Налоговый контроль

Тип работы:
Реферат
Предмет:
Налоги, налогообложение


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Оглавление
ВВЕДЕНИЕ… 3
I. Поняття, основні елементи й ті види податкового контроля…5
II. Методи і форми податкового контроля… 10
III. Поняття, основні елементи і різноманітні види податкового учета… 13
3.1. Суб'єкти і об'єкти податкового учета… 15
3.2. Підстави податкового учета… 16
IV. Порядок проведення податкового обліку громадських організацій і
фізичних лиц…18
4.1. Порядок проведення податкового обліку организаций…18
4.2. Порядок проведення податкового обліку фізичних лиц… 21
V. Податкові перевірки: поняття, види й загальні правила
проведення податкових проверок… 23
5.1. Учасники податкових проверок… 26
5.2. Об'єкт і є предметом податкової проверки… 26
5.3. Етапи проведення податкових проверок… 28
5.4. Камеральні податкові проверки… 28
5.5. Виїзні податкові проверки… 32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ… 36
Список використовуваної литературы… 38
ВВЕДЕНИЕ
Правове регулювання податкового контролю має особливе значення в розвинених країн щодо збалансованості оподаткування нафтопереробки і надходження коштів у бюджети всіх уровней.
Така збалансованість можлива лише за особисту участь у даному контролі державних органів місцевого самоврядування котрі займаються безпосередньо податковим контролем і збиранням налогов.
Тепер Російській Федерації основними органами що займаються безпосередньо податковим контролем залишаються: Міністерство із податків і зборів і Федеральна поліція із податків і зборів. За статтею 3 Федерального закону «Про податкові органи Російської Федерації» Податкові органи своєї діяльності керуються Конституцією Російської Федерації, Податковим кодексом Російської Федерації та інші федеральними законами, справжнім Законом й іншими законодавчими актами Російської Федерації, нормативними правовими актами президента Російської Федерації і Уряди Російської Федерації, і навіть нормативними правовими актами органів структурі державної влади суб'єктів Російської Федерації органів місцевого самоврядування, прийнятими не більше їхніх повноважень із питань податків сборов.
Актуальність цієї теми ось у чому: по-перше, значення тих чи інших зобов’язань платників податків обов’язково, особливо у тепер, як у Російської Федерації значна частина коштів над федеральний бюджет Російської Федерації й інші бюджети, а бюджети інших держав. Усе це відбивається безпосередньо на населенні нашої держави до вигляді невиплат заробітної плати, пенсій, допомог і т.д. По-друге, велике значення ж виконує функцію державні органи по податковому контролю, до обов’язків яких входить збирання коштів із платників податків контроль над своєчасністю і правильністю сплати податків та інших обов’язкових платежів. Всі ці обов’язки їх необхідно виконувати з вищевказаних нормативних актів. Правильне і точне дотримання гарантує нашій країні побудова нормальної та правової системи сплати податкових та інших обов’язкових платежів.
Щоб написати цю курсову роботу ми використовували такі методы:
> Постатейне роз’яснення — це метод, з якого стаття стає зрозумілішою для читаного, тобто. ми даємо хіба що коментар до цієї статье;
> Підбір інформації - це метод, основою якого належить перебування більш свіжої інформації з приводу якого або питання, що з застосуванням прикладів в курсової работе;
> Дійсність законів і нормативних актів, тобто. ми, перевіряємо, діють закони, внесено у них поправки, зміни чи взагалі діє цей закон, чи видано новый.
Для написання нашої курсової роботи використовувалося досить багато літератури, але основними джерелами написання з’явилися, ясна річ, такі: Податкової право під редакцією М. В. Кустова — це з найголовніший джерело написання курсової роботи. У цьому підручнику досить чітко й докладно викладено глава присвячена податковому контролю. Крім податкового права під час написання курсової роботи використали Податковий кодекс РФ у якому закріплені основні тези про податковим контролем у складі Федерации.
I. Поняття, основні елементи й ті види податкового контроля
Платник податків, володіючи майном на праві власності, чи іншому речовому праві, завжди прагне захистити свій приватний майновий інтерес від податкових вилучень. На природне бажання платника податків зменшити розмір податкові платежі зачіпає майновий інтерес з іншого боку податкових правовідносин — держави. За такого стану держава, захищаючи публічні інтереси у податкових відносинах, змушене виробити спеціальний механізм взаємодії з кожним конкретним платником податків, що у кінцевому підсумку забезпечив би належне поведінка кожної особи у виконанні їм податкової обязанности.
Вочевидь, що з охорони своїх майнових інтересів, у податкової сфері держава має, по-перше, створити спеціальний державний орган чи органи влади й наділити їх відповідними владними повноваженнями стосовно особам, зобов’язаним сплачувати податки та збори; по-друге, законодавчим шляхом встановити порядок, форми і нові методи здійснення діяльності створених органів на поведінка зобов’язаних осіб, щоб забезпечити разом як належне поведінка платників податків, а й надходження податкових вилучень в відповідний бюджет. У цьому держава шляхом законодавчого регулювання системи взаємовідносин уповноважених органів прокуратури та платників податків має забезпечити певний баланс публічного й приватного інтересів, враховуючи конституційні обмеження втручання у економічну діяльність суб'єктів податкових правовідносин за умов ринкової экономики.
Формуючи особливий організаційно-правовою механізм відносин із зобов’язаними особами, держава визначає основні елементи цього механізму: суб'єкти, об'єкт, методи, форми, лад і характер діяльності уповноважених органів. Зазначений механізм є нічим іншим, як податковий контроль, що роблять створеними державою уповноваженими органами, передусім податковими органами. Отже, податковий контроль можна з’ясувати, як особливий організаційно-правовою механізм, являє собою систему взаємозалежних елементів, з якого забезпечується належне поведінка зобов’язаних осіб із сплаті податків і зборів, і навіть дослідження встановлення підстав щодо здійснення примусових податкових вилучень застосування заходів відповідальності скоєння податкових правонарушений.
Основними елементами податкового контролю є:
> суб'єкт податкового контролю (уповноважений контролюючий орган);
> об'єкт контроля;
> форми й фізичні методи контроля;
> порядок здійснення податкового контроля;
> заходи податкового контроля;
> напрями податкового контроля;
> техніка й технологія податкового контроля;
> категорії посадових осіб (кадри) податкового контроля;
> періодичність та глибина податкового контроля;
> і другие.
Весь перерахований комплекс елементів податкового контролю предмет податкового правового регулирования.
Податковий контроль як особливий організаційно-правовою механізм можна розуміти, як у широкому, і у вузькому значенні. У широкому значенні податковий контроль охоплює всі сфери діяльності уповноважених органів, включаючи здійснення податкового обліку, податкових перевірок й те, і навіть всі сфери діяльності контрольованих суб'єктів, пов’язані зі сплатою податків і збірок (облік об'єктів оподаткування, дотримання термінів і близько сплати податків і зборів, порядок уявлення податкової звітності тощо.). У вузькому значенні під податковим контролем розуміється лише проведення податкових перевірок уповноваженими органами.
Взаємодія держави у особі своїх уповноважених органів із податків, платниками зборів чи податковими агентами під час здійснення податкового контролю відбувається у рамках які виникають за цьому організаційних податкових правовідносин — контрольних податкових правовідносин. У цьому для контрольних податкових правовідносин характеризуєтся тим, що є сутнісно управлінськими правовідносинами, які у остаточному підсумку покликані забезпечити належну реалізацію інших відносин — податкових правовідносин майнового характеру, що з здійсненням податкових вилучень. Контрольні податкові правовідносини мають административно-правовую природу, тому їм властиві характерні для адміністративно-правових відносин ознаки, такі, як государственно-властный характер контрольного податкового правовідносини; обов’язковим суб'єктом подібних правовідносин є уповноважений орган; відповідальність у разі порушення правових норм настає перед державою і т.д.
Як і будь-яке інше правоотношение, контрольне податкове правоотношение містить у собі такі элементы:
1) субъект;
2) содержание;
3) объект.
Суб'єктів контрольного податкового правовідносини можна розділити на дві основні групи: контролюючі суб'єкти, тобто. податкові інші органи, уособлюють держава й реалізують її інтересів, з одного боку, і суб'єкти, підвладні контролю, — контрольовані суб'єкти, які захищають під час контрольних податкових правовідносин свої особисті інтереси, з іншого боку. Контролюючими суб'єктами є податкові і митні органи. Контрольованими суб'єктами є платники податків і платники зборів, і навіть податкові агенти і банки. Особливо важливим є підкреслити, що зобов’язана сторона — контрольований суб'єкт перебуває в функціональної залежність від владного суб'єкта — контролюючого орган і суто організаційно їй немає підпорядкована. Оскільки контрольні податкові правовідносини торкнуться інтересів контрольованих суб'єктів, є як організаціями, а й фізичними особами, здійснення податкового контролю набуває особливий соціальний значимость.
Зміст контрольного податкового правовідносини завжди визначається комплексом правий і обов’язків суб'єктів даного правовідносини. Причому у контрольному податковому правоотношении базовим є положення, коли праву уповноваженою боку перевіряти дотримання своєчасності, правильності і повноти сплати податків і зборів і виконання встановлених податкових обов’язків корреспондирует обов’язок з іншого боку — підконтрольного суб'єкта створювати при цьому необхідні умови і виконувати вимоги уповноваженого органу. Натомість підконтрольний суб'єкт вправі вимагати від уповноваженого органу, щоб останній здійснював своєї діяльності у своїх законодавчо встановлених повноважень. У цьому контексті, можна виділити контрольні повноваження контролюючих суб'єктів і кореспондуючі їм правничий та обов’язки контрольованих субъектов.
Як відзначалося вище, контрольні податкові правовідносини є організаційними податковими правовідносинами, безпосередньо спрямованими забезпечення податкових правовідносин майнового характеру. Реалізація такого контрольного податкового правовідносини ввозяться суворо встановленому Податковим кодексом установленому порядку з одночасним визначенням правий і обов’язків кожної особи, що у здійсненні окремих контрольних заходів. Отже, можна говорити, що Податковий кодекс встановлює процесуальну форму здійснення контрольних податкових правовідносин. Традиційно за теорії права об'єктом процесуального правовідносини визнається матеріальне правоотношение, для забезпечення якого і виходить процесуальне правоотношение1. Дотримуючись даного становища, можна встановити, що об'єктом контрольного податкового правовідносини є безпосередня діяльність (дії або бездіяльність) перевіреній організації, або фізичної особи, пов’язана зі сплатою податків і зборів. Зокрема, уповноваженими органами у реалізації заходів податкового контролю устанавливается:
1) правильність ведення зобов’язаними особами бухгалтерського обліку доходів, витрат, об'єктів налогообложения;
2) перевірка правильності обчислення сум податків і сборов;
3) перевірка своєчасності сплати сум податків і сборов;
4) правильність ведення банківських операцій, що з сплатою податків і сборов;
5) виявлення обставин, сприяють здійсненню порушень податкового законодательства.
При здійсненні заходів податкового контролю уповноважені органи керуються принципами законності, планування заходів податкового контролю, принципом дотримання податкової таємниці (спеціального режиму до даних про платників податків, платників зборів і місцевих податкових агентів, отриманим посадовими особами уповноважених контрольних органів); принципом послідовність здійснення заходів податкового контролю та документального фіксування встановлених фактів, діянь П. Лазаренка та подій; принципом неприпустимість заподіяння шкоди перевіреній організації, або фізичній особі під час проведення податкового контроля.
II. Методи і форми податкового контроля
Податковий контроль здійснюється шляхом застосування різних прийомів та способів, і навіть використання таких спеціальних процедур. Сукупність прийомів, засобів і процедур утворює методи податкового контролю.
У цьому необхідно виділити два рівня методів податкового контролю: загальнонаукові і специально-правовые методи. Загальнонаукові методи, такі, як аналіз стану та синтез, статистичні методи застосовуються під час здійснення будь-якого виду, тоді як застосування специально-правовых методів характерно саме з певних видів діяльності, зокрема як-от контрольна діяльність. До проведення радикальних економічних реформ 90-х теоретичної і з практичної розробкою методів і форм проведення контролю займалася переважно економічна наука, яка створила теоретичну базу й організаційні основи класифікації різних методів здійснення контролю. Певною мірою це пояснюється лише тим, контроль за господарської діяльністю раніше здійснювався у межах відомчих чи міжвідомчих відносин організацій з контролюючих органів, за умов, коли підконтрольна організація діяла у межах установлених планових завдань і мала жодної самостійності у сфері економічної діяльності. Тому «вибір тієї чи іншої методу контролю не призводить до будь-яким істотним правовим наслідків, а юридичне значення мало лише результат контрольної діяльності. Можливо, це був однією причиною те, що проблемам контролю та методами її здійснення було присвячено небагато наукових робіт юридичного профиля.
Нині за умов що розвивається громадянського обігу субстандартні та повної економічної самостійності суб'єктів господарювання методи лікування й форми здійснення контрольної діяльність у галузі оподаткування значно трансформувалися, придбали юридичну значимість і в цьому закріплення до податкового законодавства. Сьогодні неправильний вибір тих чи інших форм, прийомів та способів здійснення податкового контролю, і навіть недотримання регламентованого законодавчими актами порядку здійснення контрольної діяльності можуть призвести до значним правовим наслідків, наприклад скасування рішень, узвичаєних підставі неправомірно отриманих результатів податкового контролю, до визнання недійсними ненормативних актів контролюючих органів щотижня, до стягнення шкоди, заподіяної внаслідок неправомірних дій уповноважених осіб, тощо. Діяльність податкових та інших уповноважених органів вводять у відповідність до Податковим кодексом у межах правової процесуальної форми. Вперше у законодавчої практиці регламентуються інструментарій і форми податкового контролю, визначено поняття і змістом податкових перевірок, їх специфічні особливості стосовно різним завданням і об'єктах податкового контролю, у своїй всі дії податкові органи мають правове основание.
Здійснення податкового контролю практично відбувається у рамках контрольно-процессуальной діяльності відповідних органів, що використовують конкретні правові форми й фізичні методи податкового контролю. Закріплення форм і методів здійснення контрольної діяльності належному законодавчому рівні має важливого значення для регулювання відносин між органами і налогоплательщиками.
Слід зазначити, що питання про визначення методів і форм податкового контролю та їх співвідношенні продовжує залишатися дискусійним. Так, Податковий кодекс визначив форму ведення податкового контролю, причому, деякі їх раніше зазвичай зараховували до методам здійснення податкового контролю (наприклад, огляд приміщень та территорий)2.
Форма проведення податкового контролю є зовнішнє вираз практичної реалізації контрольної діяльності податкових органов.
Податковий кодекс встановлює такі форму ведення податкового контролю (ст. 82 НК РФ):
> податкові проверки;
> отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників сборов;
> перевірки даних обліку, і отчетности;
> огляд і обстеження приміщень та територій, що використовуються вилучення доходу (прибыли);
> інші формы.
Специально-правовые методи податкового контролю є сукупність способів вивчення об'єкту і предмета податкового контролю. До специально-правовым методам податкового контролю можна, зокрема, віднести візуальний огляд, арифметичну і формальну перевірку документів, зіставлення даних, вибірковий і наскрізний методи перевірки документів і майже т.д.
Останнім часом у сфері правовим регулюванням методів і форм контрольної діяльності з’явилася нова правова форма регламентації контролю — стандарти контрольної діяльності. Стандарти контрольної діяльності встановлюють основні єдині принципи проведення контролю та вимоги до проведення контролю відповідними органами. Найчастіше стандарти визначають вимоги до професійної кваліфікації інспекторів, правовому і документальному забезпечення перевірок, оформленню результатів (доказів), діям контролюючих органов3. Такі стандарти розробляються та застосовуються контрольними органами у багатьох країн світу. У Росії її нині найдинамічніше розвивається «стандартизація» аудиторської деятельности4. На думку, стандартизація діяльності органів, здійснюють податковий контроль, також було б дуже ефективною задля забезпечення одностайної застосування норм податкового законодательства.
III. Поняття, основні елементи й ті види податкового учета
У Податковий кодекс РФ вперше врегульовані в систематизованому вигляді загальних положень податкового обліку. Податковий облік є тією базисом, у якому починають вибудовуватися відносини між платниками податків і податковими органами, оскільки без постановки податковий облік, тобто. без надання в податкові органи відповідної інформації, податкові органи немає реальній можливості поголовно здійснити щодо такого платника податків заходи податкового контролю та, як наслідок, залучити такого платника податків до відповідальності. Отже, здійснення податкового обліку є найважливішим виглядом діяльності податкові органи. У результаті його здійснення податкові органи отримують інформацію, необхідну проведення податкових перевірок: юридичну адресу, адресу фактичного місце проживання платника податків, інформацію про керівників і організаційно-правовою формі организации-налогоплательщика і другое.
Податковий облік — це комплекс встановлених податковим законодавством заходів, здійснюваних податковими органами із єдиною метою реєстрації усіх платників податків (чи податкових агентів) у податкових органах і акумулювання даних про платників податків на єдиній державний реєстр налогоплательщиком.
Податковий облік здійснюється лише щодо платників податків (організацій корисною і фізичних осіб) чи податкових агентів. Платники зборів не підлягають постановці податковий облік, оскільки Податковий кодекс — не містить норм з обліку платників зборів, і, відповідно до п. 3 ст. 1 НК РФ, дію таки Податкового кодексу у частині здійснення податкового обліку на платників зборів не распространяется.
Філії й відособлені підрозділи організацій є самостійними платниками податків чи податковими агентами, у зв’язку з що вони теж підлягають постановці податковий облік. За місцем перебування філій і відокремлених підрозділів як платники податків зобов’язані стати податковий облік організації, до складу яких входять дані філії і відособлені подразделения.
Спільними характеристиками здійснення податкового обліку являются:
1) податковий облік ввозяться цілях проведення податкового контролю (ст. 83 НК РФ);
2) податковий облік здійснюється податковими органами;
3) податковий облік відбувається незалежно від наявності обставин, із якими пов’язано виникнення обов’язки зі сплати тієї чи іншої податку, тобто. податковий облік носить загальнообов’язковий характер всім налогоплательщиков;
4) податковий облік однієї й тієї ж платника податків може здійснюватися з кількох основаниям;
5) НК РФ встановлено основні елементи податкового обліку (підстави, терміни, місце і Порядок постановки на облік і др.);
6) Податковий облік є підвалинами ведення єдиної державної реєстру платників податків і здійснення документообігу щодо сплати податків і зборів (усім документах щодо сплати податків і зборів потрібна наявність ідентифікаційного номери платника податків — ИНН);
7) За порушення порядку податкового обліку встановлено відповідальність по податковому законодательству.
Під час проведення податкового обліку податкові органи керуються такими принципами:
I. Принцип єдності податкового обліку по всій території Російської Федерації передбачає однакове здійснення податкового обліку по всій території РФ, існування єдиного реєстру платників податків біля РФ і присвоєння платникові податків єдиного з усіх видів податків і території РФ ідентифікаційного номери платника податків (ИНН);
II. Принцип множинності податкового обліку, тобто. постановка податковий облік платника податків у різних податкові органи з різних основаниям.
III. Принцип «територіальності» податкового обліку передбачає, що у вона найчастіше взаємовідносини платника податків виникають саме про те податковим органом, коли він полягає на податком обліку (надання податкової звітності, документів, звернення платника податків про роз’ясненні податкового законодавства, проведення податкових перевірок і т.д.).
IV. Заявний принцип податкового обліку, тобто. в переважній більшості випадків податковий облік складає основі заяв зобов’язаних лиц.
V. Принцип дотримання податкової таємниці щодо відомостей, одержуваних податковими органами за нормальної постановки податковий облік (крім відомостей про ІПН), тобто. встановлення спеціального режиму до даних про налогоплательщике, отриманим посадовими особами уповноважених контрольних органов.
VI. Принцип загальності податкового обліку передбачає обов’язковість податкового обліку кожного платника податків. Наявність у платника податків податкових пільг не звільняє його від постановки податковий облік. Відсутність постановки платника податків податковий облік у порядку тягне застосування заходів ответственности.
Податковий облік можна розділити на види залежно від об'єктів податкового учета:
> Податковий облік организаций;
> Податковий облік фізичних лиц.
Податковий облік має низку основних складових элементов:
1. Суб'єкти податкового учета;
2. Об'єкти податкового учета;
3. Підстави податкового учета;
4. Місце постановки податковий учет;
5. Порядок і продовжити терміни постановки на облік, переоблік і зняття з учета;
6. Порядок ведення Єдиного державного реєстру налогоплательщиков.
3.1. Суб'єкти і об'єкти податкового учета
Суб'єктами податкового обліку є органи, наділені владними повноваженнями у здійсненні щодо платників податків податкового обліку, і ведення відповідного реєстру, тобто. податкові органи (ст. 83, 84 НК РФ).
Митні органи не більше своєї компетенції як і податкові органи, здійснюють податковий контролю над дотриманням податкового законодавства надають у порядку, встановленому главою 14 НК РФ, що передбачає здійснення податкового обліку (ст. 83, 84 НК РФ). Проте митні органи не наділені законодавцем повноваженнями з проведення податкового обліку. Здійснення організаціями та фізичними особами зовнішньоекономічної діяльності перестав бути законодавчо встановленим підставою податкового обліку. Облік учасників зовнішньоекономічної діяльності, здійснюваний митні органи, нічого очікувати бути податковим урахуванням, і податкові санкції порушення порядку такого обліку застосовуватися не должны.
Об'єктом податкового обліку є дії (бездіяльність) громадських організацій і фізичних осіб із надання інформації, яка потрібна на постановки податковий облік, переобліку чи виведення з податкового обліку, і навіть на формування Єдиного державного реєстру налогоплательщиков5.
3.2. Підстави податкового учета
Підстави податкового обліку — це юридичні факти, із якими Податковий кодекс пов’язує обов’язок особи здійснити дії з постановці податковий облік, переобліку чи зняттю з податкового учета.
Підставами постановки податковий облік являются:
1) державна реєстрація юридичного лица;
2) державна реєстрація фізичної особи як підприємець без утворення юридичної лица;
3) видача фізичних осіб ліцензій навчання приватної практикой;
4) державна реєстрація фізичної особи за місцем жительства;
5) народження фізичного лица;
6) створення філій, представництв і відокремлених підрозділів организаций;
7) володіння нерухомим майном і транспортними засобами, підлягають налогообложению.
Підставами для переобліку і виведення з податкового обліку являются:
1. Зміною юридичного адреси — й державна перереєстрація организации;
2. Зміна місце проживання фізичного лица;
3. Ліквідація (банкрутство) организаций;
4. Ліквідація філії і відособлених підрозділів организации;
5. Ліквідація статусу (банкрутство) підприємця без утворення юридичної лица;
6. Відкликання ліцензії на заняття приватної практикою у фізичного лица;
7. Припинення чи втрата права власності на нерухомого майна чи транспортні засоби, підлягають оподаткуванню (відчуження, знищення чи втрата майна України та т.д.).
IV. Порядок проведення податкового обліку громадських організацій і фізичних лиц
Порядок проведення податкового обліку — це встановлена податковим законодавством послідовність дій податкові органи у здійсненні реєстрації, перереєстрації чи знятті з реєстрації осіб (організацій корисною і фізичних осіб), які підлягають податковий облік, і навіть діяльність податкові органи ведення Єдиного державного реєстру налогоплательщиков.
Порядок проведення податкового обліку включает:
1) порядок постановки податковий учет;
2) порядок податкового переучета;
3) порядок виведення з податкового учета.
Порядок проведення податкового обліку включає у собі місця здійснення податкового обліку; термінів здійснення податкового обліку; переліку і форм документів, експонованих для податкового обліку; прав, обов’язків і послідовність дій уповноважених органів прокуратури та осіб (організацій корисною і фізичних осіб), які підлягають податковому учету.
Відповідно до п. 2 ст. 83 НК РФ постановка на облік у податковій органі як платника податків організації та індивідуальних підприємців відбувається незалежно від наявності обставин, із якими законодавство про податки і зборах пов’язує виникнення зі сплати конкретного податку. Організації і індивідуальні підприємці (фізичних осіб, здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, і навіть приватних нотаріусів, приватних детективів і доходи приватних охоронців) зобов’язані стати на облік в податкові органи.
4.1. Порядок проведення податкового обліку организаций
З метою податкового контролю налогоплательщики-организации підлягають постановці на облік на податкових органах:
1) За місцем перебування організації, тобто. за місцем державної реєстрації речових організації (ст. 11 НК РФ);
2) За місцем перебування відокремлених підрозділів організацій, тобто. за місцем цієї організацією діяльності через своє відособлену подразделение;
3) За місцем перебування належить на праві власності нерухомого майна, і транспортних засобів, які підлягають налогообложению.
Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, розташовані біля РФ, соціальній та власності якої підлягають оподаткуванню нерухомого майна і транспортні засоби, зобов’язана стати на облік як платника податків у податковій органі як у свого місця перебування, і за місцем розташування кожного відособленого підрозділи й місцю перебування належить їй нерухомого майна, і транспортних засобів. У цьому полягає принцип множинності податкового учета.
Організація, до складу якої входять філії, представництва чи відособлені підрозділи, зобов’язана стати податковий облік за місцем розташування кожного відособленого підрозділи. Заява щодо постачання на облік організації з місцеві перебування відособленого підрозділи подається протягом 1 місяці після створення філії, представництва чи відособленого підрозділи. З іншого боку, п. 2 ст. 23 НК РФ передбачає обов’язок организации-налогоплательщика письмово повідомляти в податковий орган про відособлених підрозділах, створених біля РФ, вчасно пізніше 1 місяці від дня їх створення, реорганізації чи ліквідації відособленого подразделения.
При постановці на облік організації з місцеві перебування свого відособленого підрозділи, тобто. за місцем здійснення діяльності організації через своє відособлене підрозділ, заяву про постановку на облік представляється за місцем розташування філії (представництва) в районний податковий орган одночасно з свідченням про постановку організації на облік у податковій органі і копіями документів, підтверджують створення філії (представництва). Дані, вказаних у заяві (такі, наприклад, як найменування налогоплательщика-организации, найменування філії (представництва) та інших.), повинні відповідати документам, які б створення філії (представительства).
Постановка організації податковий облік за місцем розташування її нерухомого майна, і транспортних засобів виробляється за двох условий:
> Нерухоме майно і транспортні засоби повинні належати організації на праві власності (п. 1 ст. 83 НК РФ);
> Нерухоме майно і транспортні засоби, належать організації, мають бути об'єктами, підлягають налогообложению6.
Органи, здійснюють облік та нерухомого майна, і транспортних засобів, є об'єктом оподаткування, зобов’язані повідомляти про розташованому на підвідомчої їм території нерухоме майно або про транспортних засобах, зареєстрованих у цих органах, та в податкові органи з місцеві свого перебування у протягом 10 днів після реєстрації имущества.
Заява організації про постановку податковий облік за місцем розташування що підлягає оподаткуванню нерухомого майна чи транспортних засобів подається в податковий орган за місцем розташування цього майна за тридцяти днів із дні його реєстрації (п. 5 ст. 83 НК РФ):
> Для нерухомого майна термін обчислюється з дати реєстрації права власності відповідно до Федеральним законом від 21 липня 1997 р. № 122-ФЗ «Про державну реєстрацію прав на нерухомого майна і операцій із ним»;
> Для транспортних засобів термін обчислюється з дати реєстрації транспортних засобів відповідно до Постановою Уряди Р Ф від 12 серпня 1994 р. № 938 «Про державну реєстрацію автомототранспортных засобів і інших напрямів самохідної техніки біля РФ"7.
4.2. Порядок проведення податкового обліку фізичних лиц
Порядок проведення податкового обліку фізичних осіб можна розділити ми такі виды:
1) Податковий облік індивідуальних підприємців без утворення юридичної лица;
2) Податковий облік фізичних осіб, котрі займаються приватної практикою і має відповідні ліцензії, але з які підлягають реєстрації як підприємців (приватні нотаріуси, приватні детективи, приватні охранники);
3) Податковий облік інших фізичних лиц.
За загальним правилом все фізичні лица-налогоплательщики підлягають постановці податковий учет:
> За місцем жительства;
> За місцем перебування належить фізичних осіб на праві власності нерухомого майна, і транспортних засобів, які підлягають налогообложению.
Місце проживання фізичної особи є місце, де дане фізична особа постійно чи переважно проживает8. Нині інститут прописки скасовано й уведено реєстрація фізичних осіб за місцем жительства9.
Органи, здійснюють реєстрацію фізичних осіб за місцем проживання або реєстрацію актів громадського стану фізичних осіб, зобов’язані повідомляти відповідно про факти реєстрації або про факти його й смерті фізичних осіб, у податкові органи з місцеві свого перебування у протягом 10 днів після реєстрації зазначених осіб, або фактов.
Якщо ж фізична особа є підприємцем чи має ліцензію на заняття приватної практикою, воно підлягає постановці податковий облік за місцем проживання незалежно від місця виконання її діяльності, крім випадків, передбачених податковим законодавством, чи випадків, коли податковий орган самостійно визначає місце постановки на учет.
V. Податкові перевірки: поняття, види й загальні проведення податкових проверок
Податкові перевірки є головної ролі і найефективнішою формою здійснення податкового контроля.
Податкова перевірка є сукупність спеціальних прийомів податкового контролю, застосовуваних уповноваженими органами для встановлення достовірності й законності відображення об'єктів оподаткування нафтопереробки і порядку сплати податків і зборів документах, звітах, бухгалтерських балансах та інших носіях інформації. У результаті податкових перевірок здійснюється всебічне вивчення фінансово-господарських операцій організацій чи фізичних на осіб із об'єктами налогообложения.
Поведінка податкових перевірок завжди у певної міри є «вторгненням» в господарську діяльність перевірених організацій. У результаті реалізації податковими органами своїх контрольних повноважень виникає безпосереднє взаємодія чи зіткнення інтересів представника держави, яким є посадова особа податкового органу, яке проводить перевірку, — з одного боку, і посадових осіб организции-налогоплательщика (чи індивідуального підприємця) — з іншого боку. Тож встановлення збалансованості інтересів обох сторін у податковому контрольному правоотношении потрібно було визначити правової статус сторін під час проведення податкових перевірок, і навіть послідовність їх дій, що й встановлено в Податковий кодекс РФ. З правової погляду встановлення в кодифицированном акті послідовності дій сторін з одночасним визначенням правового статусу учасників цих дій може розглядатися як надання процесуальної форми діям сторін відповідних контрольних правоотношений.
Якість і ефективність податкових перевірок великою мірою залежать від ретельної підготовки й планування. Організація контрольної роботи і використання тих чи інших методів і форм податкового контролю здійснюється з урахуванням розроблюваних планів і програм поведінки заходів податкового контролю. Планування одна із основних базових принципів здійснення податкового контролю уповноваженими органами. У цьому є різні види планів контрольної роботи: річні, перспективні, поточні тощо. Планування часто є початковою етапом контрольної роботи, під час якого визначаються завдання і цілі податкових перевірок, здійснюється вибір об'єктів контролю, складається перелік запитань, які слід перевірити, програма податкових перевірок, визначаються терміни реалізації контрольних заходів, і навіть исполнители.
Після визначення зазначених вище питань необхідно правильно організувати проведення самої податкової перевірки. До організації податкової перевірки входять, передусім, ретельна підготовка до неї, визначення цілей, складання програми, здійснення у порядку заходів податкового контролю, оформлення матеріалів податкової перевірки і вживання заходів з виявлення та попередження порушень порядку й термінів сплати податків і сборов.
Результати проведення податкових перевірок оформляються як підсумкового документа — акта податкової перевірки, за вірогідність якої відповідні посадові особи несуть відповідальність. Органи податкового контролю систематично аналізують підсумки проведених контрольних заходів і узагальнюють практику своєї роботи. З іншого боку, нижчі податкові органи представляють відповідним вищим податкові органи звіти проведення заходів податкового контролю, результатах проведених перевірок тощо. Звіт супроводжується висновками, рекомендаціями і предложениями.
Залежно від різних критеріїв вирізняються такі види податкових проверок.
1. Залежно від характеру матеріалу, з урахуванням якого проводяться податкові перевірки, вони діляться на документальні, які передбачають перевірку первинних документів, і фактичні податкові перевірки, що базуються як на перевірці документів, а й у вивченні фактичного стану перевірених об'єктів (наявність коштів і тих матеріальних цінностей в натуральному виде).
2. Залежно від обсягу податкової перевірки і що розв’язуються у під час неї завдань розрізняють тематичні і комплексні податкові перевірки. Тематичні податкові перевірки проводяться за певним колу питань чи однієї темі щодо платників податків, вказують глибоко вивчити той чи інший проблему функціонування организации-налогоплательщика, дати з порівняльного аналізу стану речей з окремих питань, виявити і усунути типові порушення й недоліки, узагальнити практику роботи. Тематичні перевірки проводяться, зазвичай, з питань сплати лише прямих або тільки непрямих податків, федеральних чи регіональних еліт і т.д. Комплексні податкові перевірки охоплюють всю сукупність напрямів діяльності організації у податкової сфері, використовують різні прийоми, кошти та методики податкового контролю. Податкові перевірки може бути комплексними і з складу контролюючих органів щотижня, приймаючих у яких участь. Зазвичай такі перевірки проводяться групами, до складу яких входять спеціалістів різних уповноважених органів. З іншого боку, можуть здійснюватися наскрізні податкові перевірки, що охоплюють все філії, представництва, відділення і головну організацію, до складу якої вони входят.
3. За рівнем охоплення даних у процесі податкової перевірки розрізняють суцільні податкові перевірки, коли перевірці піддаються усі наявні документи й матеріальні цінності за ревизуемый період, і вибіркові податкові перевірки, коли податковому контролю піддається лише велика частина документов.
4. Залежно від місця перевірки і глибини податкової перевірки виділяють камеральні і виїзні податкові перевірки. камеральні податкові перевірки проводяться за місцем розташування податкового органу виходячи з представлених платником податків документів, а виїзні податкові перевірки проводяться за місцем фактичного перебування платника податків, податкового агента чи платника зборів вивчення документів, що зберігаються в зазначених лиц.
5. Залежно від включення до план проведення перевірок бувають планові і позапланові податкові перевірки (перевірки, які проводять при ліквідації чи реорганізації организаций-налогоплательщиков; повторні податкові перевірки, проведені вищестоящими податковими органами).
5.1. Учасники податкових проверок
Учасники податкових перевірок — це особи, які у відповідність до Податковим кодексом РФ наділені повноваженнями або наділені правами й обов’язки під час проведення дій під час здійснення податкової проверки.
По функціональному критерію учасників податкової перевірки можна підрозділити ми такі группы:
> Суб'єкти, здійснюють податкову перевірку, — уповноважені органи: податкові органы;
> Суб'єкти, діяльність яких перевіряється під час податкової перевірки: платники податків, податкові агенти, платники зборів, банки;
> Суб'єкти, які можна залучені до участі у податковому перевірці: експерти, перекладачі, фахівці, свідки, понятые.
5.2. Об'єкт й предмета податкової проверки
Як об'єкт податкової перевірки можна визначити дії (бездіяльність) проверяемого особи по належному обліку і здійсненню операцій із об'єктами оподаткування, дотриманню порядку сплати податків і зборів, правомірному використанню податкових пільг тощо.; а як предмет податкової перевірки виступають документальні, речові (предмети) і цифрові носії інформації про скоєних платником податків операціях, тобто. договори, документи бухгалтерського обліку, звіти, кошторису, платіжні документи, декларації тощо. Таке розуміння предметів податкових перевірок цілком відповідає контексту самого таки Податкового кодексу РФ10.
Найбільш значимими предметами податкової перевірки є документи бухгалтерського обліки і податкові декларації, що їх оформлені відповідно до вимогами, встановлюваними для відповідного виду документів нормативними актами.
Документи бухгалтерського обліку — це носії інформацією письмовому вигляді, мають встановлені реквізити, якими наявність тих матеріальних цінностей і які скоювалися господарські операції з майном і грошима. Вимоги до оформлення бухгалтерської документації і регістрам бухгалтерського обліку встановлюються положеннями (стандартами) по бухгалтерського обліку, Федеральним законом від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерському учете"11 та низку інших нормативних актов.
Приміром, первинні облікові документи (накладні акти прийому-передачі та інших.), з яких повинні оформлятися все господарські операції організації, приймаються до врахування, якщо вони складено формою, котра міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, і мають обов’язкові реквізити. Відповідно до ст. 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» обов’язковими реквізитами первинного облікового документа має бути, наприклад, найменування й час складання документа; зміст господарської операції; найменування посад та особисті підписи осіб, відповідальних скоєння господарської операції, і т.д.
Первинний обліковий документ (накладна, рахунок тощо.) необхідно укласти в останній момент скоєння операції, і якщо це можна, одразу після його закінчення, оскільки призначення первинного облікового документа у тому, аби вперше документально оформити досконалу господарську операцію. Своєчасне і дуже якісне оформлення первинних дисконтних документів, передачу в встановлених термінів відбиття у бухгалтерському обліку, і навіть достовірність які у них даних забезпечують особи, які становлять і які підписали ці документы.
Для контролю та упорядкування обробки даних про господарських операціях з урахуванням первинних дисконтних документів складаються зведені облікові документы.
Первинні і зведені облікові документи можуть складатися на паперових і машинних носіях информации.
За підсумками перевірки бухгалтерських документів проводиться контроль правильності скоєних операцій, встановлюються факти скоєння податкових правопорушень, їх причини. При дослідженні документів використовуються різні прийоми і знаходять способи перевірки, наприклад формальна, логічна і арифметична перевірка документів; суцільна і вибіркова перевірка первинних документів (залежно від рівня охоплення документів); прийоми фактичного контролю: перерахунок коштів, візуальне спостереження, облік реальних тих матеріальних цінностей, зіставлення документів тощо. У цьому відсутність первинних документів, рахівниць-фактур, чи регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (зменшився удвічі й більш як у протягом календарного року) невчасне чи неправильне відбиток на рахунках бухгалтерського обліку, і в звітності господарських операцій, коштів, тих матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень платника податків є грубих порушень правил обліку доходів, витрат та оподаткування нафтопереробки і тягне відповідальність по ст. 120 НК РФ.
З іншого боку, бухгалтерські документи є письмовими доказами під час розгляду судових споров12 і дружина мають задовольняти вимогам, які встановлені судових доказательств.
5.3. Етапи проведення податкових проверок
Під час проведення податкових перевірок можна виділити такі этапы:
1) Підготовка до проведення податкової перевірки, куди входять вивчення справи платника податків, тобто. документів, наявних проблем податкові органи (декларацій, балансів, звітів, розрахунків з загальнодержавних податках і т.д.);
2) Проведення податкової проверки;
3) Оформлення результатів податкової перевірки.
5.4. Камеральні податкові проверки
Камеральна податкова перевірка — це перевірка, що здійснюється за місцем розташування податкового органу (митного органу) з урахуванням податкових декларацій та інших документів, представлених платником податків (податковим агентом, платником збору), службовців основою обчислення та сплати податку, і навіть документів про діяльність платника податків, наявних проблем податкового органу. Камеральні перевірки проводяться як щодо організацій, і у відношенні фізичних осіб. Камеральна податкова перевірка є формою поточного податкового контролю та дозволяє податкові органи оперативно реагувати до махлярства податкового законодательства.
До загальними правилами проведення камеральної податкової перевірки относится:
1. Провидится лише за місцем перебування податкового (митного) органа.
2. Проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу на відповідність до їх службовими обов’язками без спеціального рішення керівника податкового органа.
3. Термін проведення: протягом 3 місяців із дня уявлення податкових декларацій і розповсюдження документів, службовців основою обчислення та сплати податку, якщо податковим законодавством не передбачені інші сроки.
4. Провидится з урахуванням податкових декларацій і розповсюдження документів, експонованих платником податків, й аналізу документів податкового органу чи наявних проблем податкового органа.
5. Податковий орган вправі зажадати у платника податків додаткові відомості, отримати пояснення й документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати налогов.
6. У разі виявлення помилок в заповненні документів або протиріч між даними, які у представлених документах, податковий орган спрямовує повідомлення платникові податків з вимогою внести відповідні виправлення у призначений срок.
7. На суми доплат із податків, виявлені за результатами камеральної перевірки, іде й вимога щодо сплаті податок і пеней.
Камеральна податкова перевірка передбачає спеціального призначення перевірки шляхом винесення будь-якого рішення керівника податкового органу. Початком проведення камеральної податкової перевірки є день уявлення платником податків податкової декларації. Зазвичай, день уявлення податкової декларації встановлюється законами, регулюючими порядок сплати конкретних податків. Тривалість проведення камеральної перевірки становить 3 місяця з дати уявлення податкової декларації. По закінченні зазначеного терміну щодо платника податків що неспроможні здійснюватися дії податкові органи у здійсненні камеральної податкової поверки.
У результаті камеральної податкової перевірки здійснюється перевірка правильності заповнення встановлених форм відповідних звітних документів, податкових декларацій, розрахунків сум податків, правильність застосування податкових пільг, наявність необхідних платіжних документів, перевірка дотримання встановлені строки сплати податків і її уявлення документів, виробляється облік що надійшли до бюджет сум податків і зборів й т. е. У цьому використовуються різні методи проведення податкових проверок:
1) Арифметична перевірка: перевіряється арифметична правильність расчетов;
2) Формальна перевірка: перевірка правильності заповнення встановлених форм і наявність необхідних документов;
3) Перевірка дотримання термінів сплати податків і її уявлення документов;
4) Зіставлення різних документов.
Під час проведення камеральної податкової перевірки податкові органи вправі вимагати уявлення лише з тих документів, пов’язані з правильністю обчислення і своєчасністю сплати податків (платіжні документи, виписки тощо.). У випадку виявлення помилок в заповненні документів або суперечностей у відомостях, які у документах, податковий орган встановлює термін (не більше терміну проведення податкової перевірки), куди платник податків повинен внести відповідні исправления.
Під час проведення камеральних податкових перевірок, зазвичай, відразу ж потрапити можуть бути встановлені і зафіксовано порушення термінів постановки податковий облік, порушення термінів сплати податків, термінів уявлення податкових декларацій чи інших документів тощо., тобто. матеріали камеральної податкової перевірки дозволяють кваліфікувати вчинення платником податків, платником збору чи податковим агентом податкового правопорушення. У разі очевидно, за результатами камеральної податкової перевірки можливо порушення провадження у справі про податковому правопорушення, тим більше ст. 101 НК РФ передбачає притягнення до відповідальності не так на підставі акту виїзний податкової перевірки, але в підставі матеріалів податкової перевірки (зокрема і камеральної перевірки). Але цього разі особливе значення набуває документальне оформлення результатів камеральної податкової проверки.
Податковий кодекс — не встановлює документ, яким оформляються результати камеральної податкової перевірки. Проте передбачається, що у її результатам може бути спрямована й вимога щодо сплаті податку і пенею. Відповідно до ст. 70 НК РФ передбачені два виду вимог про сплату податку. Вочевидь, за результатами камеральної податкової перевірки має бути виставлено вимога, яке ґрунтується на результатах податкової перевірки. У разі відповідно до ст. 70 НК РФ внаслідок проведення будь-який податкової перевірки має винести рішення податкового органу, а й вимога щодо сплаті податку, виставлене за результатами перевірки. Іде протягом десяти днів із дати винесення відповідного решения.
Якщо брати, що за підсумками камеральної перевірки має спрямовуватися інше вимога, яке передбачає винесення рішення податкового органу і виставляється протягом 3 місяців після наступу терміну сплати податку, то вказане вимога не можна буде направити платникові податків у разі, коли камеральні перевірки проводяться після закінчення кварталу, тобто. 3-месячный термін направлення вимоги може минути до дати початку проведення камеральної проверки.
Отже, за результатами камеральної перевірки у разі потреби напрями вимоги, і притягнення до відповідальності має винести рішення податкового органу. Проте Податковий кодекс — не встановлює терміну і Порядок прийняття такого решения.
5.5. Виїзні податкові проверки
Виїзна податкова перевірка — це податкова перевірка, здійснювана податковими (митними) органами за місцем розташування платника податків, платника збору, податкового агента. Податковий кодекс — не містить прямої свідчення про те, що податкові органи мають проводити виїзну податкову перевірку за місцем фактичного перебування платника податків, проте визначення терміну проведення виїзний перевірки у залежність від часу фактичного перебування біля проверяемого платника податків опосередковано вказує даний ознака виїзний податкової проверки.
До загальними правилами проведення камеральної податкової перевірки относится
1. Проводиться щодо платників податків, платників зборів і місцевих податкових агентів (організацій, їх філій і представництв, індивідуальних предпринимателей).
Стаття 89 НК РФ безпосередньо не вказує категорії організацій чи фізичних осіб, проти яких можуть відбуватися виїзні податкові перевірки. Проте ст. 100 НК РФ, що встановлює порядок оформлення результатів виїзний податкової перевірки, передбачає, що акт виїзний податкової перевірки підписується і вручається керівнику организации-налогоплательщика чи індивідуальному підприємцю (чи їх представникам). Отже, виїзна податкова перевірка повинно бути лише до організацій (їх філій чи представництв) чи індивідуальних підприємців, включаючи осіб, мають ліцензії на заняття приватної практикою. Інакше кажучи, виїзна податкова перевірка має проводитися щодо фізичних осіб, які є підприємцями, тим більше доступ посадових осіб податкові органи на житлові приміщення без згоди що у них осіб заборонена (ст. 91 НК РФ).
З іншого боку, Податковий кодекс встановлює, що виїзна податкова перевірка здійснюється лише щодо платників податків, платників зборів і місцевих податкових агентів.
2. Виїзні перевірки філій і представництв. Податкові органи вправі перевіряти філії і рівень представництва платника податків (податкового агента, платника збору) незалежно від проведення перевірок самого платника податків (податкового агента, платника збору). Це в суті своїй виняток з розглянутої вище правила, за яким виїзні перевірки здійснюються щодо самостійних платників податків, яких філії і рівень представництва не ставляться. Проте проведення виїзних податкових перевірок філій і представництв незалежно від организации-налогоплательщика викликано реальностями правозастосовчої практики, коли наявність розгалуженої мережі філій і значна територіальна віддаленість філій від організації у різних суб'єктів РФ призвела до запровадження даної норми з метою ефективності здійснення податкового контролю по всій території России.
Під час проведення виїзних перевірок організацій, мають філії і рівень представництва, термін перевірки поповнюється місяць на перевірку кожного філії і представительства.
3. Виїзна перевірка проводиться за рішенням керівника (його заступники) податкового органа13.
4. Виїзна перевірка проходить за одній або кільком податках. У кількох випадках, коли виїзна податкова перевірка проходить за кільком податках, вона має характер тематичної виїзний податкової перевірки, наприклад, якщо відбувається лише по непрямим податках. Якщо виїзна податкова перевірка проходить за всім податках, вона природного характеру комплексної податкової проверки.
5. Частота проведення податкових перевірок: що неспроможні проводитися протягом календарного року дві і більше виїзні податкові перевірки з одних і тим самим податках за і той період. Це не виключає можливості проведення і більше виїзних податкових у протягом одного календарного року стосовно однієї й тієї ж платника податків, але з різним податках чи різні періоди часу.
6. Глибина виїзний податкової перевірки, тобто. тимчасової діяльність платника податків, платника збору чи податкового агента, що може бути охоплено податкової перевіркою, становить 3 календарних року, безпосередньо попередніх року проведення проверки.
7. Тривалість виїзний податкової перевірки — 2 місяці (у виняткових випадках у вирішенні вищого податкового органу — до 3 місяців) — фактичне перебування біля платника податків — не включаються періоди часу між врученням платникові податків вимоги про надання документів і майже уявлення документів. У зв’язку з тим, що термін проведення виїзний перевірки включає у собі лише час фактичного перебування проверяемого платника податків, платника збору чи податкового агента, протягом двомісячного терміну має починатися ні з моменту призначення виїзний податкової перевірки, відколи пред’явлення (дата початку перевірки) керівнику (особі, виконуючому його обов’язки) перевіреній організації, або індивідуальному підприємцю рішення (постанови) керівника податкового органу для проведення виїзний податкової проверки14. Датою закінчення перевірки є дата складання перевіряючими посадовими особами довідки про проведеної перевірці. З іншого боку, в зазначені терміни не зараховуються періоди між врученням платникові податків (податковому агенту) вимоги про надання документів і майже поданням їм потрібних під час проведення перевірки документов.
У виняткових випадках (наприклад, під час проведення перевірки в особливо великих платників податків) вищестоящий податковий орган може збільшити тривалість виїзний податкової перевірки близько трьох месяцев.
8. Закінчується виїзна податкова перевірка упорядкуванням довідки про проведеної перевірці, у якій фіксуються предмет перевірки і продовжити терміни його проведення, і акта виїзний податкової проверки.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Підсумовуючи, можна сказати, що найважливішим чинником якого підвищення ефективності контрольної роботи податкової інспекції є вдосконалення діючих процедур податкового контроля:
> системи відбору платників податків щодо проверок;
> використання системи оцінки роботи податкових инспекторов;
> форм і методів податкових проверок.
Удосконалення кожного з цих елементів дозволить поліпшити організацію податкового контролю у цілому. Наявність ефективну систему відбору платників податків дозволить вибрати найбільш оптимальне напрям використання кадрових і матеріальних ресурсів податкової інспекції. При вдосконаленні роботи з кадрами перспективним тут може бути перехід на бальну оцінку роботи податкових инспекторов.
Удосконалення форм і методів податкового контролю має відбуватися за такими направлениям:
> збільшення кількості спільних перевірок з органами федеральної служби податкової полиции;
> повторні перевірки підприємств, допустивших приховування податків у великих размерах;
> проведення перехресних проверок;
> використання непрямих методів обчислення оподатковуваної бази за наявності законодавчих норм.
Суб'єкти оподаткування зобов’язані вносити податкові платежів до встановлених розмірах і втрачає у визначені терміни до бюджету РФ. Сплачувані податки є особливу форму інвестицій у соціальне середовище і мають поворотний характер. Їх розглядати, як акцію по конфіскації частини власності, оскільки вони мають повернутися підприємцю у вигляді розширення споживчого попиту, як нових технологій, товарів, розвиненішою інфраструктури послуг, сприятливішим умовам ведення бизнеса.
За оцінками спеціалістів, в господарської практиці присутній чотири основних мотиву ухиляння то сплати: моральні, політичні, економічно-технічні.
Однією з головних причин ухиляння від сплати податків є нестабільне фінансове становище платника податків, і що воно нестійкіше, тим більше намір приховати налоги.
Ще одне зі причин ухиляння від податків — складність і суперечливість податкового законодавства. Результати збирання податків безпосередньо залежить від чіткості викладу методик оподаткування, технічної оснащеності податкових інспекцій, професійної підготовленості їхніх працівників, і навіть від рівня знань громадян і організації у сфері податкового законодательства.
Список використовуваної литературы
Нормативні акты:
1. Конституція Російської Федерации;
2. Федеральний закон Російської Федерації «Про державну реєстрацію прав на нерухомого майна і операцій із ним» від 21 липня 1997 р. № 122-ФЗ в ред. Федеральних законів від 05. 03. 2001 г. № 20-ФЗ, від 12. 04. 2001 г. № 36-ФЗ;
3. Федеральний закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ в ред. Федерального закону від 23. 07. 1998 г. № 123-ФЗ;
4. Федеральний закон Російської Федерації «Про податкові органи Російської Федерації» від 21 березня 1991 р. в ред. Законів РФ від 24. 06. 1992 г. № 3119−1, від 02. 07. 1992 г. № 3181−1, від 25. 02. 1993 г. № 4549−1, в ред. Федеральних законів від 13. 06. 1996 г. № 67-ФЗ, від 16. 11. 1997 г. № 144-ФЗ, від 08. 07. 1999 г. № 151-ФЗ, від 07. 11. 2000 г. № 135-ФЗ, від 30. 12. 2001 г. № 196-ФЗ, зі змінами, внесеними визначенням Конституційного Судна Р Ф від 05. 07. 2001 г. № 130-О;
5. Закон Р Ф «Про основи податкової системи Російській Федерації» від 27 грудня 1991 р. № 2118−1. в ред. Федерального закону РФ від 08. 07. 99 г. № 142-ФЗ) // Ріс. газ. — 1999. — 15 июля.
6. Податковий кодекс Російської Федерації частини 1 і 2 зі змінами та доповненнями на 15 серпня 2001 р. // Москва. Видавництво «Проспекта». 2001 г. ;
7. Цивільний кодекс РФ (частина перша, друга, третя). -М.: ИКФ «ЭКМОС», 2002 г. ;
8. Постанова Уряди Російської Федерації «Про порядок ведення єдиної державної реєстру платників податків» від 10 березня 1999 р. № 266;
9. Постанова Уряди Російської Федерації «Про державну реєстрацію автотранспортних засобів і інших напрямів самохідної техніки біля Російської Федерації» від 12 серпня 1994 р. № 938, в ред. Постанов Уряди Р Ф від 31. 07. 1998 г. № 866, від 21. 02. 2002 г. № 126;
10. Постанова Уряди Російської Федерації «Про затвердження правил реєстрацію ЗМІ й зняття громадян Російської Федерації з реєстраційного обліку за місцем перебуванням і за місцем проживання не більше Російської Федерації і переліку посадових осіб, відповідальних за реєстрацію» від 17 липня 1995 р. № 713;
11. Наказ Міністерства Російської Федерації із податків і зборів «Про затвердження форм податкових повідомлень» від 14 жовтня 1999 р. № АП-3−08/326, в ред. Наказів МНС РФ від 22. 08. 2000 г. № БГ-3−08/301, від 02. 10. 2000 г. № БГ-3−08/342.
Наукова литература:
1. Кустова М. В., О. А. Ногина, Н. А. Шевельова Податкової право Росії: загальна частина. -М.: Юристъ. 2001 р. ;
2. Чорниця Д. Г. Податки? М.: Фінанси і статистика, 2001 г. ;
3. Юткіна Т. Ф. Податки і оподаткування: підручник -М.: 1998 г. ;
4. Янбаев Р. Н. Російської податкове право. -М.: Економіка, 1997 г.
Монографічна литература:
1. Алпатов Ю. Ф. Підвищення ефективності контрольної роботи -важливе завдання податкові органи // Податковий вісник. -1997. -№ 1. -З. 2−3;
2. Макарьева В.І. Сутність камеральних і документальних перевірок // Податковий вісник. -1997. -№ 11. -З. 7−11;
3. Павлова Л. Податковий контроль // Податки. -2000. -№ 6. -С. 8;
4. Павлова Л. Податковий контроль // податки. -2000. -№ 7. -З. 8;
5. Передереев А. В. Методи податкового контролю: експертні і спеціальні дослідження // Держава право. -2002. -№ 9. -З. 75−76;
6. Рашин О. Г. Деякі тенденції становлення податкової системи РФ на етапі // Держава право. -2002. -№ 7. -З. 82−91;
7. Титова Р. Податкові перевірки ніж формою податкового контролю // Фінансова газета. -№ 14. -С. 10.
1 Див.: Горшенев В. М., Шахов І.Б. Контроль як правова форма діяльності. М., 1987. З. 116−139.
2 Див.: Поролло Є.В. Податковий контроль: принципи і проведення. З. 15.
3 Див.: Методологія проведення инспекций//Президентский контроль. 1994. № 3. З. 56.
4 Див.: правила (стандарти) аудиторську діяльність: Офіційне издание/Сост. і ред. коммент. Ю. О. Данилевський. М., 1997. З. 3−160.
5 П. 3 Постанови уряду РФ від 10 березня 1999 р. № 266 «Про порядок ведення Єдиного державного реєстру налогоплательщиков».
6 У розділі ст. 130 ДК РФ і з п. 1 ст 11 НК РФ може застосовуватися з метою налогообложения.
7 СЗ РФ. 1994. № 17. У розділі ст. 1999.
8 П. 1 ст. 20 ДК РФ.
9 Здійснюється гаразд, встановленому Постановою Уряди Р Ф від 17 липня 1995 р. № 713 «Про затвердження Правил реєстрацію ЗМІ й зняття громадян Російської Федерації з реєстраційного обліку за місцем перебуванням і за місцем проживання не більше Російської Федерації і переліку посадових осіб, відповідальних за реєстрацію» // СЗ РФ. 1995. № 30. У розділі ст. 2939.
10 Див.: п. 5 ст. 94 НК РФ.
11 СЗ РФ. 1996. № 48. У розділі ст. 5369.
12 Див.: ст. 60 АПК РФ.
13 Форма рішення про призначення виїзний податкової перевірки затверджена Наказом МНС від 8 жовтня 1999 р. (з ізм. На 7 лютого 2000 р.) № АП-3−16/318 «Про затвердження порядки призначення виїзних податкових перевірок» / РГ. 21 листопада. 1999.
14 Наказ МНС РФ від 10 квітня 2000 р. № АП-3−16/138 «Про затвердження Інструкції Міністерства РФ із податків і зборів від 10 квітня 2000 р. № 60 «Про порядок складання акта виїзний податкової перевірки і провадження у справі про порушення законодавства про податки і зборах» // Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої. 2000. № 26.



35


ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой