Выездная податкова проверка

Тип роботи:
Реферат
Предмет:
Податки, оподаткування


Дізнатися вартість нової

Детальна інформація про роботу

Витяг з роботи

1. ЗАПРОВАДЖЕННЯ
Сьогодні питання, що стосуються проведення податкових перевірок є дуже актуальними.
Жоден платник податків не застрахований від податкової перевірки. І хоча вона є нелегким випробуванням керівництво організацій корисною і бухгалтерів, не варто вважати, що ми зможе вплинути як у хід самої перевірки, і їхньому результати.
Якщо організації пройшла перевірка, у яких нарахували великі суми недоїмки, пені та штрафів, годі було відразу ж потрапити впадати у відчай. Практика показує, що великий відсоток винесених за результатами проведення податкових перевірок рішень можна оскаржити.
Справжня судова практика показує, що під час розгляду спору між платником податків і податковим органом, зокрема та з питань щодо результатів податкових перевірок, здебільшого ухвалює рішення на користь платника податків.
Будь-який платник податків (організації, підприємства, установи), повинен знати правил і порядок проведення перевірок, оформлення її результати, правничий та обов’язки сторін (платника податків і податкового (котрий перевіряє) органу). Тоді його проведення може і виявитися такою несподіваною і несподіваним, а результати його проведення такими «жахаючими» і не такими, як їх потрібно надати податковому органу.
Порядок проведення податкових перевірок визначається нормами таки Податкового кодексу Російської Федерації. Знання його норм дозволяє платникам податків як бачити помилки інспекторів, а й ефективно захищати своїх прав, порушені внаслідок таких помилок.
У своїй роботі хотіла б розглянути основні засади та проведення виїзних податкових перевірок (як найчастіше трапляються на практиці), порядок оформлення акта про результати перевірки, і навіть повноваження органів податкової поліції у проведенні податкових проверок
ПОНЯТТЯ І ПРАВИЛА ПРОВЕДЕННЯ ПОДАТКОВИХ ПЕРЕВІРОК, ПЛАНИ ПРОВЕРОК
Однією з умов функціонування податкової системи є ефективний податковий контроль, здійснюваний зокрема і шляхом проведення податкових перевірок. Загальні проведення податкових перевірок (камеральних і виїзних) регламентуються ст. 87 таки Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ), відповідно до якої перевірка може бути у платника податків (як юридичного, і фізичної особи, зокрема здійснює підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи), платника зборів і податкового агента.
До загальними правилами проведення податкових перевірок ставляться:
* Перевіркою може бути охоплено тільки три календарних року діяльності перевірених, які безпосередньо передують року перевірки;
* Забороняється проведення повторних виїзних перевірок (протягом календарного року) з одних і тим самим податках, підлягає сплаті чи сплачених платником податків (платником збору) за вже перевірений податковий период;
* У разі, якщо организация-налогоплательщик реорганізується чи ліквідується, правило про обмеження перевірок не застосовується. Повторна перевірка може бути й у порядку контролю над діяльністю податкового органу його вищим податковим органом по мотивованому постанови останнього, і із дотриманням вимог, що висуваються до проведенню перевірки.
Слід звернути увагу, що обмеження, що стосується проведення повторних виїзних перевірок, відповідно до ст. 87 НК РФ застосовується до платникам податків (платникам зборів), але до податковим агентам. До податковим агентам не застосовується й розташування статті у частини проведення зустрічних перевірок (тобто. перевірок документів, які стосуються діяльності перевірених) що в осіб, що з ними, наприклад, у контрагентів по цивільно-правовому договору.
Податковий кодекс РФ розрізняє два виду податкових перевірок:
* Камеральна податкова перевірка (ст. 88 НК РФ) і
* Виїзна податкова перевірка (ст. 89 НК РФ).
Коротко про камеральної проверке:
Порядок проведення камеральних перевірок регулюється статтею 88 НК РФ. Камеральні перевірки проводяться за місцем розташування податкового органу. У цьому перевіряються податкові декларації і документи, представлені платником податків, службовці основою обчислення та сплати податків, і навіть інших документів про діяльність платника податків, наявні в податкового органу. Камеральна перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу на відповідність до їх посадовими обов’язками без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу. Термін проведення камеральної перевірки неспроможна перевищувати трьох місяців і від часу уявлення платником податків податкової декларації та інших документів.
У результаті камеральної перевірки податковий інспектор може виявити помилки у заповненні документів або протистояння між даними, які у представлених документах. І тут до платника податків пред’являються вимоги про внесення відповідних виправлень. З іншого боку, якщо буде виявлено, що є недоїмки по будь-яким податках, податковий орган направить також й вимога щодо сплаті відповідної податок і пенею.
Найчастіше на практиці виникає запитання: «Чи може платник податків за результатами проведення камеральної перевірки залучатися до відповідальності? Інакше кажучи, чи мають право податкові органи у разі як вимагати сплати недоїмок і пенею, а й застосовувати податкові санкції (штрафи)?» Відповідно до, НК РФ пені є податковими санкціями, а ставляться до способів забезпечення виконання обов’язків щодо сплати податків. НК РФ це не дає прямої відповіді питанням. Гадаю, у разі відповідь може бути негативним.
Стаття 88 НК РФ, що встановлює порядок проведення камеральної перевірки, коштів складання акта. З іншого боку, пам’ятаймо, що притягнення до відповідальності може статися виходячи з винесеного за результатами перевірки рішення. По змісту норм НК РФ рішення виноситься тільки внаслідок проведення виїзний перевірки.
Відомо, що частенько арбітражні суди дотримуються аналогічної думки. Позовні вимоги податкові органи про стягнення з податків штрафів, навпаки, не задовольняються.
Федеральний арбітражного суду Московського округу, розглядаючи касаційне подання однієї зі таких справ, зробив дуже цікавий висновок. Аналіз статті, присвяченій порядку проведення камеральної перевірки, «…дає підстави вважати, законодавчі норми статті слід розуміти в тому сенсі, що виявлені при камеральної податкову перевірку помилки і розбіжності завжди кваліфікуються як технічні помилки, інакше кажучи, що платник податків сумлінно представив всі дані, але за заповненні декларації допустив арифметичні й інші ненавмисні помилки, можливо, вплинули на результат». 1
Нині ж розглянемо докладніше порядок проведення та оформлення результатів виїзний податкової перевірки.
2. ВИЇЗНА ПОДАТКОВА ПРОВЕРКА
На відміну від камеральної перевірки податковий інспектор неспроможна розпочати виїзну перевірку з власної ініціативи. Перевірка проводиться за рішенням керівника (заступника керівника) податкового органу. Форма рішення затверджена наказом МНС РФ від 08. 10. 99 р. № АП-3−16/318 «Про затвердження Порядку призначення виїзних податкових перевірок» (у редакції Доповнення № 1, затвердженого наказом МНС РФ від 07. 02. 2000 № АП-3−16/34).
Рішення повинна утримувати:
* Найменування податкового органу;
* Номер рішення і час їх вынесения;
* Найменування платника податків чи ФИО індивідуального підприємця, щодо якої призначається перевірка (у разі призначення податкової перевірки філії чи представництва налогоплательщика-организации крім найменування організації вказується найменування філії чи представництва, яка має призначається перевірка, і навіть код причини постановки на учет);
* Ідентифікаційний номер платника податків;
* Період фінансово-господарську діяльність платника податків або його філії чи представництва, протягом якого проводиться проверка;
* Питання перевірки (види податків, якими проводиться проверка);
* Ф.И.О., посади й класні чини (спеціальні звання) осіб, входять до складу що перевіряє групи, зокрема співробітників федеральних органів податкової поліції, інших правоохоронних і контролюючих органів (у разі залучення цих осіб до податковим проверкам);
* Підпис особи, які рішення, з указівкою її Ф.И.О., посади й класного чина;
Наявність рішення — єдину підставу для допуску осіб, які проводять перевірку, до проведення виїзний податкової перевірки.
Відсутність хоча самого реквізиту з тексту рішення є необхідною підставою для недопуска перевіряючих до проведення перевірки.
Необхідно враховувати, що не перевірки, проведені податковими органами із виїздом до платника податків, є податковими себто, зазначеній у НК РФ. Наприклад, перевірка застосування контрольно-касових машин під час розрахунків з населенням хоч і покладено на податкові органи, регулюється не НК РФ, а Законом Р Ф від 18. 06. 93 № 5215−1 «Про застосування контрольно-касових машин під час здійснення грошових розрахунків із населенням» та податковою перевіркою перестав бути.
Рішення вручається перевіряючим керівнику підприємства або іншому уповноваженій особі платника податків. Відсутність в останній момент пред’явлення рішення платника податків (його посадових чи уповноважених осіб) перестав бути основою скасування виїзний податкової перевірки чи його перенесення більш пізніший строк. Рішення то, можливо вручено секретарю чи іншому уповноваженій особі під розписку. якщо платник податків ухиляється від отримання рішення, воно надсилають поштою замовним листом. І тут датою вручення рішення вважатиметься шостий із моменту відправки листи.
Фіксація дати вручення дуже важливий, оскільки дата вручення рішення, у випадку, є датою початку перевірки.
Що стосується, тоді як період із моменту винесення рішення проведення виїзний податкової перевірки досі його закінчення виникнуть обставини, викликають необхідність розширення (зміни) складу що перевіряє групи, керівником (заступником керівника) податкового органу, яка проводить перевірку, то, можливо прийнято рішення про внесення відповідних доповнень (змін) у виконання проведення виїзний податкової проверки.
Поруч із врученням рішення платникові податків вручається вимога про надання документів мають у порядку, передбаченому статтею 93 НК РФ. У вимозі зазвичай міститься загальний перелік документів, необхідні перевірки. Наприклад, уявити первинні документи, журнали-ордери та інших. у період 1998−2000 рр. Зазначені в вимозі документи платник податків зобов’язаний подати протягом одного п’яти днів із моменту одержання вимоги. Платник податків вправі не пред’являти документи, не вказаних у вимозі.
Інакше платника податків уявити вказаних у вимозі документи може бути притягнутий до відповідальності за 57-ю статтею 126 НК РФ2. Також відмову у наданні документів може викликати у себе виїмку непредставлених документів мають у порядку, передбаченому ст. 94 НК РФ. Кількість вимог, які можна пред’явлені платникові податків, необмежена. Усе залежатиме від цілей і завдань перевірки.
У процесі перевірки перевіряльники має право вимагати від платника податків будь-які документи, пов’язані з обчисленням і (чи) сплатою податків.
Законодавцем в НК РФ свідомо необмежений перелік документів, які перевіряльники можуть зажадати щодо перевірки, хоча загальний перелік документів, які слід перевірити, є - це грошові документи, бухгалтерські книжки, звіти, плани, кошторису, декларації й інші документи, пов’язані з обчисленням і сплатою податків та інших обов’язкових платежів до бюджету (ст. 7 Закону Р Ф «Про Державній податковій службі РРФСР»). Під час проведення перевірки заздалегідь передбачити, які документи знадобляться на утвердження (спростування) факту несплати (переплати) податку, неможливо. У випадку перевіряються всі документи, пов’язані з обчисленням і сплатою податків, зокрема: первинні документи — накладні, шляхові листки тощо., бухгалтерські документи — оборотні відомості, відомості нарахування зарплати тощо., рух коштів за рахунками підприємства тощо. При цьому існує презумпція правоти котрий перевіряє, тобто вважається, що інспектором затребувані документи, отже, вони їй необхідні щодо перевірки.
якщо платник податків вважає, що затребувані перевіряючим документи не прямо чи опосередковано з обчисленням чи сплатою податків, вона має право оскаржити вимога про надання документів до суду, бо це вимога потрапляє під визначення «акт податкового органа"3.
Слід зазначити, що є прецеденти, коли податкові органи програли справи про стягнення податкових санкцій по ст. 126 НК РФ через нечіткості сформульованих вимог.
Так було в справі № А42−4625/00−5 від 14. 05. 01, розглянутий в ФАС Північно-Західного округу, відзначається, що «…вимога ИМНС про надання документів зовсім позбавлений вказівки, які саме підлягають уявленню суспільством. Абстрактно сформульована інспекцією обов’язок уявити документи як дезорієнтує платника податків у її виконанні, але й дозволяє визначити розмір штрафу, що підлягає стягненню за дане податкове правопорушення, оскільки вона визначається залежність від кількості викликаних, але з представлених документов.
Відповідальність, передбачена пунктом 1 статті 126 НК РФ, встановлено через відмову чи непредставлення платником податків документів, запитаних податковим органом.
Тим більше що, відповідальність за пунктом 1 статті 126 НК РФ можна застосовувати в тому разі, якщо запитані податковим органом документи були в платника податків, але були їм представлены…"4.
Які дії можуть робити перевіряльники під час проведення виїзний податкової перевірки?
На основі статті 92 НК РФ перевіряльники вправі виробляти огляд територій, приміщень платника податків, проти яких проводиться податкова перевірка. До таких приміщенням і територіям ставляться виробничі, складські торгові й інші площі, використовувані для вилучення доходу або пов’язані із вмістом об'єкта оподаткування.
Огляд виробляється у присутності понятих й обличчя (його представника), щодо якої проводиться перевірка, і навіть фахівців.
Необхідно пам’ятати, що з незаконне перешкоджання доступу податкового інспектора до приміщення накладається штраф у вигляді 5 тисяч карбованців, а на посадових осіб организации-налогоплательщика накладається адміністративний штраф у вигляді від 2,5 до 5 мінімальних розмірів оплати праці. З іншого боку, у разі податковий орган вправі самостійно визначити суми податків, призначені до сплати виходячи з оцінки наявних проблем нього даних про налогоплательщике чи з аналогії, т. е. підставі даних про діяльність як і компанії. Практика показує, що означає визначення суми податків за аналогією який завжди вигідно платникові податків. Зазвичай податкові органи беруть компанію з такою самою виглядом діяльності, та заодно не враховують інших чинників, що впливають на фінансовий результат. Може вийти, що розмір нарахованих за аналогією сум податків виявиться набагато більше, ніж в перевіреній фірми.
Вилучення документів і майже предметів складає основі статті 94 НК РФ.
Вилучення документів виготовляють підставі мотивованої письмової постанови посадової особи податкового органу, яка проводить перевірку, що має бути пред’явлено на початок виїмки. Постанова підлягає утвердженню керівником (його заступник) відповідного податкового органу.
За наявності у перевіряючих осіб достатніх підстав вважати, що документи, які свідчать про скоєнні правопорушень, можуть знищити, приховані, змінені чи замінені, проводиться виїмка оригіналів цих документів. У цьому при вилучення у платника податків залишаються завірені посадовою особою податкового органу копии.
Вилучення документів виробляється у присутності понятих й з (їхніх представників), які мають вона виробляється. Вилучені документи перераховуються в протоколі або у доданих щодо нього описах зі своїми точним зазначенням. Копія протоколу виїмки повинна вручатися проверяемому особі.
Вилучення предметів виробляється у такому порядку, як і виїмка документів, — виходячи з мотивованого постанови, затвердженого керівником податкового органу, у присутності понятих, з упорядкуванням протоколу, й докладним описом кожного предмету (найменування, кількість, індивідуальні ознаки). За можливості слід вказувати вартість предметів. Особливо це знадобиться, коли такі предмети згодом втрачені чи пошкоджені.
Слід звернути особливу увагу те що, що вилучатися можуть лише предмети і документи, які безпосередньо причетні до предмета перевірки (п. 5 ст. 94 НК РФ).
Інвентаризація майна може здійснюватися представниками податкові органи за необхідності. Порядок його проведення регулюється Положенням про порядок проведення інвентаризації майна платників податків при податкову перевірку, затвердженим спільним наказом Мінфіну й МНС РФ від 10. 03. 99 № 20н/ГБ-3−04/39.
Перевіркою може бути охоплено тільки три календарних року діяльності платника податків, безпосередньо попередні року перевірки (наприклад, 2001 року податкові органи вправі перевірити платника податків за 1998−2000гг.) питання перевірці платника податків за поточний рік було дискусійним. З погляду податкові органи, в НК РФ (ст. 87) визначено лише нижню межу терміну перевірки немає і перешкод перевірки платника податків у період (квартал, півріччя, 9 місяців) цього року.
Буквальне прочитання п. 1 ст. 87 НК РФ дозволяє зробити висновок щодо неправомірності перевірки податковим органом цього року, оскільки оборот «безпосередньо попередні року перевірки» виключає можливості перевірки поточного года.
Нині пунктом 27 постанови Пленуму ВАС РФ № 5 роз’яснили, що з тлумаченні п. 1 ст. 87 НК РФ необхідно виходити із те, що «вона не має за мету встановити давностные обмеження щодо податковим органом періоду минулої діяльності платника податків, що може бути охоплено перевіркою, і містить заборонити проведення перевірок податкових періодів поточного календарного года».
Забороняється проведення податковими органами повторних податкових перевірок з одних і тим самим податках, підлягає сплаті чи сплачених платником податків за вже перевірений податковий період, крім випадків, коли такий перевірка виробляється у зв’язки України із реорганізацією чи ліквідацією организации-налогоплательщика чи вищим податковим органом гаразд контролю над діяльністю податкового органу, яка проводила перевірку.
Податковий орган немає права здійснювати протягом одного календарного року дві виїзні податкові перевірки і більше з одних і тим самим податках за і той період. Фактично законодавець зняв заборона проведення для проведення податкової перевірки раз на календарному році. У попередній редакції ст. 89 НК РФ чітко було зазначено, що виїзна податкова перевірка проводиться не частіше одного на рік. Тепер, наприклад, якщо в платника податків сплата ПДВ виробляється щомісяця, не виключено, коли податковий орган перевірятиме платника податків щомісяця, бо як термін перевірки 2 місяці і питання правомірності цього року невизначений, то теоретично може бути випадок, що у підприємстві протягом цього року одночасно працюватимуть три бригади перевіряючих й кожна перевірятиме сплату ПДВ щодо своєму періоду (місяцю), періодично змінюючись протягом року. Разом 12 виїзних у рік лише з ПДВ.
Перевірка неспроможна тривати понад два місяці, якщо інше встановлено законом. У виняткових випадках вищестоящий податковий орган може збільшити тривалість виїзний податкової перевірки близько трьох місяців. Під час проведення виїзних податкових перевірок організацій, мають філії і рівень представництва, термін перевірки поповнюється місяць для проведення перевірки кожного філії і рівень представництва. Податкові органи вправі перевіряти філії і рівень представництва платника податків незалежно від перевірки самого платника податків. Термін перевірки включає у собі час фактичного перебування перевіряючих біля проверяемого платника податків. На той час не зараховуються періоди між врученням платникові податків вимоги про пред’явленні документів мають у відповідності до статті 93 НК РФ і поданням їм потрібних під час проведення перевірки документів.
Термін 2 місяці, встановлений щодо перевірки, не збігаються з двома календарними місяцями.
Після закінчення перевірки перевіряючий становить довідку про проведеної перевірці, у якій фіксуються предмет перевірки і продовжити терміни його проведення.
За результатами виїзний податкової перевірки пізніше двох місяців після складання довідки про проведеної перевірці уповноваженими посадовими особами податкові органи необхідно укласти у встановленій формі акт податкової перевірки, що підписується цими особами та керівником перевіреній організації то її представником. Про відмову представників організації підписати акт робиться відповідна запис в акті. Що стосується, коли зазначені особи ухиляються від отримання акта податкової перевірки, це має вказуватися в акті податкової перевірки.
Вимоги до оформлення акта виїзний податкової перевірки встановлено Інструкцією МНС РФ від 10. 04. 2000 № 60 «Про порядок складання акта виїзний податкової перевірки і провадження у справі про порушення законодавства про податки і зборах», затвердженої наказом МНС РФ від 10. 04. 2000 № АП-3−16/138
У акті податкової перевірки мають бути зазначені документально підтверджені факти податкових правопорушень, виявлені під час перевірки, або відсутність таких, і навіть висновків та пропозицій перевіряючих з ліквідації виявлених правопорушень й посилання на статті НК РФ, що передбачають відповідальність за даний вид податкових правопорушень.
Акт податкової перевірки вручається керівнику организации-налогоплательщика або представником під розписку чи передається іншим чином, які свідчать про і дату її отримання платником податків або його представником.
Багато платники податків відмовляються підписувати акт перевірки, мотивуючи це тим, що ні згодні з висновками перевіряючих, що у акті, або підписують його з застереженнями. Непідписання акта або підписання його з застереженнями немає практичного значення. При неподписании акта він іде платникові податків поштою замовним листом. Датою вручення акта вважається шостий день, починаючи з дати його відправки. Причому акт вирушає за адресою, зазначеному в установчих документах платника податків. З огляду на, місце фактичного розташування платника податків який завжди збігаються з місцезнаходженням, зазначених у установчих документах, платник податків може загалом не отримати акт перевірки. Негативні наслідки неотримання акта очевидні: платник податків зможе детально ознайомитися з актом і, уявити заперечення з акту і на винесення рішення.
Тому рекомендується платникам податків підписувати акт перевірки незалежно від наявності заперечень. У акті обов’язково власноручно вказати дату отримання акта, інакше датою вручення акта вважатиметься дата, проставлена на титулі акта, тобто фактично дата його складання.
Платникові Податків дозволили у разі виступати проти фактами, що у акті перевірки, ні з висновками і пропозиціями щодо перевіряючих, в двотижневий термін від дня отримання акта перевірки явити у відповідний податковий орган письмове пояснення мотивів відмови підписати акт чи заперечення з акту у цілому або з його окремим положенням. У цьому платник податків вправі прикласти до письмового поясненню (заперечення) чи узгоджений термін передати податковому органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість заперечень чи мотиви непідписання акта перевірки.
Слід звернути увагу, що з погляду обчислення термінів два тижні - це 14 календарних днів, наступних поспіль.
Відповідно до ст. 61 НК РФ термін, обчислюваний тижнями, спливає останній день минулого тижня. У цьому тижнем визнається період, що з п’яти робочих днів, наступних поспіль.
Якщо акт вручається будь-коли тижня, крім п’ятниці, те в платника податків подання заперечень є поточна тиждень плюс два тижні за умови, що у цих два тижні немає святкових днів. Строк спливає в 24 години на останній день минулого (п'ятницю) останніх тижнів терміну.
Після закінчення терміну подання заперечень протягом трохи більше 14 днів керівник (заступника керівника) податкового органу розглядає акт податкової перевірки, і навіть документи і матеріалів, представлені платником податків. Про час і піднятому місці розгляду матеріалів перевірки податковий орган зобов’язаний сповістити платника податків завчасно. якщо платник податків, попри повідомлення, з’явився, то матеріали перевірки, включаючи представлені платником податків заперечення, освідчення та інших документів розглядаються без нього.
Слід зазначити, що податковий орган зобов’язаний сповістити платника податків час і місці розгляду акту лише у разі уявлення платником податків заперечень. Якщо заперечення не представлені, то обов’язки сповістити платника податків час і місці розгляду акта перевірки у податкові органи немає і, можливо розгляд матеріалів перевірки без платника податків. Така ситуація практично зустрічається нечасто, оскільки розгляд акта перевірки зазвичай збігаються з моментом винесення рішення. Тоді йдеться про вручення рішення та притягнення посадових осіб организации-налогоплательщика до адміністративної відповідальності ще тощо. буд.
Разом про те, розгляд акта перевірки і винесення рішення — дві різні процедури.
Усі внутрішні питання, виниклі під час проведення і оформленні результатів перевірки, потрібно вирішувати з податковими органами досі розгляду матеріалів перевірки винесення рішення. З запереченнями подати максимально можливу кількість документів мають у обгрунтування свою позицію і, наскільки можна, розглянути дані документи з перевіряючими, тому що від їхній позиції великою мірою залежить визнання правомірними заперечень платника податків. Саму процедуру винесення рішення досить формальна. Документи, зокрема проект рішення, результати розгляду заперечень за актом, готуються відповідними службами податкового органу, і до (заступника керівника) податкового органу потрапляє готовий пакет. Заперечення платника податків, висловлені безпосередньо після ухвалення рішення, навряд чи будуть прийняті до відома. Обличчя, выносящее рішення, нічого очікувати вникати у нюанси розрахунку реалізованого накладення чи формування собівартості, оскільки передбачається, що заперечення з акту попередньо розглянуті відповідними фахівцями та ними висловлені рекомендації з усіх позицій заперечень.
Основним і єдиний критерій законності процедури розгляду матеріалів керівником (заступником керівника) податкового органу. При цьому платник податків фактично позбавлений права активної участі у процедурі розгляду матеріалів перевірки. Приміром, у платника податків немає права надати нові матеріали, додаткові заперечення, давати пояснення тощо. Рішення прилучати або прилучати документи чи заперечення платника податків в останній момент розгляду матеріалів перевірки залежить від волі посадової особи податкового органу, що розглядає матеріали перевірки, а чи не виявленої законом процедури.
Порушення процедури розгляду матеріалів перевірки може стати підставою для звернення платника податків з позовом у суд.
У Постанові ФАС Північно-Західного округу від 10. 01. 01 №Ф-04/6−943/А45−2000 розглядається ситуація, коли платник податків повідомив ИМНС про зміну адреси. Проте повідомлення розгляд справи було спрямовано за «старим адресою. Порушення процедури сповіщення організації час і місці розгляду справи призвело до скасування рішення суду першої інстанції про стягнення податкових санкцій, і йдеться спрямоване на новий розгляд. 5
За результатами розгляду матеріалів перевірки керівник (заступника керівника) податкового органу ухвалює рішення:
1. про притягнення платника податків до податкової відповідальності скоєння податкового правопорушення. Таке рішення виноситься у разі встановлення податковим органом фактів порушення податкового законодавства;
2. про відмову у залученні платника податків до відповідальності скоєння податкового правопорушення Таке рішення виноситься у разі, тоді як акті утримуватися відомості, формально що містять ознаки податкових правопорушень, але з певних причин спроможні платник податків заборонена залученню до податкової відповідальності. Наприклад, з таких підстав, зазначених у ст. 109 НК РФ. Якщо акті зазначено на відсутність виявлені у ході перевірки податкових правопорушень, рішення не виноситься, крім випадків, коли керівником (заступником керівника) податкового органу приймають рішення проведення додаткових заходів податкового контролю.
3. проведення додаткових заходів податкового контролю. Таке рішення виноситься за наявності обставин, що виключатимуть можливість винесення правильного і обгрунтованого рішення про притягнення чи про відмову у залученні платника податків до податкової відповідальності виходячи з наявних матеріалів податкової перевірки.
Законодавцем не дано хоча б приблизний перелік процедур, у тому числі можуть бути заходи додаткового контролю. Завданням додаткових заходів податкового контролю є усунення обставин, що виключають можливість винесення правильного і обгрунтованого рішення.
З огляду на обмежень, накладених НК РФ для проведення повторних податкових перевірок, неспроможна вважатися додатковим заходом винесення рішення про проведення перевірки за вже перевірений податковий період (зокрема зустрічної перевірки). Таке рішення може бути оскаржене платником податків у суд як незаконне і що підлягає безумовною скасування.
Такий висновок зроблено ФАС Північно-Західного округи у матеріалах справи від 19. 03. 01 № А56−26 538/00, де суд однозначно розцінив зустрічну перевірку вторинною, оскільки «…рішення про проведення зустрічної податкової перевірки суспільства прийнято ИМНС по закінченні виїзних податкових перевірок ТОВ та її структурного підрозділи.
Тим більше що, як випливає зі абзацу 2 статті 87 НК РФ, податкові органи надається право зажадати документи, які стосуються діяльності проверяемого платника податків, тільки під час проведення камеральної чи виїзний податкової перевірки, а чи не після закінчення, що у зазначеної статті йдеться про набуття інформації, яка може стати підставою для висновків, излагаемых в акті камеральної чи виїзний податкової перевірки.
Суд касаційної інстанції знаходить правильними висновки, викладені у судових актах, у тому, ця у статті 87 НК РФ «зустрічна перевірка» не самостійним виглядом перевірки, а дозволяє лише додатково зажадати необхідні під час проведення податкової перевірки документи.
Статтею 87 НК РФ заборонено проведення податковими органами повторних виїзних податкових перевірок з одних і тим самим податках, підлягає сплаті чи сплачених платником податків за вже перевірений податковий период.
Не оскаржуючи право податкові органи для проведення заходів податкового контролю, судові інстанції правомірно засвідчили її неприпустимість порушення під час цьому прав платника податків, гарантованих Податковим кодексом РФ, і визнали оспорюване рішення ИМНС який вимогам податкового законодательства…"6.
До додатковим заходам податкового контролю можна віднести:
* Витребовування у платника податків документів;
* Проведення экспертизы;
* Опитування свидетелей;
* Виїмку документів і майже предметов;
* Залучення фахівця з метою сприяння здійсненні податкового контроля;
* Проведення камеральної податкової перевірки платника податків;
* Огляд територій, приміщень, документів і майже предметів, тобто фактично всі дії, які перевіряльники мали права виробляти під час проведення проверки.
Копія рішення податкового органу вручається платникові податків або його представнику під розписку чи передається іншим чином, які свідчать про дати отримання акта платником податків або його представником. Якщо керівник организации-налогоплательщика або його представник ухиляються від отримання копії рішення, воно вирушає поштою замовним листом й вважається отриманим платником податків після закінчення шести днів саме його відправки.
У десятиденний термін із дати винесення рішення податковий орган має подати платникові податків й вимога щодо сплаті недоїмки з податку та пені.
Якщо вимога відповідає нормам чинного законодавства (глава 10 НК РФ, наказ МНС РФ від 07. 09. 98 № БФ-3−10/228 «Про затвердження форми вимоги про сплату податків і зборів» у редакції наказу МНС РФ від 03. 08. 99 № АП-3−10/256), може бути оскаржене до суду. Оскаржити рішення щодо формальним підставах, у принципі, втрачає сенс. Навіть якщо його рішення винесе на користь платника податків і висунув вимогу визнають недійсним, обов’язків сплатити вказаних у вимозі суми податків та пені таке рішення платника податків не звільнить.
Оскарження вимоги є у тактичному плані. Наприклад, оскаржуючи вимога можна призупинити стягнення в безспірному порядку сум податків та пені, вказаних у вимозі, досі винесення рішення судом сутнісно. Цей хід дає платникові податків виграш у часі, яку можна використовувати на підготовку позовної заяви про про визнання нечинним рішення податкового органу. Разом про те, оскарження вимогами з суті, тобто за сумам податків та пені, — фактично єдина можливість оскарження платником податків опосередковано акта виїзний податкової перевірки. Така необхідність може виникнути, наприклад, у разі невынесения податковим органом по будь-яким причин рішення. 7
Що стосується, якщо платник податку відмовився добровільно сплатити суму податкової санкції чи пропустив термін сплати, вказаний у вимозі, податковий орган звертається до суду з позовною заявою про стягнення з даного платника податків податкової санкції.
Податкові органи можуть звертатися зі позовом про стягнення податкової санкції пізніше шість місяців від часу виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акта (термін давності стягнення санкції). Дата складання акта — це дата, зазначена на титулі акта, а чи не дата вручення його платникові податків. При зверненні податкового органу на суд з позовом про про стягнення штрафних санкцій після закінчення цього строку судом відмовлять у задоволенні позовних вимог.
якщо платник податків незгодний із висновками податкового органу, вона має право оскаржити рішення.
Рішення може бути оскаржене в адміністративному порядку до вищестоящий податковий орган (вищестоящому посадової особи) або у суд.
У адміністративному порядку скарга можна подати протягом 3 місяців із моменту винесення рішення. Подача скарги не позбавляє платника податків права звернутися у суд.
Звернення до суду проводиться у разі правилам, встановленим АПК РФ.
Щоб уникнути негативним наслідкам у вигляді списання коштів у безспірному порядку податковим органом має значення погашення що виникла фактично перевірки недоїмки та пені дуже зволікати з зверненням до суду годі.
4. ПРО ПРАВО ОРГАНІВ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІЦІЇ ВЕРШИТИ ПРОВЕРКИ
Як відомо, спочатку податковий кодекс — не дозволяв податкової поліції самостійно проводити. Поліцейські могли тільки брати участь в перевірках, які проводять податкові органи, та й лише з спеціальному запиту податкові органи.
Проте 2 січня 2000 року у статтю 36 НК РФ внесли зміни, що стосуються, зокрема, та податковою поліції. Відтоді поліцейські отримали право перевіряти платників податків, є достатні підстави підозрювати, що у підприємстві скоєно податкове правопорушення. У разі мають на увазі злочин, передбачене статтею 199 КК РФ «Ухиляння сплати податків чи страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації». Вважається, що таке злочин скоєно, якщо, наприклад, в бухгалтерські документи включені спотворені дані про доходи чи витратах.
Податковий кодекс РФ не розшифровує поняття «достатні підстави». У це веде до сваволі податкової поліції, коли він вирішує, потрібна перевірка. Проте безпідставно перевірки не проводяться. Згідно з з Інструкцією про порядок призначення і проведення перевірок платників податків федеральними органами податкової поліції, затвердженої наказом ФСПП Росії від 25. 06. 2001 р. № 285: вирішивши перевірити якесь підприємство, начальник підрозділи федерального органу податкової поліції у своєму рапорті зобов’язаний перерахувати порушення, які, можливо, було скоєно. Але в результаті висновок у тому, наскільки достатні підстави для перевірки, робить сама податкова поліція.
Практика показує, які зазвичай перевірки проводяться, коли:
* Дані про прибутку підприємства, показане балансі відповідають звіту про фінансові результати та його використанні;
* Баланс і звіт про фінансові результати не підтверджені даними обліку;
* Записи в обліку і які підтверджують їхнє первинні документи відповідають действительности;
* Ні документальних підстав щодо записів у бухгалтерському обліку і звітності.
Посилаючись на Федеральний закон від 12. 08. 95 № 114-ФЗ «Про оперативно-розшукової діяльності», поліцейські називають також такі підстави щодо перевірок:
* Визначення судів, постанови суддів, письмові доручення прокурорів, слідчих;
* Відомості про подготавливаемом чи скоєнні злочину, котрі почали відомі органам податкової полиции;
* Матеріали державні органи (наприклад, МНС РФ, МВС РФ, ФСБ Росії) про виявлені порушення податкового законодавства;
* Запити міжнародних правоохоронних громадських організацій і правоохоронних органів держав.
Перевірка, яку проводять податкові поліцейські, перестав бути податкової. Адже відповідності до статей 82 і 101 НК РФ податковий контроль (однією з видів якого є податкова перевірка) є компетенцією податкові органи. Проте ФСПП не належить до податкові органи, отже, немає права проводити податкові перевірки.
Не може і накласти на організацію податкові санкції. Після перевірки податкова поліція лише вирішує, порушувати проти керівництва організації кримінальну справу. Так було в листі МНС РФ від 08. 02. 2000 № АС-6−16/113 «Про розмежування повноважень податкові органи органів податкової поліції у зв’язку з прийняттям Федерального закону від 02. 01. 2000 № 13-ФЗ «Про внесення і доповнень у видаткову частину першу таки Податкового кодексу Російської Федерації».
Тому, перевіряючи платників податків, податкова поліція керується кримінально-процесуальним законодавством і законодавством про оперативно-розшукової діяльності. З іншого боку, порядок своєї діяльності встановлено у Законі РФ «Про федеральних органах податкової поліції».
У Інструкції про проведення перевірки зазначено, що податкова поліція може перевірити як платника податків, і а він і рівень представництва. Починається перевірка щодня, коли виноситься постанову ж про її проведенні. Тривати вона понад два місяці. Але начальник федерального органу податкової поліції або його заступник проти неї продовжити цей термін близько трьох місяців, якщо перевіряльники попросять це у своєму рапорті. Закінчується перевірка щодня, коли акт перевірки платника податків підписали усі перевіряючі.
Права й обов’язки перевіряючих податкових поліцейських однакові з правами і обов’язками представників податкові органи.
Передусім податкові поліцейські перевіряють статут, установчі документи і пряме свідчення реєстрацію у податковій органі. Податкова поліція вправі перевіряти результати лише тієї діяльності підприємства, яку воно вело протягом останніх трьох року.
Поліцейські обов’язково досліджують податкові декларації, бухгалтерську звітність, договори, банківські і касові документи, накладні на відпустку тих матеріальних цінностей, акти виконаних робіт та інші первинні документи. Виявлені порушення податкові поліцейські повинні заносити в акт перевірки. Але це стосується тільки адміністративних правопорушень, якими займається ФСПП Росії, і кримінальних злочинів, передбачені статтями 198 и199 КК РФ. Особливо виділяють податкові правопорушення: їх обов’язково відбивають у акті перевірки і протягом 10 днів матеріали з приводу ним передають у податкові органи. Решта порушення, виявлені під час перевірки, в акт не включають. Зазвичай, податкова поліція повідомляє про неї до відповідних органів.
Після перевірки платника податків складається акт. Це має зроблено пізніше як за 2 місяці по тому, як було зазначено винесено постанову про проведення перевірки.
У акті перевірки відбиваються все виявлені порушення законодавства про податки і зборах. Навіть якщо його порушень нема, акт однаково необхідно укласти.
Акт перевірки платників податків складається з трьох часток: загальної, описової і укладання. У першій частині наводяться загальні інформацію про перевірці й про налогоплательщике. У описової частини мають бути зазначені:
* Вигляд правонарушения;
* Період фінансово-господарську діяльність, до якої належить дане правопорушення;
* Виновные;
* Недостовірні первинні документи;
* Розмір шкоди.
Наприкінці вказують суму МРОТ, яку підприємство не доплатив до бюджету. У неї включаються і податки, та пені.
З акта перевірки начальник федерального органу податкової поліції або його заступник, який курує оперативно-розшукову діяльність, має взяти один з наступних рішень:
* Якщо виявлено факт податкового злочину — порушити кримінальну справу;
* Коли виявлено податкове правопорушення, не що є злочином, — відмовити в порушенні кримінальної справи і направити матеріали в податковий орган;
* Коли не відбувалося податкове правопорушення — відмовити в порушенні кримінальної справи.
Термін, у який варто ухвалити будь-яке рішення, неспроможна бути щодня понад три доби, а виняткових випадках — понад десять діб від дня закінчення перевірки.
Платник податків може оспорити акт перевірки. І тому їй потрібно звернутися у арбітражного суду по місцезнаходження підрозділи ФСПП Росії.
5. ВИСНОВОК
Будь-яка перевірка, особливо податкова, вносить певну дезорганізацію в підприємства, оскільки задля забезпечення діяльності перевіряючих необхідно відволікати основної роботи бухгалтерії і юридичною служби, та й сам собою факт перебування котрий перевіряє для підприємства створює певну знервованість, що ні дуже добре віддзеркалюється в працездатності.
Але навіть, якщо результати перевірки виявилися «негативними» для организации-налогоплательщика — ще не все втрачено!
Усі дії (бездіяльність) посадових осіб податкові органи, які проводять перевірку, можуть бути оскаржені у суді, як і, як і рішення про залучення платника податків до відповідальності держави і інші акти податкового органу. Причому з актом податкового органу на тому випадку розуміється документ будь-якого найменування (вимога, рішення, постанову, його лист і ін.), підписаний керівником (заступником керівника) податкового органу стосувався конкретного платника податків (п. 48 Постанови президії ВАС РФ № 5).
Під час проведення податкової перевірки платникові податків необхідно уважно вивчати документи, пред’явлені податковими інспекторами: рішення про проведення перевірки, вимоги, і т.д. Недотримання форми документа, його вади може стати істотною аргументацією у суді із боку платника податків у разі виникнення податкового спору. За можливості необхідно платникові податків робити й залишати при собі копії цих документів.
Порушення форми акта податкової перевірки призвело до у себе скасування рішень органів податкові органи про стягнення санкцій постановою ФАС Північно-Західного округу від 19. 03. 01 № А05−6852/00−473/10. Вона містить такі висновки суду: «Порушуючи пункту 3 статті 101 НК РФ в постанові залученні платника податків до податкової відповідальності скоєння податкового правопорушення не викладено обставини досконалого платником податків податкового правопорушення, як вони встановлені проведеної перевіркою, вказані документи й інші відомості, які підтверджують ці обставини, докази, наведені платником податків у свій захист, і вивести результати перевірки цих доказів, рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності за конкретні податкові правопорушення із зазначенням статей Кодексу, які передбачають дані правопорушення і вживані заходи відповідальності.
Відповідно до пунктом 6 цієї статті недотримання зазначених вимог може бути основою скасування рішення податкового органу.
У разі слід вжити це слово правило, оскільки постанову податкової інспекції грунтується на акті від 09. 03. 2000. Акти від 10. 03. 2000 і зажадав від 16. 03. 2000 в постанові не названы…"8.
Під час проведення перевірки перевіряючим необхідно представляти не тільки ті документи, що вони зажадали. Показуючи «зайві» документи, можна спровокувати перевірку тих областей своєї фінансово-господарську діяльність, які спочатку перевіряти не планувалося.
Під час читання акта перевірки необхідно зважати: на документи, які було використано під час перевірки; що є джерелом помилки, що спричинила донарахування сум податку; необхідно перевіряти правильність розрахунків, вказаних у акті і додатки щодо нього. Трапляється, коли донарахування податків виробляється не враховуючи переплат із податків, виявлених під час перевірки. Перевіряльники є людьми, і часом допускають арифметичні помилки. Бувають просто помилки.
Знання платником податків правий і обов’язків як, і що перевіряє боку дозволить активної участі у проведенні перевірки, під час визначення її результати, винесення рішення з проведеної податкову перевірку та притягнення чи непривлечении до відповідальності за виявленні будь-яких порушень законодавства.
6. ВИКОРИСТОВУВАНА ЛІТЕРАТУРА:
1. Податковий кодекс Російської Федерації (частина первая)
2. Вісник Вищої Арбітражного Судна Російської Федерации
3. Постанова Пленуму Вищої Арбітражного Судна Російської Федерації від 28. 02. 2001 р. № 5 «Про деякі питання застосування частини першої таки Податкового кодексу Російської Федерации»
4. Наказ Міністерства Російської Федерації із податків і зборів від 08. 10. 99 р. № АП-3−16/318 «Про затвердження порядки призначення виїзних податкових проверок»
5. Інструкція МНС РФ від 10. 04. 2000 № 60 «Про порядок складання акта виїзний податкової перевірки і провадження у справі про порушення законодавства про податки і зборах», затверджена наказом МНС РФ від 10. 04. 2000 № АП-3−16/138
6. Лист МНС РФ від 08. 02. 2000 № АС-6−16/113 «Про розмежування повноважень податкові органи органів податкової поліції у зв’язку з прийняттям Федерального закону від 02. 01. 2000 № 13-ФЗ «Про внесення і доповнень у видаткову частину першу таки Податкового кодексу Російської Федерації».
7. Інструкція про порядок призначення і проведення перевірок платників податків федеральними органами податкової поліції, затверджена наказом ФСПП Росії від 25. 06. 2001 р. № 285
8. Лист МНС РФ від 07. 05. 2001 р. № АС-6−16/369 «Про направлення методичних вказівок з проведення комплексних виїзних податкових перевірок налогоплательщиков-организаций (податкових агентів, платників зборів), до складу яких входять філії (представництва) й інші відособлені подразделения
9. Коментар до поділу V таки Податкового кодексу РФ «Податкова звітність і податкова контроль»
10. Валів М. А. Виїзна податкова перевірка // Журнал «Податки і платежи"/Арбитражная податкова практика. № 2, 2001
11. Гусєва Т. А. Податкові перевірки й їх результатів //Журнал «Аудит і фінансовий аналіз», 2000 № 3.
12. Мачин З. П. Податкова поліція проводить перевірку для підприємства // Журнал «Главбух"/Юридический практикум, № 22, листопад 2001
13. Перовская Є. Р. Про право органів податкової поліції здійснювати перевірки // Журнал «Податковий Вісник», січень 2000
14. Титова Р. Р. Виїзні податкові перевірки // «Аудиторські відомості» № 8, 2000
15. Трубицина М. Податкові перевірки: пам’ятка бухгалтеру // «Практичний бухгалтерський облік» (щомісячний журнал). № 4 (травень). 2001
1 Трубицина М. Податкові перевірки: пам’ятка бухгалтеру // Практичний бухгалтерський облік (щомісячний журнал). № 4 (травень). 2001. З. 11.
2 Непредставлення у призначений термін платником податків (податковим агентом) в податкові органи документів і майже (чи) інших відомостей, передбачених НК РФ й іншими актами законодавства про податки і зборах, тягне стягнення штрафу у вигляді 50 рублів кожний непредставленный документ. Непредставлення податковому органу даних про налогоплательщике, що виразилося відмовити організації надати наявні в неї документи, передбачені НК РФ, з даними про налогоплательщике на запит податкового органу, так само як інше відхилення від надання таких документів або надання таких документів з явно недостовірними даними, коли таке діяння зовсім позбавлений ознак порушення законодавства про податки і зборах, передбаченого ст. 135.1 НК РФ, тягне стягнення штрафу у вигляді 5 тис рублів.
3 П. 48 постанови Пленуму ВАС РФ від 28. 02. 2001 № 5 «Про деякі питання застосування частини першої таки Податкового кодексу Російської Федерації»
4 Вісник Вищої Арбітражного Судна Російської Федерації № 7/2001
5 Вісник Вищої Арбітражного Судна Російської Федерації № 3/2001
6 Вісник Вищої Арбітражного Судна Російської Федерації № 6/2001
7 Валів М. А. Виїзна податкова перевірка // Журнал «Податки і платежи"/Арбитражная податкова практика. № 2, 2001. З. 10
8 Вісник Вищої Арбітражного Судна Російської Федерації № 5/2001
17


Показати Згорнути
Заповнити форму поточною роботою