1725) характеризується постійним браком фінансових ресурсів через численних війн, великого будівництва, великомасштабних державних перетворень. Для поповнення скарбниці вводилися дедалі нові податки (гербовий збір, подушний податку з візників тощо). Але водночас було прийнято низку заходів задля забезпечення справедливості оподаткування, було запроваджено подушна подать.
Останній третини XVIII у Європі активно розроблялися проблеми теорії та практики налогообложения.
У 1770 р. міністр фінансів Франції Тэрре писав: «Я намагаюся домогтися рівності у розподілі податку, ніж точної сплати десятини» 2 і було Тэрре вимушений був вводити нові податки (у зв’язку з фінансовим кризою), він віддавав перевагу непрямим податком, які диференціювалися з того класу, до якого належав предмет (товар першої необхідності, товар розкоші та так далее).
У цей час у Росії не прямі податки до бюджету грали другорядну роль проти непрямими (де основна роль — відрахування з казенної питної продажи).
У цей самий період створювалася теорія оподаткування. Її основоположником вважається шотландський економіст і філософ А. Смит.
У що вийшла 1776 р. книзі «Дослідження про природу і причини багатства народів» він сформулював основні засади налогообложения:
1) Принцип справедливості, яке утверджує загальність оподаткування і рівномірність розподілу податку між громадянами пропорційно їх доходам.
2) Принцип визначеності, вимагає, щоб сума, спосіб мислення і час платежу були точно заздалегідь відомі плательщику.
3) Принцип зручності передбачає, що податок повинен стягуватися у таку пору і в спосіб, які мають найбільші зручності для плательщика.
4) Принцип економії, що полягає в скороченні витрат стягування податку, в раціоналізації системи налогообложения. 2
Саме тому наприкінці XVIII в. закладалися основи сучасної держави, яка проводить активну економічну, зокрема фінансову і податкову, політику. Ідеться, як країн Західної Європи, і Росії.
Протягом в XIX ст головним джерелом доходів залишалися державні прямі (головні - подушна подати й оброк) й опосередковані (главный-акцизы) податки. Скасування подушної податі почалося з 1882 р. Крім державних прямих податків існували земські збори, спеціальні державні збори, пошлины.
У 80-х рр. в XIX ст. почало впроваджуватися прибуткове оподаткування. Ставки податку Росії поза всяким сумнівом стимулювали промисловців для отримання максимального прибутку (оскільки зростання ставки прибуток залежно від розмірів прибутку виявився досить мал).
У Росії її до ХІХ ст. почався період урбанізації та розвитку капіталізму, росли доходи бюджету, відбувалися як кількісні, а й якісні изменения.
Та хід Росії перервано: спочатку I світова війна (збільшення бумажно-денежной емісії, підвищення зборів, податків, акцизів, падіння купівельної спроможності рубля, зменшення золотого запасу, збільшення внутрішнього і зовнішнього боргів, і інше), потім лютнева буржуазна революція (наростання інфляції, розвал господарства, емісія незабезпечених грошей). Черговий спад в усій фінансовій системі настав після Жовтня 1917 р. Основним джерелом доходів влади знову емісія і контрибуція, хоч як сприяло налагодженню хозяйства.
Важливу роль податкової системі грав оборот. У Європейських країнах він еволюціонував в ПДВ, у Росії ж вона більше тяжів убік акцизів. Упродовж багатьох років оборот викликав відхилення ціни товари від своїх вартості, перешкоджав налагодженню ринкових цін, і розвитку госпрозрахункових відносин. Іншою важливою податком був подоходно-поимущественный податок. Він був передусім податку капітал. Поимущественное оподаткування було прогресуючим. Через війну всяке злиття капіталів практично неможливим. Плюс до цього, двічі оподатковувалися доходи учасників АТ: спочатку як сукупний прибуток АТ, та був як виплачені дивіденди. Такий податковий гне штовхав приватні виробники на шлях спекуляції, перешкоджав раціональної концентрації та нагромадженню капіталу навіть найбільш примітивному уровне.
Треба сказати, що з жовтня 1917 р., у зв’язку з скасуванням права власності на грішну землю, анулюванням цінних паперів, націоналізацією в промисловості й забороною приватної власності знищили майже всі можливі об'єкти оподаткування. Податкова політика нової влади зводилася лише до примусовому збору з селянства, так званої продразвёрстки, яка носила навіть характер податку. По декрету від 30. 10. 1918 р. примусово вилучалися все надлишки сільськогосподарської продукції сверх
необхідного мінімуму задля власного споживання. Лише переходити держави до новою економічною політиці, у травні 1921 р., виникла потреба створення новою податковою системи. Був введений загальногромадянський податок, до сплати якого залучалося все працездатне населення, поделённое на розряди. 1923-го р. було проведено реформа оподаткування селянства, встановлено єдиний сільськогосподарський податок, промисловий і прибутковий податки, податку надприбуток, податку з спадщин і дарувань, гербовий збір. Але високі податкові ставки з’явилися однієї з головних причин поступового
скорочення приватної торгівлі, і промисловості, вони сприяли різкого неприйняттю приватними платниками податків нового законодавства як наслідок вищевказаних причин, призвели до масове ухиляння платників від налогов.
Надалі фінансову систему Росії еволюціонувала у бік, протилежному процесу загальносвітового розвитку. Від податків вона до адміністративним методам вилучення прибутку підприємств та вторинного перерозподілу фінансових ресурсів через країни, що призвело країну на результаті розширення зрештою до кризису.
1.2. Становлення та розвитку податкові органи в России.
Податкові органи Росії мають давню історію. У епоху феодальної роздробленості процедура збору податей здійснювалася, зазвичай, самими князями, що з дружинниками періодично об'їжджали свої володіння, або з їхньої дорученням це робилося спеціально те що уповноваженими людьми — данниками. Фактично посутньо не змінився порядок збору податків і у часи татаро-монгольської ярма. Особливі чиновники (осичняки, митники, митники, пошлинники та інших.) систематично збирали данина із населення, значної частини якої передавалася завойовникам.
Питома характер князювання виключав можливість появи на Русі того часу однакової податкової системи.
Праобраз податкових органів оформився в князювання Івана III з приходом фінансового управління казенного наказу. У царювання Олексія Михайловича число наказів, ведавших збиранням податків, помітно збільшилася, і тільки в 1718 р. вони були скасовані Петром 1 у зв’язку з із заснуванням камер-коллегии, в обов’язки якої ставилося «надзирание і правління над окладными і неокладными доходами». Проте із податками вона повинна переважно була займатися пристроєм доріг, питаннями землеробства, станом врожаю, іншими проблемами державного строительства.
У часи Катерини II, указом від 24 жовтня 1780 р. було засновано експедиція про державних доходах. Через рік розділили на чотири самостійних експедиції: перша займалася доходами, друга — видатками, третя — ревізією рахунків, четверта — стягненням недоїмок, недоборов і начетов. Усі чотири експедиції підпорядковувалися генерал- прокурору. Петровські колегії на той час були — скасовані, які функції по фінансовому управлінню передані казенним палатам. 8 вересня 1802 р. було створено міністерство фінансів, основним завданням якого став «управління казенними і державними частинами, які доставляють уряду потрібні на утримання її доходи, і генеральне усіх доходів асигнування по різним частинам державних расходов». 1
Структурним підрозділом міністерства фінансів був департамент Податей і зборів, що у 1863 р. розділили на два самостійних департаменту: окладных зборів і неокладных зборів. Останній у травні 1896 р. був у Головне управління неокладных зборів і казенної продажу питий. Поряд з названими підрозділами роботою по стягування податків займався департамент торгівлі, і мануфактури.
На місцях питання податкової системи вирішувалися казенними палатами, підлеглими міністерству фінансів. Казенна палата складалася з управляючого, помічника управляючого, начальників відділень та інших членів по штату. При казенної палаті виникала губернське податное присутність. У 1885 р. в віданні казенних палат були засновані посади податных інспекторів, яке здійснювало контроль за правильним стягуванням податків, мит і різних збирання своїх ділянках. Таких ділянок на території Російської імперії на 1902 р. налічувалося 500. З огляду на особливу значимість діяльності податных інспекторів, їх призначення на посаду і розподіл по губерніях здійснювалося особисто міністром фінансів.
Для упорядкування роботи по розкладці, обліку і стягування основних видів податків у кінці XIX — початку XX століть стали створюватися присутності різноманітні видам оподаткування — колегіальні органи управління: губернські і повітові податные раскладочные присутності. Після скасування губернського податного присутності його функції було передано- самої казенної палаті і спеціальним присутністю по основним податках: присутності з податку з нерухомих майн, присутності по квартального податку і з державного промысловому податку, очолюваному губернатором особисто. Членами цього присутності були також управляючий казенної палатою, віце-губернатор, прокурор головуючий окружного (губернського) суду, управляючий акцизним управлінням. Раскладочные присутності в повіті, очолювані податным інспектором ділянки, збереглися до 1917 г.
Лютнева буржуазно-демократична революція 1917 р. не внесла серйозних змін — у систему і структуру податкових органів. Радикальні зміни почалися аж наприкінці 1918 р. 31 жовтня 1918 р. Рада Народних Комісарів прийняв Декрет про організацію фінансових відділів губернських і повітових комітетів Рад робітничих, селянських і червоноармійських депутатов. 1
Цим декретом було затверджено Становище про організацію фінансових відділів губернських і повітових виконкомів і одночасно скасовані казенні палати, акцизні управління і фінансові органи місцевих самокерувань. Губернський фінансовий відділ складалася з підвідділів: сметно-кассового, прямих податків і мит, непрямих податків і секретаріату. Фінвідділ повітового виконкому ділився на два підвідділу: сметно-кассовый і податковий.
З інструмента фінансової політики і регулятора ринкових відносин податки були перетворені на знаряддя класової боротьби, засіб економічного придушення як «капіталістів і поміщиків», а й великої кількості людей, стосовних, як тепер прийнято говорити, до середнього класу. До прикладу, ухвалений в 1918 р. Надзвичайний десятимільярдний податок носив відверто конфискационный характер. Фактично, всі губернії Росії оподатковувалися багатомільйонної даниною посилення Червоною Армією, яка готувалася до надання допомоги пролетаріату Європи на завершенні світової революции. 2
Громадянська війна і господарська розруха сприяли політиці військового комунізму, коли приватна торгівля повністю заборонялася, вводилися планове постачання населення товарами першої необхідності (карткову систему), трудова повинність, продрозкладка тощо. До березня 1922 р. натуральний податок виплачувався сіном і соломою, картоплею і капустою, медом і іншими продуктами харчування, лише близько 20 найменувань. Не могло б не зашкодити рівномірності і повноті оподаткування сільського населення. Річ ускладнилося і тим, що на початку двадцятих років стягалися різними органами. Так, продовольчий податок збирався наркоматом продовольства; подворно-денежный податок — місцевими органами влади; трудналог в грошової частини — наркоматом фінансів, а в натуральний — наркоматом праці.
У період НЕПу основний завданням податкової політики Радянського держави, поруч із іншими завданнями, стало витіснення приватника з всіх сфер виробництва, посилення оподаткування капіталістичних елементів. У нових економічних умов починають змінюватися характер податків, їхню соціальну значимість у забезпеченні дохідної частини бюджету. У 1928 р. була проведена реформа сельхозналогов й до 1930 р. диференціація податкових платежів виявилася така, що 2,8% міцних господарств зобов’язувалися виплатити 29,6% всього сільськогосподарського податку. Інші 70% податку покладалися на середняцкие господарства, які у структурі сільського населення займали 60,4%. Понад третини всіх селянських господарств звільнялися сплати сільгоспподатку через бідність. 2
Поруч із реформою податкової системи почалося будівництво нового податкового апарату. Відповідно до Положенням про Народному комісаріаті фінансів, затвердженим ВЦВК 26 липня 1921 р., у складі Наркомфина було створено организационно-налоговое управління, яке пізніше перейменували на управління податками та державними доходами.
1925-го р. Наркомфин СРСР прийняв Становище про зовнішньому податковому нагляді, де визначалися права, обов’язки, завдання й функції фінансових інспекторів, їх помічників і фінансових агентів. На зовнішнє податковий нагляд покладалося обстеження платників податків, вивчення джерел їхніх прибутків, об'єктів оподаткування. Ведення окладного рахівництва (картки недоїмок, книжки, звітні відомості і ін.) передавалося касовим органам, а стягування платежів — податковим агентам.
До 1930 р. податковий апарат Наркомфина СРСР перевищив 17 тис. людина. З них половина працював у фінансових органах, інші ж входили в апарат зовнішнього податкового нагляду. З огляду на, що до цього часу з капіталістичним елементом як у місті, так і на селі в — основному було покінчено, податкова реформа 1930 р. внесла зміни і до організації податкового апарату. Основним ланкою системи стала податкова інспекція — структурне підрозділ районних і міських фінансових відділів. До керівним і контролюючим ланкам ставилися податкові відділи крайових, обласних і міських (з районним розподілом) фінансових органів, управління податків і зборів наркоматів фінансів союзних республік і Наркомату фінансів СРСР.
У 1959 р. були зроблено чергові зміни у структурі податкових органів. Управління податків і зборів, податкові відділи і інспекції було перейменовано відповідно управління, відділи і інспекції державних доходів. Їх функції мало измелились. Управління державних доходів Міністерства фінансів СРСР продовжувало займатися плануванням надходжень податків та інших доходів у цілому за Союзом і по союзним республікам, стежило над втіленням плану надходжень платежів до державного бюджет; розробляло проекти ставок податку з обороту на промислові і продовольчі товари, проводило ревізії, перевірки і обстеження роботи з державним доходах в міністерствах фінансів союзних республік, і навіть в місцевих фінансових органах, виконувало іншу роботу. У союзних республіках аналогічні функції виконувалися. управлінням державних доходів міністерства фінансів союзної республіки. У краях, областях, автономних республіках, автономних областях, національних округах були створено відділи державних доходів.
На співробітників районних (міських) інспекцій державних доходів покладався постійний контролю над надходженням від підприємств і організацій платежів до бюджету; проведення документальних перевірок по отриманим звітам, первинним бухгалтерських документах. Інспектори і економісти розробляли пропозиції щодо забезпечення своєчасного виконання планів надходження платежів до бюджету; вишукували додаткові джерела доходів, вели облік підприємств і організацій, зобов’язаних вносити платежі до бюджету, виконували інші контрольні функції. Відхід від адміністративно-командної моделі розвитку економіки і перехід до ринковим відносинам зажадали радикальних змін у податковому законодавстві. Виникла нагальна потреба в реорганізації податкові органи.
1.3 Державна податкова служба
Державні податкові інспекції з’явилися торік у 1990 року, відповідно до постановою Ради Міністрів СРСР від 24. 01. 90 р. № 76 «Про Державній податковій службі РРФСР «1. Правове положення цієї структури закріплювалося Законом СРСР від 21. 05. 90 р. «Про права, обов’язки і персональної відповідальності державних податкових інспекцій. «2 Основний, який регламентує правової статус Госналогслужбы, закон '' Про державну податкову службу РРФСР ''3 було прийнято 21. 03. 1991 г.
31 грудня 1991 року Указом Президента Р Ф «Про державну податкову службу РФ «4 органи податкової служби виділили із Міністерства финан- сов РФ і перетворені на систему центральних органів управління і підпорядковані обласним Президентові і Уряду Р Ф.
У тому 1992 року за податкову службу створили спеціальні підрозділ з попередження, виявлення і припинення порушень податкового законодавство, і навіть забезпечення безпеки про діяльність цієї служби та її співробітників під назвою Головне управління податкових розслідувань. Згодом у червні 1993 року це підрозділ було перетворено на федеральні органи податкової поліції як орган.
Правовий статус інспекцій було закріплено Законі РФ ''Про Державної податкової службі РСФСР''.3 Головні завдання інспекцій визначалися у вигляді контролю засоблюдениемналогового законодавства, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення змін до відповідний бюджет державних податків і інших платежів, встановлених федеральним законодавством изаконодательством суб'єктів РФ. За таких завдань визначено правничий та обов’язки податкових інспекцій та його посадових осіб. Тут ж передбачалася відповідальність державних податкових інспекцій і їх посадових осіб за скоєні службовими щаблями правопорушення, соціальні гарантії співробітників податкових інспекцій та їх сімей у разі загибель чи отримання каліцтв співробітниками у виконанні службових обязанностей.
Повноваження податкової служби можна було розділити чотирма группы:
* повноваження, щоб забезпечити необхідні умови реалізації контролю, тобто. право виробляти у платників податків перевірки документів, що з обчисленням і сплатою податків, отримувати документи, що стосуються господарську діяльність платників податків, і копії з нього, право обстежити виробничі, складські, торгові й інші приміщення підприємств, установ, громадських організацій і громадян, використовувані для вилучення доходів або пов’язані із вмістом об'єктів оподаткування т.д. ;
* повноваження із недопущення порушень податкового законодавства, тобто. право вимагати від керівників держави і інших посадових осіб перевірених підприємств, установ, організацій, і навіть від громадян усунення виявлених порушень податкового законодавства і контролюватиме їх виконання, право припиняти операції підприємств, установ, громадських організацій і за розрахунковим та інших рахунках в російських банках та інших фінансово — кредитних установах у разі непредставлення госналогинспекциям та його посадовим особам бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій та інших документів, що з обчисленням і сплатою податків та інших обов’язкових платежів до бюджет;
* повноваження щодо застосування відбудовних заходів, що виражаються в стягненні недоїмок із податків та інших обов’язкових платежах до бюджету, саме право стягувати в бюджет недоїмки по податках і іншим обов’язковим платежах, і навіть суми штрафів та інших санкцій, передбачених податковим законодательством;
* повноваження у застосуванню заходів відповідальності порушення податкового законодательства. 4
Разом про те треба сказати, численні прогалини та страшної суперечності до податкового законодавства наводили практично до невиправданого розширенню дискреційних (здійснюваних на власний розсуд) полномо- чий податкові органи як засобу поповнення (компенсації) механізмів правового регулирования.
Податкова система Росії що склалася у 1991−1992 р., під час кардинальних економічних перетворень, початку ринкових відносин, відсутність досвіду правовим регулюванням реальних податкових відносин, протягом короткого терміну, відпущені розробці законодавства, економічний і соціальній кризі країни — усе це безпосередньо вплинув її становлення. Колишня податкову систему створювалася з урахуванням досвіду розвинених країн, завдяки чому вона із загальної структурі та принципам побудови переважно відповідала общераспространенным у світовій економіці системам оподаткування. Проте основні елементи російської податкової системи не копіювалися повністю, а формувалися з урахуванням національної специфіки. У процес становлення новою податковою системи законодавцем був сформована жодного налогово-правового принципу, ні чітко вироблено налогово-терминологический інструментарій, що у негативно позначилося на становленні всієї фінансовій системі Росії, і навіть розвиток податкову політику в стране.
Суттєвим недоліком податкової системи Росії визнавалося її нестабільність і неврегульованість. Закони про майбутнє запровадження на новий режим оподаткування часто приймалися чи змінювалися протягом фінансового року. Відсутність нормативного регулювання новопосталих відносин призводило до того що, що нинішня ніша заповнювалася різними підзаконних актів, роз’ясненнями і тлумаченнями податкові органи і судової практикою. Права платників податків, і навіть методи їхнього захисту обмежувалися недосконалістю нормативної бази й відсутністю будь-яких гарантій від незаконних діянь із боку податкових служб і відшкодування збитків. Обов’язки платників податків значно перевершували за обсягом їх права. 1
Особливістю даної податкової системи необхідно назвати й жорстокість. Залучення до відповідальності не враховувало вимога обгрунтованості, винності, справедливості. Відповідальність держави перед налогоплатель- щиком була відсутня, існувала лише декларативному стані. З з іншого боку, повсюдно може бути низький рівень соціальної культури платників податків і від податкової дисципліни. 2
Усе це говорило необхідність якісного реформування сформованій податкової системы.
Передача нових повноважень Державній податковій службі, у яких ми зупинимося за іншими розділах даної роботи, призвело до необхідності надати йому статус Міністерства освіти й Указом Президента Р Ф від 23 грудня 1998 року № 1635 «Про Міністерство Російської Федерації із податків і зборів «1 Державна податкова служба Російської Федерації перетворять на Міністерство Російської Федерації із податків і сборам.
Глава II. Організація діяльності налоговыхорганов.
2.1 Правову базу діяльності податкових органов.
У відповідність до Положенням про Міністерстві Російської Федерації із податків і зборів податкові органи своєї діяльності керуються Конституцією Російської Федерації, федеральними конституційними законами, Податковим кодексом РФ, іншими федеральними законами, указами і розпорядженнями президента Російської Федерації, постановами і розпорядженнями Уряди Російської Федерації, і навіть справжнім Положенням; і здійснюють своєї діяльності у взаємодії з федеральними органами виконавчої, органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, органами місцевого самоврядування, громадських об'єднань й іншими организациями. 1
У переліку нормативно-правових актів невипадково на першому місці стоїть Конституція Російської Федерації. Вміщені у ній норми, регулюючі податкові відносини, мають вищу юридичної чинності, пряме дію і застосовуються на території Російської Федерації. У ст. 57, 71, 72, 75, 106 Конституції РФ визначаються суб'єкти оподаткування нафтопереробки і їх гарантії, виняткова компетенція Російської Федерації і компетенція суб'єктів федерації в сфері податкового регулювання, називаються органи податкового правотворчества і процедуру прийняття законів про оподаткування.
Конституційні норми знаходять деталізацію законів і підзаконних актах, регулюючих громадські відносини як в організації роботи податкових органів, і у конкретних сферах оподаткування.
При характеристиці правової основи діяльності податкові органи таке розподіл має теоретичну і практично багато важать. Податкове законодавство можна двома блоками. Перший, включає у собі закони і підзаконні акти, що визначають порядок формування і завдання податкові органи, їх систему і структуру, компетенцію, права і обов’язки платників податків, принципи оподаткування нафтопереробки і т. буд. Другий, складається з законів по конкретним видам податків, із зазначенням суб'єктів та оподаткування, ставок податків і податкових пільг, правил обчислення і порядку сплати податків, штрафів та інших санкцій порушення законодавства. У цьому роботі нами розглянутий перший блок нормативних актів виданих слідстві розвитку податкових правовідносин і необхідності їх правовим регулюванням
Закон РРФСР від 21 березня 1991 р. «Про Державної податкову службу РСФСР"5 — був охарактеризований першим російським законом, определявшим завдання й структуру податкові органи за умов які починалися тоді ринкових реформ, правничий та обов’язки податкові органи під час здійснення контроль над дотриманням податкового законодавства юридичними і фізичними особами.
Закон Р Ф «Про засадах податкової системи в Російської Федерации"2 від 27 грудня 1991 р. вперше на законодавчому рівні визначав поняття податку і податкової системи. Цілий ряд положень, які мають принциповий характер, знайшли закріплення окремими нормах закону. То існували визначено правничий та обов’язки платників податків, податкові органи, види налогов.
Постанова Уряди Р Ф «Питання Міністерства РФ із податків і зборів» від 27. 02. 99 р встановило, що Міністерство РФ із податків і зборів є правонаступником Державної податкової адміністрації РФ щодо завдань, функцій, прав, обов’язків та інших питань діяльності Державної податкової адміністрації РФ. 1 Згадувані правові акти втратили юридичної чинності, їх замінив Податковий кодекс РФ. Як інструмент реалізації основних завдань в області податкової політики він придбав особливої значимості, т.к. призван забезпечувати комплексний підхід до рішенню насущних проблем податкового права, регулювати процес оподаткування відповідно до обраними пріоритетами і напрямами розвитку податкової системи, гарантувати впорядковану, єдину, логічно цільну і узгоджену систему.
Зміни податкової системи, передбачені Податковим кодексом, спрямовані влади на рішення наступних найважливіших завдань:
* побудова стабільної, зрозумілою і єдиної у межах Російської Федерації податкової системи, встановлення правових механізмів взаємодії всіх її елементів у межах єдиного податкового правового простору;
* розвиток податкового федералізму при забезпеченні доходів федерального, регіональної та місцевої бюджетів закріпленими за ними і гарантованими податковими джерелами;
* створення раціональної податкової системи, які забезпечують збалансованість загальнодержавних і доходи приватних інтересів, що сприяє розвитку підприємництва, активізації інвестиційної діяльності і нарощуванню національного багатства Росії і близько добробуту її громадян; зменшення кількості податків й відповідне зниження загального податкового навантаження;
* формування єдиної податкової правова база; вдосконалення системи відповідальності за податкові правопорушення; вдосконалення податкового администрирования.
За своєю тематикою і колу регульованих питань частина 1 таки Податкового кодексу близька до втратила дію з 1 січня 1999 року Законом Р Ф «Про основи податкової системи у складі Федерации"2, і після введення їх у дію замінив зазначений Закон. Однак за тих рахунок включення в законодавче регулювання значної частини нових запитань і відносин, і навіть з допомогою глибшої проробки діючих правив і норм обсяг першій його частині таки Податкового кодексу значно перевищує обсяг Закона.
У обший частини Податкового кодексу в цілях створення справедливою і ефективної податкової системи багато уваги відведено питанням створення єдиного податкового правового порядку, забезпечення законності для всіх учасників податкових відносин.
Наступним елементом правової основи діяльності податкові органи є Укази президента Російської Федерації. Указом Президента Р Ф від 23 грудня 1998 року № 1635 «Про Міністерство РФ із податків і сборам"6 Державна податкова служба було змінено Міністерству РФ із податків і зборів, відразу ж перераховані покладені нею першочергові задачи.
Як і Укази Президента Р Ф, постанови і розпорядження Уряди Р Ф із податків і зборів є елементом правової основи діяльності податкові органи. Постановою Уряди Р Ф затверджене Положення про Міністерстві РФ із податків і сборам, 2 де говориться про завдання й структурі податкові органи, їх основних та факультативних функціях, правах, обов’язки і соціальні гарантії сотрудников.
До правовій основі діяльності податкові органи ставляться підзаконні акти лунаючи Міністерством РФ але загальнодержавних податках і зборів і містять розпорядження, обов’язкові на свої підрозділів: листи, накази, інструкцією, і методичні вказівки з питань, що з оподаткуванням і зборами; наприклад, у листі МНС РФ визначило журнал «Російський податковий кур'єр «як джерело публікації даних про діючих регіональних податках і сборах.3.
Одна з ключових змін — у податкове законодавство, яке вніс Податковий кодекс РФ — зміна статусу цих документів. Вони, відповідно до ст. 4
НК РФ не входить у податкового законодавства РФ. Для платників податків, податкових агентів обов’язковими до застосування є лише форми податкової звітності і Порядок заповнення, затверджувані МНС РФ у разі, передбачених законодавством ст. 31 НК РФ. Решта акти МНС РФ обов’язкові лише податкові органи. Інакше висловлюючись, платник податків зможе посилатися на нормативні акти МНС РФ у суді, якщо дії податкової інспекції їм суперечать, а податкові органи вправі обгрунтовувати умови та вимоги виключно положеннями таки Податкового кодексу РФ, закону, акта законодавчого органу суб'єктів Федерації чи представницького органу місцевого самоврядування, тобто. акта податкового законодавства.
Окремо слід сказати про правової базі діяльності податкові органи суб'єктів РФ.
Крім названих нормативних актів до джерел податкового законодавства ставляться нормативні акти органів законодавчої влади суб'єктів РФ, представницьких органів місцевого самоврядування органів державних позабюджетних фондів. З огляду на, що систему податків, стягнутих до федерального бюджету, і спільні принципи оподаткування Російської Федерації встановлюються федеральним законом, вищезгадані акти що неспроможні укладати в протиріччя з загальноросійським податковим законодавством, або доповнювати його.
Місцеві підзаконні акти з питань оподаткування видаються представницькими органами і його адміністрацією країв, областей, автономної області й автономних округів, і навіть міст і районов.
Повноваження органів законодавчої (представницької) влади суб'єктів Російської Федерації органів місцевого самоврядування про введення регіональних еліт і місцевих податків визначено Конституцією РФ, ст. ст. 4, 12, 14, 15 НК РФ.
У цей час у регіонах Росії склалася певна система регіональної та місцевої податків і зборів, які істотно впливають на формування дохідної частини бюджету регіональних і місцевих бюджетов.
Практично повсюдно запроваджені регіональні ліцензійні збори, переважно адміністративно-територіальних утворень (містах й райони) запроваджені діють по 3−6 місцевих податків та зборів, передбачених НК РФ.
Надходження від регіональних і місцевих податків і зборів, впроваджуються органами влади суб'єктів Російської Федерації і місцевого самоврядування дорівнювали у I півріччі 2000 року 14,5 млрд. рублів, що становить 5,4 відсотка від усіх податкових надходжень і 10,3 відсотка від надходжень у бюджети територій чи зросли проти відповідного періоду 1999 року в 17 процентов.
Аналіз структури надходжень від указанныхплатежей свідчить, що основна частка у яких становлять надходження податку утримання житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери 70%; значні надходжень від збору потреби освітніх закладів 10%; істотну роль становить у структурі місцевих податків та зборів надходження від зборів, що з здійсненням ліцензійної діяльності 7%, що свідчить про жорсткіші контролю над доходами у цій сфере. 7
Останнім часом роботу з регіональними та місцевими податками і зборами проводиться податковими органами в тісній взаємодії з органами законодавчої та постанов виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, місцевого самоврядування, фінансовими загалом і правоохоронними органами. Це колись всього відбивається підготовкою проектів нормативних актів по запровадження, порядку обчислення і сплати цих податків, виявлення платників податків, укрывающихся від своїх сплати, повноті відображення одержуваних доходів від підприємницької деятельности.
З метою координації цієї роботи за органах законодавчої і владі створено постійні робочі групи з податкову політику, до складу яких включені податкові работники.
Багато регіонах прийнято спеціальні закони, що визначають основні засади регіонального та місцевого налогообложения.
Одержало розвиток взаємодія податкові органи з високою податковою поліцією, правоохоронними органами по контролю над втіленням рішень місцевих органів влади по місцевим податках, проведенню повсюдних рейдів, проверок.
Втілювана робота дає позитивні результати — нормативні акти переважно випадків наведено у відповідність із чинним законодавством, скасовані деякі малоефективні податки збори. Проведено значна робота по скасування додаткових податків і зборів, не передбачених податковим законодательством.
Проте, слід здійснювати додаткові конкретних заходів по посиленню й удосконаленню взаємодії зазначених органів по повного і своєчасному виявлення і припинення порушень податкового законодавства, активізацію проведення спільних заходів з перевірки, розгляду виявлених порушень, забезпечення повноти стягнення належних до сплати сум регіональної та місцевої податків і зборів. Працюючи по контролю за регіональними та місцевими слід мати в виду, що у випадках запровадження органами влади суб'єктів Російської Федерації і місцевого самоврядування податків і зборів, не передбачених податковим законодавством, податкові органи вносять пропозиції відповідним органам влади приведення прийнятих законодавчих і нормативних актів у відповідність до чинним законодавством же Росії та інформує звідси органи прокуратури Російської Федерації. У цьому фінансові санкції до платникам податків, уклоняющимся від цих платежів, податковими органами не застосовуються. МНС РФ вважає необхідним систематично узагальнювати роботи з регіональними і місцевими податками і зборами, проводити аналіз їх ролі в формуванні місцевих бюджетів, інформувати про виявлених порушеннях по цим питанням законодавчі і виконавчі органи виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, місцевого самоврядування.
До відомчим підзаконних актів ставляться накази, становища, інструкцією, і інші різновиду інструктивного матеріалу, який регулює взаємини усередині податкові органи. До кола цих відносин входять: питання вдосконалення організацій корисною і діяльності всіх підрозділів; структури та штатна чисельність фахівців; проблеми взаємодії між територіальними підрозділами з іншими правоохоронними органами; облік, контроль, аналіз податкової практики і т.д.
Внутрівідомчі нормативні акти створені задля вирішення завдань, що стоять безпосередньо перед податковими органами, носять імперативного характеру і поширюють свою дію до осіб, є співробітниками податкові органи. Інструктивний матеріал то, можливо міжвідомчою, якщо підготовлений МЗС і видано по підпис керівників двох і більше міністерств, комітетів, управлений.
Правові основи діяльності МНС РФ не вичерпуються названими актами. Їх перелік містить десятки найменувань, вони змінюються і доповнюються у зв’язку з змінами у економічної і політичною життя суспільства. Важливо у своїй, щоб податкового законодавства сприяло як повного й своєчасному вступу у бюджет податків та інших обов’язкових платежів, а й подоланню кризових явищ по дорозі початку ринкової экономике.
2.2. Система, структура і функції податкових органов.
Міністерство РФ із податків і зборів (МНС Росії) є федеральним органом виконавчої, що забезпечує контролю над дотриманням законодавства про податки і зборах, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів платниками податків, бере участь в виробленні податкової політики і що забезпечує її з метою забезпечення своєчасного надходження до бюджетів всіх рівнів і державні позабюджетні фонди повному обсязі податків, зборів та інших обов’язкових платежів, які забезпечують міжгалузеву координацію, державний контроль і регулювання у сфері виробництва й обороту етилового спирту і алкогольну продукцію, і навіть що забезпечує у порядку валютний контроль. 1
Міністерство РФ із податків і зборів організовано наступних принципах:
1. Принцип єдності.
Цей принцип побудови системи виникає з принципу єдності податкової політики: задля забезпечення одностайної застосування податкового законодавства надають у Російської Федерації потрібно наявність єдиного контрольного органу. МНС Росії здійснює своїх повноважень щодо як державні, і місцевим податкам.
Відповідно до підпунктом «зв» пункту 1 статті 72 Конституції Російської Федерації у спільній віданні Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації перебуває встановлення загальних принципів організації системи органів виконавчої, а до ведення Російської Федерації, зокрема, належить встановлення федеральних економічних служб (ст. 71 Конституції РФ).
По предметів спільного ведення видаються федеральні закони та які у відповідність до ними закони та інші нормативні акти суб'єктів Російської Федерации.
Слід пам’ятати, що кілька повноважень податкові органи переданий за законодавством державним позабюджетним фондам і митним органам, які, як і органи податкової поліції, податковими органами є, діють суворо у межах своєї компетенції, певній відповідними законодавчими актами.
2. Принцип независимости
Незалежність розуміється, передусім, як незалежність від місцевих органів влади. вона є конкретним проявом принципу поділу влади, системи «стримування і противаг»: праву місцевих органів влади вводити місцеві податки, встановлення ставок платежів, визначати пільги, протистоїть обов’язок податкових інспекцій діяти у суворій відповідності букві і духом закону. Податкові органи виконують тільки рішення і постанови по податковим питанням місцевих органів влади, прийняті відповідно до законом в межах наданих їм прав. Місцеві органи влади й адміністрація немає права змінювати чи скасовувати рішення податкові органи, і навіть давати їм оперативні керівні указания.
3. Принцип централизации
МНС Росії є централізованої системою податкові органи. Винятком є правова становище Інспекції МНС по р. Москві. Відповідно до Указом Президента РРФСР від 28 серпня 1991 року «Про повноваження органів виконавчої влади міста Москвы"1 ця інспекція перебуває у подвійне підпорядкування: МНС РФ і Уряди Москвы.
Система Міністерства Російської Федерації із податків і зборів умовно ділиться втричі уровня:
— Загальфедеральний — центральний федеральний орган виконавчої (Міністерство Російської Федерації із податків і зборів). Воно очолюється Міністром Російської Федерації, назначаемым Президентом Російської Федерації за поданням Голову Уряди Р Ф. Заступники керівника призначаються з його уявленню Урядом Російської Федерації. Міністр Російської Федерації із податків і зборів формує дорадчий орган — коллегию.
— Регіональний — міжрегіональні інспекції МНС РФ, управління МНС РФ по суб'єктам Російської Федерації. Керівники цих управлінь і інспекцій призначаються міністром із податків і зборів. У інспекціях цього рівня також утворюються колегії.
— Місцевий — Інспекції МНС РФ районами, містам без районного розподілу, районам у містах та міжрайонного рівня. Керівники цих інспекцій призначаються Керівниками вищих податкових органов.
У деяких країнах прийнято інші методи щодо організації роботи податкові органи. У Данії, наприклад, існує принцип закріплення кожним підприємством групи працівників податкової служби. Така група курирує підприємство від виникнення до ліквідації, і вирішує усе, що пов’язане з оподаткування — від перевірки до стягнення платежей1.
Різноманітним ланкам МНС РФ властиві різні функції. Тим більше що, всіх ланок — федеральному, регіональному і місцевому властиві й певні загальні функції, бо ті здійснюють безпосередній контролю над дотриманням платниками податкового законодательства.
Аналіз законодавства дає можливість окреслити такі загальні функції всіх його ланок МНС РФ (загальні функції податкових органов).
МНС РФ:
1) забезпечує облік налогоплательщиков;
2) забезпечує контролю над виконанням платниками податків та інші учасниками податкових відносин податкового законодательства;
3) здійснює літочислення окладных налогов;
4) веде оперативно-бухгалтерський облік сум податків та інших платежей;
5) застосовує заходи для припинення (запобіганню) порушень податкового законодательства;
6) здійснює контроль виконання суб'єктами підприємницької діяльності вимог законодавства стосовно готівкового грошового обращения;
7) застосовує заходи задля унеможливлення чи ліквідацій збитків, заподіяних бюджету чи налогоплательщику;
8) застосовує заходи відповідальності до порушників податкового законодательства;
9) здійснює облік, оцінку і конфіскованого, бесхозяйного майна, майна, перейшов за правом спадкування до держави і кладов;
10) є органом валютного контроля;
11) здійснює ліцензування діяльності з провадження й обороту
етилового спирту, спиртосодержащей, алкогольної і тютюнової продукції і на
забезпечує контролю над дотриманням умов зазначеної діяльності;
12) здійснює реєстрацію контрольно-касових машин контролю над дотриманням правил їх использования;
13) здійснює роз’яснювальну роботи й інформування налогоплатель- щиков про порядок застосування податкового законодательства.
Останні функції здійснюються з 1999 року, т. е. після запровадження ч. I НК РФ, і є щодо новими для податкових органов.
Цей перелік не вичерпний, т. до. у законі сказано що «здійснюють й інші функції, передбачені НК РФ». 1
Центральний апарат на додаток до тим функцій, що виконує місцеве ланка податкового органу, має такими полномочиями:
— організує, координує і контролює роботу Інспекцій МНСРФ;
— здійснює аналітичну і статистичну деятельность;
— розробляє і видає інструктивні і методичні вказівки інші документи щодо застосування податкового законодательства;
— здійснює за актами, пов’язані з оподаткуванням, видаваними міністерствами, відомствами та інші организациями;
— бере участь у виробленні податкової політики, підготовці проектів законодавчих актів та Міжнародних договорів про налогообложении;
— вирішує питання міжнародного сотрудничества.
Регіональне ланка МНС РФ виконує функції, властиві нижньому ланці, і навіть ряд функцій, властивих вищому ланці, — з організації, координації й контролю діяльності нижчестоящих податкових інспекцій, узагальнення практики.
Податковий кодекс РФ встановлює спосіб здійснення функцій податкові органи, з одного боку, шляхом реалізації повноважень, під якими розуміються права зробити будь-які дії (ст. 31 і 34 Кодексу), і з іншого — методом виконання обов’язків (ст. 32, 33, 34 Кодексу, і навіть відповідні статті федеральних законів, визначальних порядок організації і діяльності податкові органи).
Система податкові органи побудовано відповідність з адміністративним і национально-территориальным розподілом, прийнятим в Російської Федерації. Основним елементом у цій системі є інспекції МНС РФ по районам, містам без районного розподілу і районам в містах. Друге ланка включає в себе управління МНС РФ по суб'єктам РФ, і міжрегіональні інспекції МНС РФ.
Очолює систему податкових органів — Міністерство Російської Федерації із податків і зборів.
Районні (міські) податкові інспекції виконують основну навантаження по безпосередньому контролю над виконанням податкового законодавства усіма фізичними і юридичними особами на обслуживаемой території. У відповідність до Положення про Міністерстві Російської Федерації із податків і зборів вони забезпечують своєчасний і повний облік платників податків, зборів та інших обов’язкових платежів, правильність нарахування платежів громадянам Російської Федерації, іноземним громадянам і приватним особам без громадянства, і навіть надходження цих платежів в бюджет; контролюють своєчасність уявлення платниками бухгалтерських звітів і балансів, податкових розрахунків, звітів, декларацій та інших документів, що з обчисленням і сплатою платежів до бюджет, і навіть перевіряють достовірність цих документів у частині правильності визначення прибутку, доходу, інших об'єктів оподаткування і обчислення податків, зборів та інших обов’язкових платежів; виробляють огляд, фіксацію, утримання і вилучення в організацій документів, які свідчать про утаємничення (заниженні) прибутку (доходу) чи інших об'єктів від оподатковування; одержують від підприємств, установ, організацій, фінансових органів прокуратури та банків документи, виходячи з яких ведуть оперативно-бухгалтерський облік в кожному платникові і виду платежу сум доходів населення і інших платежів, призначені до сплати і буде що надійшли до бюджет, і навіть сум фінансових санкцій і адміністративних штрафів; припиняють операції підприємств, організацій, установ і за розрахунках та інших рахунках у трилітрові банки та інших фінансово-кредитних установах у разі непредставлення (чи відмова представляти) податкові органи та його посадових осіб бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій та інших документів, що з обчисленням і сплатою податків, зборів та інших обов’язкових платежів до бюджет. 8
До компетенції районних (міських) інспекцій МНС РФ ставляться застосування фінансових санкцій, передбачених законодавством Російської Федерації і її суб'єктів порушення зобов’язань до бюджету; адміністративних штрафів за ці порушення, допущені посадовими особами організацій та громадянами; повернення зайве стягнутих і сплачених податків, та інших обов’язкових платежів до бюджету через банки і інші кредитно-фінансові установи; облік, оцінка та реалізація конфіскованого, бесхозяйного майна, і майна, належить по праву наслідування державі, а також скарбів. Вони вправі пред’являти до суду й арбітражний суд позови про ліквідацію організацій будь-який організаційно-правовою форми по підставах, встановленим законодавством Російської Федерації, про визнання реєстрації підприємства недійсною в випадках порушення встановленого порядку створення організації, або невідповідності установчих документів вимогам законодавства і стягнення доходів, отриманих в цих випадках; про визнання угод недійсними і стягнення в дохід держави всієї одержаного прибутку по таким угодам; про стягнення безпідставно набутого не по угоді, а в результаті інших незаконних действий.
Співробітники районної (міської) податкової інспекції становлять, аналізують і представляють вищим податковим органам встановлену звітність, а районним і міським фінансовим органам — щомісячні відомості про фактично які поступили сумах податків і інших платежах до бюджету. Частина цих функцій реалізується у повсякденної діяльності інспекторським складом, частина — керівником чи його заступник.
Структура і штатна чисельність районної (міської) податкової інспекції стверджується її начальником на підставі соціально-демографічних, економічних і географічних характеристик району, обсягу виконуваної роботи і інших чинників, врахованих при визначенні числа працівників та створення внутриструктурных підрозділів, не більше встановленого їм фонду оплати праці. У великих міських і районних (у містах) податкових інспекціях може бути створено відділи і групи по видам стягування податків. Їх робота будується по галузевому принципу. Принцип зональної роботи може бути складовим елементом галузевого принципу. Наприклад, у відповідному відділі із податків з фізичних осіб один інспектор здійснює контроль за дотриманням податкового законодавства жителями одного мікрорайону міста, інший інспектор -контролює платників податків іншого мікрорайону і т.д. Відповідно до штатної чисельності та структурі районної (міської) податкової інспекції у її склад входять начальник, заступники начальника, начальники відділів, де є, головні податкові інспектори, старші податкові інспектори, податкові інспектори, фахівці, працівники бухгалтерії і допоміжного апарату.
Керівник інспекції, його заступники і начальники відділів призначаються, й звільняються від посади начальником вищестоящої податкової інспекції. Прийом і звільнення на роботу інших співробітників районної (міської) податкової інспекції проводиться у разі узгодження з керівником інспекції. Він несе персональну відповідальність за добір і розстановку кадрів, підвищення їх кваліфікації. Знову прийняті працівники видаються до класному чину інспектора податкової служби III рангу за наявності вищого чи середньої освіти і стажу роботи в податкові органи щонайменше один рік.
У окремих випадках за зразкову виконання службовими обов’язками і високі показники в роботі керівник вищестоящої податкової інспекції вправі привласнити класний чин і по закінчення цього часу. Районна (міська) податкова інспекція є юридичною особою, має власний поточний рахунок і поставив печатку із зображенням Державного герба РФ.
У Положенні про Міністерстві РФ із податків і зборів нормативно не визначається організаційне пристрій податкових органів суб'єктів Російської Федерації. Також як і для районної (міської) інспекції, структура і штатне розклад цих ланок системи затверджуються керівництвом відповідної податкової інспекції не більше встановленого їм фонду оплати праці. Необхідно підкреслити, що структурна схема міжрегіональної податкової інспекції будується з урахуванням регіональних особливостей: розмірів території Польщі і його економічного потенціалу, кількості платників податків і їх соціально-демографічних характеристик, інших обставин. Усі відмінності в організаційному побудові пов’язані, в кінцевому рахунку, зі створенням такий робочої моделі, що у умовах буде найефективніше вирішувати які стоять перед податковими органами завдання.
Але якщо районна (міська) податкова інспекція безпосередньо контролює повноту і своєчасність внесення податкових платежів, правильність обчислення податків, то міжрегіональні інспекції МНС РФ вирішують ці завдання у більшої ступеня шляхом реалізації організаційно-методичних функцій.
На них покладаються: організація роботи, нижчестоящих податкових інспекцій по здійсненню контроль над дотриманням законодавства про податки, зборах і інших платежах в бюджет; узагальнення і аналіз звітів податкових інспекцій про виконану роботі, підготовка з їхньої основі методичних рекомендацій по вдосконаленню практики податкового контролю; організація взаємодії податкових інспекцій з іншими правоохоронними органами щодо посилення контроль над дотриманням законодавства про податки і інших платежах; комплексні і тематичні перевірки нижчестоящих податкових інспекцій; узагальнення і впровадження до податкової все практику передового досвіду; проведення заходів по професійної підготовки й перепідготовки кадрів; здійснення заходів для створенню інформаційних систем, автоматизованих робочих місць і інших засобів автоматизації і комп’ютеризації робіт на податкових органах;. координація роботи по взаємодії з районними (міськими) органами влади і управління по питанням забезпечення інспекцій МНС РФ службовими приміщеннями, транспортом, обчислювальної технікою, іншими матеріально-технічними засобами, а їх працівників — житлом, дошкільними і шкільними установами гаразд, встановленому Урядом Російської Федерації і виконавчими органами суб'єктів Російської Федерації.
Коли міжрегіональні інспекції МНС РФ безпосередньо здійснюють контролю над платниками податків, зборів та інших платежів до бюджету, вони користуються тими ж правомочностями, як і податкові інспекції районами в містах й у містах без районного розподілу. Основним структурним елементом міжрегіональних інспекцій МНС РФ є відділи.
Відділи створюють у залежності від напрямку роботи і видів податків, якими вони здійснюють контроль, є відділи з оподаткування доходів (прибутку) юридичних; відділ оподаткування агропромислового комплексу, природних ресурсів і придбання земельної податку; відділ оподаткування фізичних осіб; відділ непрямих податків; відділ місцевих та інші податків і зборів.
Крім цього, як і у будь-якій інший керуючої структурі, у складі інспекцій МНС РФ функціонують відділи кадрів, контролю, фінансового забезпечення, юридичний, господарський та інші.
Спільність завдань, що стоять перед структурними підрозділами у контролі за сплатою конкретних видів податків і зборів, вихлюпнеться у заключних положеннях про відповідних відділах затверджуваних керівниками податкових інспекцій. У цих нормативних документах містяться загальні вимоги, що визначають місце відділи у структурі податкових інспекцій, його повноваження, принципи організації роботи, інші питання, вхідні до компетенції цього структурного підрозділи. У положенні, зазвичай, закріплюються і шляхи вирішення поставлених завдань, вказується, що працівники відділу проводять громадяни й організують контроль інспекцій МНС РФ по районам і містам без районного розподілу за сплатою конкретного податку чи групи податків, готують оглядові листи і вказівки щодо застосування законів і підзаконних актів; проводять документальні і камеральні перевірки бухгалтерських звітів і балансів юридичних і фізичних осіб із виплати того чи іншого податку; розглядають листи, заяви і скарги до дій співробітників інспекцій МНС РФ району (міста) про порушеннях законодавства при вишукуванні конкретного податку. У окремих випадках вагітною вказується перелік видів податків, контрольовані що тим чи іншим відділом. Так було в становищі про відділі оподаткування фізичних осіб, зазвичай, називаються: прибутковий податку з доходів фізичних осіб (включаючи оподаткування доходів від підприємницької діяльності); податку майно фізичних осіб; земельний податок; державне мито; податку з майна, переходить у порядку спадковості й дарування; податки та платежі, що встановлюються місцевими органами влади у частини, що стосується фізичних осіб.
З положень про відділах розробляються і затверджуються начальником інспекції МНС РФ функціональні і посадові обов’язки співробітників.
У відповідність до Положенням про Міністерстві Російської Федерації із податків і зборів у Міністерстві РФ із податків і зборів утворюється колегія у складі Міністра МНС РФ (голова колегії) їхніх заступників, які входять у неї за посадою і навіть інших керівників структурних підрозділів центрального апарату Міністерства освіти й інших осіб. Члени колегії, крім осіб, які входять у неї за посадою, затверджуються Урядом Р Ф за поданням Міністра. На засіданнях колегії розглядаються основні питання, віднесені до компетенції Міністерства.
Рішення колегії приймаються більшістю голосів її членів, оформляються протоколами і як реалізуються, зазвичай, наказами Министра.
Що стосується розбіжностей між Міністром і членів колегії рішення приймає Міністр, доповідаючи про проблеми розбіжностей Уряду Р Ф. Члени колегії також можуть надати свою думку в Уряд РФ9.
Вищу сходинку в ієрархії податкових органів займає центральний апарат Міністерства Російської Федерації із податків і зборів. Його структурна схема включає п’ятнадцять департаментів по основним напрямам деятельности.
У рамках рішення поставлених завдань галузеві департаменти вивчають і аналізують практику застосування чинного податкового законодавства на місцях, з урахуванням вітчизняного й зарубіжного досвіду ведуть розробку актуальних аспектів податкової політики, беруть участь у підготовці законодавчих актів у конкретних видам оподаткування, розробляють інструкції, методичні рекомендації, вказівки про порядок обрахунку і стягування одного чи іншого виду податку. Вони вправі здійснювати або одержувати що у комплексних і тематичних перевірках територіальних інспекцій МНС РФ. У їх компетенцію входить розгляд листів, скарг і заяв платників податків на дії посадових осіб, податкових інспекцій, контролю над виданням нормативних актів міністерствами, відомствами, якщо вони мають ставлення до платежів податків і зборів до бюджету та інших.
Безпосередні завдання інших підрозділів центрального апарату реалізуються переважно в рамках забезпечувальних і допоміжних функцій. До прикладу, юридичне управління, яке складається з відділу правового забезпечення оподаткування нафтопереробки і відділу нормативних актів і місцевого контролю за організацією правової роботи у податкові органи, має забезпечувати відповідність чинному законодавству всіх нормативних актів, видаваних Міністерством РФ із податків і зборів, захищати права і законні інтереси Міністерства до судів, і навіть органах структурі державної влади та управління, брати участь у з розробки й вдосконаленні законів про податки і податкові органи, здійснювати методичне керівництво правової роботою МНС РФ, систематизувати правові акти, забезпечувати правової інформацією керівні і структурні підрозділи розміщуються податкові органи, аналізувати практику правової роботи з місцях і т. буд.
Постановою Уряди Російської Федерації від 27 лютого 1999 року № 254 «Питання Міністерства Російської Федерації із податків і зборів» встановлено граничну кількість працівників центрального апарату міністерства у кількості 945 одиниць, дозволено Міністру мати 12 заступників, зокрема двох перших, і колегію у кількості 25 человек. 1
Сформована системно-структурная схема податкові органи, на жаль, в повному обсязі відповідає вимогам. Фахівці центрального апарату МНС Росії із участю представників Міжнародного валютного фонду, й від Світового банку ще 1999 р. завершили підготовку проекту модернізації податкової служби Росії, реалізації корінний перебудови організаційної схеми податкових органів і тих самим створення інфраструктури, яка потрібна на роботи з зростаючим числом платників податків.
У рамках здійснення проекту, певні зміни надійно увійшли до життя податкові органи. У податкових інспекціях по району (місту) створено підрозділи з обслуговування платників податків, електронної обробці даних, і збору недоїмок. Підрозділ з обслуговування платників податків готує і періодично проводить семінари платників податків, своєчасно інформуючи про змінах у тому обов’язки у сфері оподаткування, на його співробітників покладається підготовка інформаційних матеріалів і посібників по податковим питанням, дача консультацій і роз’яснень. У цьому підрозділі здійснюється постановка податковий облік і присвоєння платникові податків єдиного ідентифікаційного номери. Підрозділ обробки даних відпо-відає введення інформації з податкових декларацій і інших документів, і її обробку. Підрозділ збору недоїмок проводить безпосередню роботи з порушниками податкової дисципліни і здійснює стягнення прихованих від оподатковування сум.
Впроваджується концепція самоначисления податків, при якої платник податків визначає належні з нього податкові суми без втручання співробітників податкові органи, а податкова інспекція приймає вироблений платником податків розрахунок за умов його наступної перевірки.
Проте, в повному обсязі пункти цього проекту реалізовані. Планується змінити організаційну структуру районної (міської) податкової інспекції. На зміну галузевим відділам, котрі відають контроль над виконанням законодавства конкретним видам податків прийде інша спеціалізація.
Передбачається створення підрозділи контрольних перевірок, нього буде покладено відповідальність за проведення документальних перевірок. Відбір платників податків для перевірки буде здійснюватися комп’ютерної програмою по сукупності критеріїв, дозволяють визначити ймовірних порушників податкового законодавства, і навіть при отриманні інформації про ухилянні від сплати податку з інших джерел.
Успішна реалізацію пілотного проекту передбачає завдання перепідготовки персоналу податкові органи, розробки та запровадження нових технології створюваних підрозділів, повної комп’ютеризації процесу збирання й обробки податкові платежі. Впровадження проекту у життя робить систему оподаткування більш коректною і справедливою стосовно до платникам податків, підвищує рівень їхнього обслуговування і знижує витрати на забезпечення податкової дисципліни. Одночасно з модернізацією податкові органи необхідно постійне вдосконалення податкового законодавства, перенесення центру ваги з фіскальних почав на функції регулятивного характеру. Тільки тоді податки стануть стимулювати розвиток ринкових відносин, сприятимуть економічному відродженню страны.
ГЛАВА 3. Правовий статус податкові органи.
Стаття 30 таки Податкового кодексу РФ передбачає, що податковими органами є лише міністерства Російської Федерації із податків і зборів та її територіальні підрозділи. Органи податкової поліції до системи податкові органи включено, оскільки відповідно до ст. 1 Закону Р Ф від 24 червня 1993 року «Про Федеральних органах податкової полиции"10 органи податкової поліції є правоохоронними органами.
Правовий статус Міністерства РФ із податків і зборів визначається Конституцією РФ, Податковим кодексом Російської Федерації, Законом Р Ф з цим і доповненнями від 8 червня 1999 року «Про податкові органи РФ"11, Положенням про Міністерстві Російської Федерації із податків і зборів, затвердженими Постановою Уряди Р Ф від 16 жовтня 2000 р. № 78 312.
3.1. Права податкових органов.
Задля реалізації завдань, покладених на податкові органи, вони наділені повноваженнями, які можна підрозділити на групи, виходячи з їхньої функций:
а) облік налогоплательщиков;
б) контролю над дотриманням податкового законодательства;
в) літочислення окладных налогов;
р) призупинення операцій із рахунках в російських банках накладення арешту на майно платників податків, платників зборів і місцевих податкових агентов;
буд) застосування заходів, вкладених у припинення й усунення виявлених порушень податкового законодательства;
ж) огляд будь-яких приміщень та територій, використовуваних платником податків для вилучення доходу або пов’язані із вмістом об'єктів оподаткування незалежно від місця їх перебування;
із) контролю над відповідністю великих витрат фізичних осіб на їхню доходам;
і) проведення податкових перевірок, інвентаризації майна платників податків;
до) повноваження податкові органи у сфері валютного контроля;
л) стягнення недоїмок із податків і зборів, і навіть пені;
м) видання інструктивних і методичних вказівок щодо застосування законодавства про налогах;
зв) залучення щодо податкового контролю фахівців, експертів і переводчиков;
про) створення податкових постов;
Відповідно до Податковим кодеком РФ податкові органи вправі вимагати від платника податків, платників зборів, податкових агентів, представників платників податків та інших зобов’язаних осіб таку информацию:
— документи, за формами, встановленим державними органами і органами місцевого самоврядування, службовці основою обчислення та сплати налогов;
— пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати налогов.
Податкові органи вправі проводити податкові перевірки у порядку, встановленому Кодексом.
Однією з найдійовіших способів податкового контролю є податкова перевірка.
Податкова перевірка то, можливо камеральної чи виїзний. Якщо камеральна податкова перевірка проводиться у самому податковому органі щодо усіх платників податків з урахуванням представлених декларації і розповсюдження документів, то виїзна податкова перевірка проводиться щодо організації та індивідуальних підприємців на місцях. НК РФ вніс суттєві корективи до ладу здійснення та молодіжні організації таких перевірок. На відміну від раніше чинного законодавства, чітко прописано правила призначення, проведення та оформлення результатів податкової праверки, визначено максимальні терміни проведення Помилка! Помилка зв’язку. (3 місяці) з уявлення платником податків податкової декларации.
Платник податків, якого щодо виїзний податкової перевірки прибуло посадова особа податкового органу, має право вимагати пред’явлення посадовою особою свого службового посвідчення і постанови керівника податкового органу (або його заступника) проведення виїзний податкової перевірки цього платника податків. Ще одне нововведення у тому, що податковий орган немає права проводити повторних виїзних перевірок з одних і тим самим податках, за винятком випадків, коли друга перевірка пов’язані з реорганізацією чи ліквідацією організації - платника податків і коли повторна податкова перевірка проводиться вищим податковим органом гаразд контролю над діяльністю податкового органу, яке проводило проверку.
З іншого боку, податкові органи вправі вилучати за актом під час проведення податкової перевірки у платника податків документи. По-перше, вилученню підлягають документи, які свідчать про скоєнні будь-яких податкових правопорушень; по-друге, документи може бути вилучено лише у випадках, коли є достатні підстави вважати, що знищать. заховані, змінені чи замінені; по-третє, вилучати документи у рамках податкового контролю податкові органи має право лише під час проведення проверки.
При перешкоджання доступу посадових осіб податкові органи, які проводять податкову перевірку, на зазначені території чи приміщення (крім житлових), податкові органи отримали вправі самостійно визначити суми податків, призначені до сплати виходячи з оцінки наявних проблем нього даних про налогоплательщике чи з аналогії.
У порівняні з раніше які діяли законодавством, Податковим кодексом податкові органи наділені правом визначати суму розрахунковим шляхом й у випадках відсутності обліку прибутків і витрат, обліку об'єктів оподаткування чи ведення обліку з порушенням встановленого порядку, що призвели до неможливості обчислити налоги.
Податкові органи реалізації своїх функції, зокрема і функції податкового контролю, повинні мати необхідною інформацією. Частина цієї інформації податкові органи отримують у процесі своєї діяльності, решту інформації їм надають різні органи. Перелік цієї інформації, представленої податкові органи, приведено у ст. 85 НК РФ. Відповідно до цієї статтею інформація надається органами:
— здійснюють реєстрацію організації;
— реєструючими фізичних осіб, здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи;
— видають ліцензії, свідоцтва чи інші такі фізичних осіб, діяльність яких спрямовано систематичне отримання прибутку, і підлягає регистрации;
— реєструючими фізичні особи за місцем проживання або факт його й смерті фізичних лиц;
— здійснюють облік і (чи) реєстрацію нерухомого майна, розташованого на підвідомчої їм территории;
— опіки й піклування, виховними, лікувальними установами, установами соціального захисту населення Криму і іншими аналогічними учреждениями;
— уповноваженими здійснювати нотаріальні дії і нотаріусами, здійснюють приватну практику.
Банки зобов’язані повідомляти в податковий орган про відкриття чи закритті рахунки організації, індивідуального підприємця, інших осіб, відповідно до ст. 86 НК РФ.
З письмового повідомлення платник податків може бути в податкові органи щоб зробити пояснень у зв’язку з сплатою (перерахуванням) їм налогов.
Нововведенням до податкового законодавства стало надання податковим органом самостійно проводити інвентаризацію належить платникові податків майна. Під інвентаризацією розуміється спосіб перевірки відповідності фактичного наявності засобів у натурі даним обліку. Її проводять з метою забезпечення достовірності показників бухгалтерського і податкового обліку. Податкові органи наділені правом вимагати від платників податків та інших зобов’язаних осіб усунення виявлених порушень законодавства про податки і зборах і контролювати виконання зазначених вимог.
Також, істотні зміни припадають на регулюванні права податкові органи виробляти стягнення податків, зборів і пенею. З огляду на п. 1 ст. 45 Кодексу примусове стягнення податку з організації виробляється, зазвичай, в безспірному порядку, з фізичної особи — через суд знову. Стягнення штрафних санкцій винятково власним у вирішенні суда.
Податкові органи вправі надавати платникам податків відстрочки і розстрочки зі сплати санкцій (штрафів) за податкові правопорушення. Слід сказати, що платник податків немає права вимагати від податкові органи надання відстрочки чи розстрочки зі сплати штрафів — виняткова право податкових органов.
Податковий кодекс ввів нові права податкові органи за викликом у ролі свідків будь-яких фізичних осіб, яким буде відомі які - або обставини, що мають значення реалізації податкового контролю з компенсацією їм витрат на проїзд до місцезнаходженню перебування у податковій органі. Податковий орган вправі залучати до проведення податкового контролю фахівців, експертів і переводчиков.
При виявленні порушень гаразд видає ліцензії на право здійснення певних видів діяльності чи порушень умов ліцензій податкові органи вправі заявляти клопотання перед органами, выдавшими ліцензії, про скасування даних ліцензій або про призупинення їх действий.
У п. 1 ст. 31 таки Податкового кодексу РФ визначено види позовів, із якими податкові органи вправі звертатися до суды;
— про стягнення податкових санкцій з осіб, які вчинили податкові правонарушения;
— про визнання недійсною державної реєстрації речових юридичної особи чи державної реєстрації речових фізичної особи як індивідуального предпринимателя;
— про ліквідацію організації будь-якої організаційно- правової форми з підстав, встановленим законодавством Російської Федерации;
— про визнання угод недійсною і стягнення у дохід держави набутого із таких угодам майна у разі, передбачених цивільного законодавства Російської Федерации;
— про стягнення у дохід держави майна, безпідставно набутого за угоді, а результаті вчинення інших незаконних действий;
— про дострокове розірвання договору податковий кредит про інвестиційному податковому кредите;
— про стягнення боргу податках, зборів, відповідним пені і штрафів до бюджетів (позабюджетні фонди), оформленої більше трьох місяців за організаціями, можуть бути відповідно до цивільного законодавства РФ залежними товариствами (дочірні підприємства), з відповідних основних товариств, коли на рахунки їх у банках надходить виручка за реалізовані товари (роботи, послуги) залежних обществ.
З іншого боку, Податковим кодексом можуть бути інші випадки на шляху подання позовних заяв податковими органами.
Відповідно до ст. 6 Федерального закону від 8 січня 1998 року «Про неспроможності (банкротстве)"1 правом на звернення до арбітражний суд заявою про визнання боржника банкрутом у зв’язку з невиконанням обов’язки зі сплати обов’язкових платежів мають боржник, прокурор, податкові органи влади та інші уповноважені відповідно до федеральним законом органы.
Кодексом й іншими федеральними законами можуть бути надані інші права податкові органи.
Так було в Положенні про Міністерстві РФ із податків і зборів на податкові органи покладено здійснення функцій державного контролю та регулювання у сфері виробництва й обороту етилового спирту і алкогольної продукции. 1
Поруч із правами, якими мали податкові органи до набрання чинності таки Податкового кодексу РФ, кодекс ввів низку інших прав, якими мають податкові органи звернувся з 1 січня 1999 року за виконанні покладених ними завдань.
До таких прав ставляться:
1. Право накладати арешт на майно платників податків та інших зобов’язаних у порядку, передбачених Кодексом.
Відповідно до ст. 72 НК РФ арешт майна одна із способів забезпечення виконання обов’язків щодо сплати податків і зборів. Порядок й умови накладення арешту на майно платника податків встановлюються ст. 77 НК РФ. На цей час податкові органи такого не користуються, т.к. зазначені повноваження надані федеральним органам податкової поліції (ст. 11 Закону Р Ф від 24. 06. 93 N 5238−1 «Про федеральних органах податкової поліції «2).
2. Право надавати платникам податків відстрочки і розстрочки зі сплати санкцій за податкові правопорушення.
3. Право вимагати від вітчизняних банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень платників податків та інших зобов’язаних осіб і інкасових доручень (розпоряджень) податкові органи про списання з рахунку платників податків та інших зобов’язаних осіб сум податків і санкцій за податкові правопорушення.
Податковий кодекс визначив, обов’язок у сплаті податку платником податків вважається виконаної з пред’явлення їм у банк доручення сплату відповідного податку за наявності достатнього грошового залишку на рахунку платника податків (ст. 45 НК). Отже вказане право надається податкові органи задля встановлення факту виконання платником податків його головною обов’язки — сплаті налогов.
Банки зобов’язані надавати відповідних документів податкові органи. З іншого боку, не надання податковому органу даних про налогоплательщике, відповідно до ст. 126 НК РФ, є податковим правопорушенням скоєння якого передбачає відповідальність як штрафу у вигляді 5000 рублей
4. Право викликати як свідків осіб, яким буде відомі будь-які обставини, що мають значення щодо податкового контролю.
Дані права сприяють реалізації функції податкові органи щодо організації та проведенню податкового контролю.
5. Право заявляти клопотання про скасування або про призупинення дії виданих юридичним і фізичних осіб ліцензій на право здійснення певних видів діяльності.
6. Право подавати про дострокове розірвання договору податковий кредит про інвестиційному податковий кредит.
За загальним правилом одностороння відмова від виконання договору заборонена (ст. 450 ДК РФ) якщо це встановлено законом чи угодою сторін, для дострокового розірвання договорів про податковий кредит і інвестиційному податковий кредит податкові органи мають висувати до судів позови про їхнє розірвання.
Слід зазначити, що перелік прав податкові органи, встановлений ст. 31 НК РФ перестав бути закритим. Відповідно до п. 2 ст. 31 НК РФ податкові органи здійснюють також інші права, передбачені справжнім Кодексом й іншими федеральними законами.
3.2. Обов’язки податкові органи. Права, обов’язки, і відповідальність посадових осіб податкових органов.
Головною обов’язком податкові органи є проведення контроль над дотриманням законодавства про податки і зборах, і навіть які у відповідність до ним нормативних правових актів. При здійсненні даної функції податкові органи зобов’язані суворо дотримуватися законодавство про податки і зборах, т. е. дії податкові органи би мало бути засновані на законах.
Податковим кодексом РФ встановлено такі обов’язки податкових органов:
— вести роз’яснювальну роботу з застосуванню законодавства про податки і зборах, і навіть які у відповідність до ним нормативних правових актов;
— безплатно інформувати платників податків про діючих податках і сборах;
— ведуть у установленому порядку облік налогоплательщиков;
— представляти форми встановленої звітності і роз’ясняти порядок їх заполнения;
— здійснювати повернення чи залік зайве сплачених чи зайве стягнутих сум податків, пені та штрафів гаразд передбаченому Податковим кодексом;
— дотримуватися податкову таємницю;
— спрямовувати платникові податків і іншому зобов’язаному особі копії акта податкової перевірки і рішення податкового органу, і навіть й вимога щодо сплаті податку і сбора.
Податковим кодексом передбачена обов’язок податкові органи повідомляти органам податкової поліції про можливі злочинах у податковому сфері. Відповідні матеріали повинні спрямовуватися, якщо виявлені під час перевірок та іншими засобами обставини дозволяють припустити вчинення податкового преступления.
Роз’яснювальна робота необхідність сплати податків і дотримання податкового законодавства можна вести податковими органами у різних форми і в різний спосіб: використовуючи засоби інформації, напрям пам’яток платникам податків, читання лекцій в організаціях, школах, проведення семінарських занять із платниками податків тощо.
Податковим кодексом вперше лише на рівні закону введена обов’язок податкові органи здійснювати повернення чи залік зайве сплачених чи зайве стягнутих сум податків, пені та штрафів. Раніше у відповідності зі ст. 13 закону про Державній податковій службе13 поверненню підлягали лише неправильно стягнені суми податків. З іншого боку, обов’язок повернення податків передбачалася деякими законами про окремих податках. Нині встановлено загальний порядок заліку або повернення всім податків і зборів, який визначено главою 12 Податкового кодекса.
Податковим органом чи інші федеральними законами про податки і зборах можуть визначити інші обов’язки податкові органи. Так було в відповідність до п. 3 ст. 78 Кодексу податковий орган зобов’язаний повідомляти платникові податків про кожен який став відомому податковому органу факті зайвої сплати податку пізніше місяця від часу виявлення такого факта.
Відповідно до п. 3 ст. 7 Закону Р Ф «Про податкові органи РФ"14 податкові органи влади й їхні працівники зобов’язані зберігати комерційну таємницю і таємницю даних про вклади фізичних осіб і закупівельних організацій. Стаття 102 таки Податкового кодексу РФ вводить нове за змістом, ніж комерційна таємниця, поняття — податкова таємниця. Так, податкову таємницю становлять будь-які отримані податковим органом інформацію про налогоплательщике, крім сведений:
— разглашенных платником податків самостійно чи з його согласия;
— про ідентифікаційному номері налогоплательщика;
— про статутний фонд (статутний капітал) организации;
— про порушення законодавства про податки і зборах і заходах відповідальності ті нарушения;
— експонованих податковим чи правоохоронних органів інших держав відповідно до міжнародними договорами (угодами), однієї зі сторін якого є Російської Федерації, про взаємне співробітництво між податковими або правоохоронними органами (у частині уявлення цими органами).
Слід зазначити, що, крім переказаних у ст. 32 НК обов’язків податкові органи можуть нести й інші обов’язки, передбачені справжнім Кодексом й іншими федеральними законами (п. 2 ст. 32 НК).
Права державний орган — це різних посадових осіб цього важливого органу. Посадовими особами зізнаються особи, постійно, тимчасово чи з спеціальному повноваженню здійснюють функції від державної влади або виконують організаційно — розпорядницькі, адміністративно — хозяйствен-ные функції як у державних органах, органах місцевого самоврядування, державних підприємств і муніципальних установах (прим. 1, ст. 285 КК РФ)
У межах своєї компетенції посадові особи податкові органи реалізовують правничий та обов’язки податкові органи згідно з порядком встановленим НК РФ. Відповідно до ст. 33 Кодексу посадові особи податкові органи обязаны:
— діяти у суворій відповідності з Кодексом й іншими федеральними законами;
— реалізовувати не більше своєї компетенції правничий та обов’язки податкових органов;
— коректно і уважно ставитися до платникам податків, їх представникам й іншим учасникам податкових правовідносин, не принижувати їх честь достоинство.
Правомочності співробітників податкові органи правомірно поділити дві основні групи. До першої ввійдуть правомочності, безпосередньо пов’язані одночасно з проведенням податкових перевірок, тоді як у другу — всі інші правничий та обов’язки, з допомогою яких забезпечується діяльність із контролю над виконанням податкового законодательства.
Відповідно до запропонованої класифікацією під час проведення податкових перевірок співробітник податкові органи відповідно до ст. 7 Закону Р Ф «Про податкові органи РФ"15 вправе:
— провадити у організаціях будь-яких форм власності і в громадян перевірки грошових документів, бухгалтерських книжок, звітів, розрахунків й інших документів що з обчисленням і сплатою податків, із отриманням необхідних пояснень, довідок і сведений;
— контролювати дотримання податкового законодавства громадянами, що займаються підприємницької діяльності;
— обстежити з повним дотриманням відповідних правил під час здійснення своїх повноважень будь-які використовувані щоб одержати доходів приміщення організацій корисною і граждан;
— вимагати від керівників перевірених громадських організацій і громадян усунення виявлених нарушений;
— припиняти операції у рахунках організацій корисною і громадян, у банке;
— вилучати документи, які свідчать про приховуванні і заниженні прибутку (дохода);
— застосовувати до порушників податкового законодавства фінансові санкции;
— стягувати недоїмки із податків, пені і штрафи в бюджет;
— подавати в суды;
— накладати на посадових осіб організацій корисною і громадян, які вчинили адміністративні правопорушення — порушення податкового законодавства, адміністративні штрафы.
Тут слід відзначити, що проведення низки повноважень можна тільки керівником податкового органу або його заступником. Так керівник податкової інспекції організує керівництво та здійснює контролю над діяльністю інспекції, без доручення діє від імені інспекції, зокрема представляє її інтереси, робить угоди. Керівник податкової інспекції або його заступник може затвердити рішення про призупинення операцій із рахунках платника податків у банку, проведення виїзний податкової перевірки, затвердити постанову про вилучення документів, розглянути акт податкової перевірки і «винести рішення про стягнення недоїмок із податків, пені і штрафів, про притягнення винного до адміністративної відповідальності ще.
З аналізу законів і підзаконних актів з організації діяльності податкові органи слід, що податковий інспектор зобов’язаний: ознайомити платника податків з актом проведеної податкової перевірки; під час встановлення фактів порушення податкового законодавства скласти протокол, пред’явивши її ознайомлення платникові податків; здійснювати контролю над усуненням виявлених порушень податкового законодавства; у разі встановлення фактів злочинного порушення законів про оподаткування передати матеріали до органів; вести облік платників податків у відповідність до територіальним чи лінійним принципом работы.
Вперше у податковому, та й у законодавстві загалом, в Податковий кодекс передбачена обов’язок посадових осіб податкові органи коректно і уважно ставитися до учасників податкових правовідносин, не принижувати їх честь гідність. Запровадження даної норми покликане підвищити рівень правової культури посадових осіб податкові органи, і навіть загальний культурний рівень спілкування учасників податкових правовідносин. З п/п 10 п. 1 ст. 21 таки Податкового кодексу РФ платники податків і платники зборів вправі вимагати від посадових осіб податкові органи виконання даної обязанности.
Для правдивого розуміння спеціальних правий і обов’язків посадових осіб податкові органи необхідно враховувати следующее:
1) до посадових осіб не застосуємо принцип «дозволено усе, що не заборонено законом». Навпаки, до них застосовується дозвільний порядок: кожне посадова особа виконує тільки те, аж дозволено йому законом, т. е. діють лише у межах встановленої йому компетенции;
2) службові права посадових осіб податкові органи, одночасно є їхньою обов’язками, і наоборот;
3) кордону для реалізації прав посадових осіб податкових інспекцій обкреслені завданнями і функціями податкових инспекций;
4) посадові особи несуть відповідальність за дотримання чинного законодавства, підзаконних правових актів, відомчих наказів і вказівок, схоронність майна України та документів, що є у тому віданні, за дотримання державної, податкової та службовою таємниці, стан трудовий і виконавчої дисциплины1.
Будь-які права службовців податкові органи — проводити, вилучати документи, подавати тощо. п. — реалізуються лише доти виконання завдання податкового органу: здійснення контроль над дотриманням законодавства про податки, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення змін до бюджети податків, зборів та інших обов’язкових платежей.
МНС Росії є виконавчим органом. Службовців податкові органи з їхньої повноважень заведено поділяти на посадових осіб, оперативний склад парламенту й допоміжний персонал.
Посадовими особами податкові органи є громадяни Російської Федерації - працівники податкові органи, що у відповідність до кваліфікацією, стажем праці та займаній посадою надано класні чини.
Ключовим посадовою особою податкові органи є податковий інспектор. Основний обсяг правий і обов’язків податкові органи реалізується цими лицами.
Інспектори здійснюють все основні форми роботи із податків — прийому податкових розрахунків до проведення перевірок. Нині у низці інспекцій практикується поділ функцій (з урахуванням закордонного досвіду): ряд інспекторів здійснює лише ревизорскую роботу, інші - ті функції, які пов’язані із виходом підприємства (приймання і камеральна перевірка декларацій, розрахунок окладных податків та інших.).
До фахівцям ставляться працівники бухгалтерії, юрисконсульти і т.д.
Особи допоміжного складу забезпечують діяльність посадових осіб й з оперативному складові (технічні секретарі тощо. п.).
Відповідальність податкові органи та його посадових осіб визначається відповідності до положень ст. 35 НК РФ.
На відміну від норм, які визначають відповідальність податкові органи до 1 січня 1999 р., норми таки Податкового кодексу встановили відповідальність податкові органи як за неправомірні дії (рішення), але й бездіяльність зазначених органів, яке призвело до заподіяння платникові податків збитків. Норми податкового законодавства не встановлюють будь-якої спеціальної відповідальності податкові органи, а, по суті, повторює становище ст, 53 Конституції РФ у тому, що має декларація про відшкодування державою шкоди, заподіяної незаконними діями (бездіяльністю) державних органов.
Залишилося не змінювалась положення про те, що посадові обличчя і інші працівників податкові органи за неправомірні дії або бездіяльність можуть залучатися до адміністративної, дисциплінарної кримінальної відповідальності. Ця норма має отсылочный характер, і Порядок застосування різних видів відповідальності регулюється нормами інших галузей законодавства загальному правилу.
Заключение
Головне питання у подоланні економічної кризи у Росії о6щем економіці, що зумовлює розширення й збільшення налогоо6лагаемой бази. Країні потрібна програма економічного зростання, забезпечує спочатку внутрішню конкуренцію, оскільки з неї починаються ринкові відносини.
Сьогодні особливо попереду стоїть проблема розширення податкової бази. Але тоді, коли це завдання буде остаточно вирішена, збільшення коштів бюджету без зусиль податкові органи нічого очікувати эффективным.
Економісти і що займаються цим питанням однак фахівці вважають, що позитивний стан бюджету залежить, переважно, від трьох груп чинників. По-перше, з розвитку економіки, особливо вітчизняної в промисловості й торгівлі; у- других, від відповідності податкового законодавства економічної ситуації в; і в — третіх, від цього, наскільки сильна податкову систему в стране. 1
У цьому роботі розглянуто декілька питань що з організацією і діяльністю податкових органов.
У першій главі докладно було освітлене розвиток податкові органи від часу появи управління (прообраз податкові органи) в князювання Івана III до становлення Державної податкової адміністрації і передумови перетворення їх у Міністерство РФ із податків і сборам.
Велику увагу приділяють у дослідженні правової базі діяльності податкові органи. Воно складається з нормативно-правових актів, де на кількох чільному місці стоїть Конституція РФ, має вищу юридичної чинності, пряму юридичну дію, застосовується по всій території Росії і близько регулює податкові відносини, зокрема, визначає суб'єкти оподаткування нафтопереробки і їх гарантії, компетенцію РФ і його суб'єктів, називає органи податкового правотворчества і процедуру прийняття законів про оподаткування. Наступним елементом правова база діяльності податкові органи є Податковий кодекс РФ. В. Г. Пансков у своїй Коментарі до НК РФ навал його податкова Конституція країни. 1 Запроваджений дію з 1января 1999 року (частина перша НК РФ) він зробив зміни у податкову систему РФ, позначилося як у правах, обов’язки і відповідальності гілок платників податків, і податкові органи. НК РФ це систематизований законодавчий акт, регулюючий процес оподаткування. У ньому відбиті становища, пов’язані з регулюванням діяльності податкові органи, чітко встановлено об'єкт і суб'єкт оподаткування, прописані правила виконання обов’язки щодо сплати податків і зборів, встановлено види податкових правопорушень й право їх вчинення, оскарження актів податкові органи та його посадових осіб. Частина друга НК РФ присвячена федеральним податках.
Укази Президента Р Ф, постанови і розпорядження Уряди Р Ф теж належать до правовій основі діяльності податкові органи. У цих нормативні акти фіксуються завдання й структура податкові органи, їх основні факультативні функції, права, обов’язки, і соціальні гарантії співробітникам податкових органов.
До правовій основі діяльності податкові органи ставляться підзаконні акти лунаючи Міністерством РФ але загальнодержавних податках і зборів і містять розпорядження, обов’язкові на свої підрозділів, інструкцією, і методичні вказівки з питань, що з оподаткуванням і сборами.
Крім названих нормативних актів до джерел податкового законодавства ставляться нормативні акти суб'єктів РФ — органів законодавчої влади суб'єктів РФ, представницьких органів місцевого самоврядування органів державних позабюджетних фондів. З огляду на, що систему податків, стягнутих до федерального бюджету, і спільні принципи оподаткування Російської Федерації встановлюються федеральним законом, вищезгадані акти що неспроможні укладати в протиріччя з загальноросійським податковим законодавством, або доповнювати його.
Правові основи діяльності МНС РФ не вичерпуються названими актами. Їх перелік містить десятки найменувань, вони змінюються і доповнюються у зв’язку з змінами у економічної і політичною життя общества.
Наступним етапом даної стало розгляд системи, структури та функцій податкові органи. Після надання їм статусу Міністерства РФ із податків і зборів, ні з набранням чинності таки Податкового кодексу РФ, у системі і структурі цих органів малий, що змінилося, зате додалося функций.
Структура податкові органи до трирівнева:
— Федеральний рівень — Міністерство РФ із податків і зборів — центральний федеральний орган виконавчої власти;
— Регіональний — управління МНС РФ по суб'єктам РФ, міжрегіональні інспекції МНС России;
— Місцевий — інспекції МНС РФ районами, містам без районного розподілу, районам у містах та міжрайонного уровня.
Система податкові органи побудовано відповідність з адміністративним і национально-территориальным розподілом, прийнятим до. Основним елементом у цій системі є інспекції МНС РФ районами, містам без районного ділення клітин і районам у містах, ними покладається основна навантаження по безпосередньому контролю над виконанням податкового законодавства усіма фізичними і юридичними особами на обслуживаемой території. Друге ланка включає у собі міжрегіональні інспекції МНС РФ суб'єктів Російської Федерації, вони вирішую такі завдання, але у більшою мірою шляхом організаційно — методичних функцій. Очолює систему податкові органи Міністерство РФ із податків і зборів. Центральний апарат на додаток до тим функцій, що виконує місцеве ланка податкового органу, організує, координує і контролює роботу Інспекцій МНС РФ; здійснює аналітичну і статистичну діяльність; розробляє і видає інструктивні і методичні вказівки інші документи щодо застосування податкового законодавства; здійснює за актами, пов’язані з оподаткуванням, видаваними міністерствами, відомствами та інші організаціями; бере участь у виробленні податкової політики, підготовці проектів законодавчих актів та Міжнародних договорів про оподаткування; вирішує питання міжнародного співробітництва. Структурна схема кожної, окремо взятому, інспекції МНС РФ рухається, вона визначається характеристикою обслуживаемой території Франції і обсягом роботи.
Що ж до функцій податкові органи, функцій щодо забезпечення обліку платників податків, контролю над виконанням платниками податків та інші учасниками податкових відносин податкового законодавства, здійснення обчислення окладных податків, ведення оперативно-бухгалтерського обліку сум податків і зборів, застосування заходів для припинення порушень податкового законодавства, і навіть відповідальності для її порушникам; додалися і: здійснення ліцензування діяльності з провадження й обороту етилового спирту, спиртосодержащей, алкогольної і тютюнової продукції і на забезпечення контроль над дотриманням умов зазначеної діяльності, здійснення роз’яснювальної праці та інформування платників податків про порядок застосування податкового законодавства, реєстрації контрольно-касових машин контролю над дотриманням правил їх використання, і навіть функції валютного контроля.
Останній розділ присвячений правовому статусу податкових органів. При ос-
вещении цього питання було розглянуто права, обов’язки, і відповідальність податкові органи, та його посадових осіб. У розділі ст. 31 НК РФ закріплює права податкові органи: вимагати від платника податків своєчасність сплати податку, викликати в податкові органи платників податків щоб зробити пояснень, провадити у організаціях будь-яких форм власності і в громадян перевірки грошових документів, бухгалтерських книжок, звітів, розрахунків й інших документів що з обчисленням і сплатою податків, із отриманням необхідних пояснень, довідок і відомостей, контролювати дотримання податкового законодавства громадянами, що займаються підприємницької діяльності, під час здійснення своїх повноважень обстежити будь-які використовувані щоб одержати доходів приміщення громадських організацій і громадян, вимагати усунення виявлених порушень, припиняти операції у рахунках громадських організацій і громадян, у банку, вилучати документи, які свідчать про приховуванні і заниженні прибутку (доходу), застосовувати до порушників податкового законодавства фінансові санкції, стягувати недоїмки із податків, пені і штрафи до бюджету, подавати до судів;
Обов’язки податкові органи закріплені в ст. 32 НК РФ: вести роз’яснювальну роботу з застосуванню законодавства про податки і зборах, і навіть які у відповідність до ним нормативних правових актів, безплатно інформувати платників податків про діючих податках і зборах, ведуть у установленому порядку облік платників податків, представляти форми встановленої звітності і роз’ясняти порядок заповнення, здійснювати повернення чи залік зайве сплачених чи зайве стягнутих сум податків, пені та штрафів, дотримуватися податкову таємницю, спрямовувати платникові податків копії акта податкової перевірки і рішення податкового органу, і навіть й вимога щодо сплаті податку та збору.
НК РФ встановив відповідальність податкові органи за неправомірні дії бездіяльність яке призвело до заподіяння платникові податків збитків, як відшкодування вреда.
Слід зазначити, що має рацію державний орган — це різних посадових осіб цього важливого органу, а службові права посадових осіб податкові органи, одночасно є їхньою обов’язками, і наоборот;
У межах своєї компетенції посадові особи податкові органи реалізовують правничий та обов’язки податкові органи згідно з порядком встановленим НК РФ. До посадових осіб застосовується дозвільний принцип: кожне посадова особа виконує тільки те, аж дозволено йому законом, т. е. діють лише у межах встановленої йому компетенції; а кордону для реалізації прав посадових осіб обкреслені завданнями і функціями податкові органи. Службові особи та інші працівники податкові органи за неправомірні дії або бездіяльність можуть залучатися до адміністративної, дисциплінарної кримінальної відповідальності.
Отже, у цій роботі ми розглянули діючу систему податкові органи, простежили за змінами їх правова база діяльності і організаційно — функціональної структурі, показали яким повноваженнями вони мають і які завдання стоять зараз перед податковими органа
БИБЛИОГРАФИЯ
1. Нормативно — правові акты.
1. Конституція Російської Федерації, М.: Проспект, 1996 г.
2. Податковий кодекс РФ. Частини I і II. Офіційний текст з цим і доповненнями. /Під загальною редакцією Ю. Н. Власова. М: Омега-Л, 2001 г.
3. ФЗ від 8. 01. 1998 р. «Про неспроможності (банкрутство) «// «Збори законодавства РФ «1998. N2. СТ. 222.
4. Закон СРСР від 21 травня 1990 р. «Про права, обов’язки і відповідальності гілок державних податкових інспекцій ». // «Відомості СНР і ВР СРСР ». 1990. N22. ст 394.
5. Закон Р Ф від 27 грудня 1991 р. «Про основи податкової системи Російської Федерації «. // «Відомості СНР і ЗС РФ «. 1992. N 11. ст. 527.
6. Закон РРФСР від 21 березня 1991 р. «Про Державній податковій службі РРФСР «. // «Відомості СНР і ЗС РРФСР «. 1991. N 15. ст. 492.
7. Закон Р Ф від 24 червня 1993 р. «Про Федеральних органах податкової поліції «. // «Відомості СНР і ЗС РФ «. 1993. N 29. ст. 1114.
8. Закон Р Ф «Про податкові органи РФ », з ізм. і доп. від 8. 06. 99. № 151-ФЗ //
«Збори законодавства РФ «1999.№ 28. Ст. 3484.
9. указ президента РРФСР від 28 серпня 1991 р. «Про повноваження органів виконавчої міста Москви ». // «Відомості СНР і ВР СРСР ». 1991. N 35. ст. 1170.
10. указ президента РФ від 31декабря 1991 р. «Про Державній податковій службі РФ «//Російська газета від 13 січня 1992 р.
11. указ президента РФ від 23. 12. 98 N 1635 «Про Міністерство Російської Федерації із податків і зборів », , // «Збори законодавства РФ ». 1998. N 52. ст. 6393
12. Постанова Уряди Р Ф «Питання Міністерства Російської Федерації із податків і зборів », від 27. 02. 99, // «Збори законодавства РФ «. 1999. N 11. ст. 254
13. «Положення про Міністерстві РФ із податків і зборів «затверджене Постановою Уряди Р Ф від 16 жовтня 2000 р. N783. // Збори законодавства РФ. 2000. N43. У розділі ст. 4242.
14. Постанова Ради Міністрів СРСР від 24 січня 1990 р. N 76 «Про Державній податковій службі «// «Збори постанов уряду СРСР ». 1990. N7. ст. 28.
Спеціальна литература:
1. Бабаєв У. До. Державна податкова служба М. Новгород 1995.
2. Брызгалин А. В. Податки і податкове право. М.: Аналитика-Пресс, 1998.
3. Декрети радянської влади. Т. 3. М. :Политэк, 1964.
4. Дяченка Е. П. Історія фінансів СРСР — М.: ВАТ «Економіка », 1978.
5. Кучерів І.І. Податкові злочину, — М. :Инвест-Фонд, 1997
6. ПансковВ.Г. Комментарий до Податкового кодексу. Ч.I. М.: Фінанси і статистика, 1998.
7. Пепеляєв С. Г. Податкове право. М. :ИД ФБК ПРЕСС, 2000.
8. Политика. Економіка. Фінанси. № 1. 2000.
9. Смит А. Дослідження про природу і причини багатства народів. — М.: Соцэкгиз, 1935.
10. Хрестоматия з історії держави й права СРСР. Дооктябрьский період. М.: Думка, 1990.
11. Черник Д. Г. Про роль податкової системи в стабілізації економіки // «Російський податковий кур'єр », № 1, 1998. С. 12
Інформаційний і довідковий материал:
1. Матеріали інформаційно-пошукової системи «Кодекс».
2. Матеріали інформаційно-пошукової системи «Консультант-Плюс»
3. Матеріали інформаційно-пошукової системи «Гарант»
1 Податковий кодекс год. I і II. Офіційний текст. М: Омега-Л, 2001
2 Сміт А. Дослідження про природу і причини багатства народів. — М: Соцэкгиз, 1935.
1 Бекон Ф. Тв. У 2-х Т. М., 1972. Т. 2. З. 416
2 Фор Еге. Опала Тюрго. 12 травня 1776 року. М. :Прогресс. 1979.С. 172.
2 Сміт А. Дослідження про природу і причини багатства народів. — М: Соцэкгиз, 1935.Т.2.С. 341−343.
1 Хрестоматія з історії держави й права СРСР. Дооктябрьский період. М., 1990. З. 388.
1 Декрети радянської влади. Т. 3. М., 1964. З. 497.
2 Декрети радянської влади. Т. 3. М., 1964. З. 465 — 467.
2 Дяченка Е. П. Історія фінансів в СРСР. М., 1978. З. 202−203.
1 Збори постанов уряду СССР. 1990.№ 7. ст. 28.
2 Відомості з'їзду народних депутатів СРСР і Верховної Ради СССР. 1990.№ 22. ст. 394.
3 Відомості з'їзду народних депутатів СРСР і Верховної Ради СССР. 1991.№ 15. ст. 492
4 Російська газета від 13 січня 1992 года.
1 Відомості з'їзду народних депутатів СРСР і Верховної Ради СССР. 1991.№ 15. ст. 492
4 У розділі ст. 7 Закону Р Ф ''Про Державної податкової службі РСФСР''
1 Брызгалин А. В. Податки і податкове право. М.: «Аналітика- Пресс», — 1998 г.
2. Бабаєв У. До. Державна податкова служба М. Новгород: ИЛЬФ. 1995. С. 78−79.
1 Збори законодавства Російської Федерації. 1998.№ 52. ст. 6393.
1 Збори законодавства Російської Федерации. 2000.№ 43. ст. 4242
1 Відомості з'їзду народних депутатів СРСР і Верховної Ради СССР. 1991.№ 15. ст. 492
2 Відомості з'їзду народних депутатів і Верховної Ради Р Ф. 1992.№ 11. ст. 527
1 Збори законодавства Російської Федерації. 1999.№ 8. ст. 254
2 Відомості з'їзду народних депутатів і Верховної Ради Р Ф. 1992.№ 11. ст. 527
6 Збори законодавства Російської Федерації. 1998.№ 52. ст. 6393
2. Збори законодавства Російської Федерації. 2000.№ 43. ст. 4242
3 Лист МНС РФ від 02. 08. 2000 р. № БГ- 6 — 01/584 «Про порядок публікації даних про діючих податках і зборах «. Інформаційно-пошукова система < Консультант-Плюс> >.
7 Политика. Экономика. Финансы. № 1(01). 2000 р. С. 7−8.
1 Збори законодавства Російської Федерации. 2000.№ 43. ст. 4242. Положення про МНС РФ.
1 Відомості З'їзду народних депутатів РСФРР та УСРР Верховної Ради РСФСР. 1991.№ 35. ст. 1170
1 Податкове право. Під ред. С. Г. Пепеляева. М. :ИД ФБК ПРЕСС,-2000. С. 505−503.
1 Ст. 31 п. 2 Податкового кодексу РФ. Офіційний текст. М: Омега-Л, 2001
8 Збори законодавства Російської Федерации. 2000.№ 43. ст. 4242.
9 Збори законодавства Російської Федерации. 2000.№ 43. ст. 4242
1 Збори законодавства РФ. 1999. N 8. ст. 254
10 Відомості СНР і ЗС РФ. 1993.№ 29. ст. 1114
11 Збори законодавства Російської Федерации. 1999.№ 28. ст. 3484
12 Збори законодавства Російської Федерации. 2000.№ 43. ст. 4242
1 Збори законодавства РФ. 1998. N 2. ст. 222.
1 Збори законодавства РФ. 2000. N 43. Ст. 4242
2 Відомості СНР і ЗС РФ. 1993.№ 29. Ст. 1114.


13 Збори постанов уряду СССР. 1990. № 7. ст. 28.
14 Збори законодавства РФ. 1999. № 28. У розділі ст. 3484.
15 Збори законодавства РФ. 1999. № 28. У розділі ст. 3484.
1 Прил. I до Наказу МНС РФ від 24. 08. 2000 р. № БГ-3−20/307 «Про положення і типовий структури міжрегіональної інспекції МНС РФ «. Информ. -поисковая сисема. >.
1 Черник Д. Г Про роль податкової системи в стабілізації економіки // Російський налоговыйкурьер. 1998. № 1
В. Г. Пансков. Коментар до Податкового кодексу ч.I. М.: Фінанси і статистика. 1998. С. 3.





ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой