Принципы побудови податку додану стоимость

Тип работы:
Реферат
Предмет:
Налоги, налогообложение


Узнать стоимость новой

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Державна Академія Управління імені Серго Орджоникидзе

Курсовая работа

на тему

Принципы побудови податку додану стоимость

Выполнил: студент МЭО IV-2 Рудаков Е. А.

Проверила:

_________________________________________________________________ Москва 1997

План

I Запровадження 3 II Принципи побудови податку додану вартість 4

Платники податку додану вартість 4

Об'єкти оподаткування 4

Визначення оподатковуваного обороту 5

Ставки податку 9

Порядок розрахунків за реалізовані товари (роботи, послуги) 9

Порядок обчислення податку 10

Терміни сплати податку та обсягів надання розрахунків 16

Порядок ведення бухгалтерського обліку з податку додану вартість 18 III Укладання 21 Література 22

I Введение

Податок на додаткової вартості одна із найскладніших розуміння і розрахунку податків у Російської Федерації. Для принципів посроения податку додану вартість треба вивчити законодавчу базу (закон, інструкцію, різні зміни і до цих документів), що стосується даному питанню і з’ясувати ряд основних проблем.

Для структури податку потрібно з’ясувати такі питання, як суб'єкти і об'єкти оподаткування додану вартість, принципи визначення оподатковуваної бази, ставки і продовжити терміни сплати податку і Порядок обчислення, особливості обчислення податку додану вартість для організацій різних видів діяльності, порядок ведення бухгалтерського обліку за цим податком і пояснюються деякі другие.

У своїй курсової роботі я розгляну з перелічених питань, що здаються дуже важливими і интересными.

У Росії її податку додану вартість обчислюється і сплачується на підставі Інструкції № 39 від 11. 10. 1995 року Державній податковій служби Російської Федерации.

Інструкція побачила світ основании:

Закону Російської Федерації від 6 грудня 1991 року № 1992−1 «Про єдиний податок на додану вартість» з внесеними змінами і доповненнями і постанови Верховної Ради Російської Федерації від 6 грудня 1991 р. № 1994−1 «Про порядок набрання чинності Закону Російської Федерації «Про єдиний податок на додану стоимость»;

Закону Російської Федерації від 27 грудня 1991 р. № 2118−1 «Про засадах податкової системи у складі Федерации»;

Закону РРФСР від 21 березня 1991 р. № 943−1 «Про Державній податковій службі РСФСР»;

указу президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 р. № 2270 «Про деякі зміни в оподаткуванні прибутку та у відносинах бюджетів різних уровней».

Податок на додану вартість є форму вилучення до бюджету частини доданій вартості, створюваної усім стадіях виробництва та обумовленою як відмінність між вартістю реалізованих товарів, робіт та і вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обращения.

III Принципи побудови податку додану стоимость

Платники податку додану стоимость

Платниками податку додану вартість являются:

— організації незалежно від форм власності і відомчої приналежності, мають згідно з законодавством Російської Федерації статус юридичних (державні та муніципальні підприємства; господарські товариства суспільства; установи; решта видів організацій), здійснюють виробнича й іншу комерційну деятельность;

— підприємства з іншими інвестиціями, здійснюють виробничу та іншу комерційну деятельность;

— індивідуальні (сімейні) приватні підприємства, здійснюють виробнича й іншу комерційну деятельность;

— філії, відділення та інші відособлені підрозділи організацій (підприємств), розміщені Російської Федерації, самостійно реалізують товари (роботи, услуги);

— міжнародні об'єднання й іноземні юридичних осіб, здійснюють виробничу та іншу комерційної діяльності на теренах Російської Федерации.

Об'єкти налогообложения

Об'єктами оподаткування являются:

— обертів щодо реалізації біля Російської Федерації товарів, виконаних робіт і наданих услуг;

— товари, ввезені завезеними на територію Російської Федерації згідно з митними режимами, встановленими митним законодавством Російської Федерации.

При реалізації товарів об'єктом оподаткування є обертів по реалізації всіх товарів як власного виробництва, і придбаних на стороне.

З метою оподаткування товаром вважається: продукція (предмет, виріб), зокрема виробничо-технічного призначення; будинку, спорудження та решта видів нерухомого майна; електро- і теплоэнергия, газ, вода.

При реалізації робіт об'єктом оподаткування є обсяги виконаних будівельно-монтажних, ремонтних, науково-дослідних, дослідно-конструкторських, технологічних, проектно-дослідницьких, реставраційних та інших работ.

При реалізації послуг об'єктом оподаткування є виручка, отримана від оказания:

— послуг пасажирського і вантажного транспорту, включно з транспортуванням (передачу) газу, нафти, нафтопродуктів, електричної й теплової енергії, послуг за навантаження, розвантаженні, перевантаження товарів, хранению;

— послуг за здачі у найм майна, і об'єктів нерухомості, у цьому однині і по лизингу;

— посередницьких услуг;

— послуг зв’язку, побутових, житлово-комунальних услуг;

— послуг фізичної культури та спорта;

— послуг за виконання замовлень підприємствами торговли;

— рекламних услуг;

— інноваційних послуг, послуг за обробці даних, і інформаційному обеспечению;

— інших платних послуг крім здачі у найм земли.

До оборотів, оподатковуваним податком, ставляться также:

— обертів щодо реалізації товарів (робіт, послуг) всередині організації (підприємства) задля власного споживання, витрати з якою ставляться на витрати виробництва та звернення, і навіть своїм работникам;

— обертів щодо реалізації товарів (робіт, послуг) безоплатно вартістю обмін інші товари (роботи, услуги);

— обертів про передачу безоплатно чи із застосуванням часткової оплатою товарів (робіт, послуг) інших організацій (підприємствам) чи фізичних осіб, включаючи працівників предприятия;

— обертів щодо реалізації предметів застави, включаючи їх чи передачу заставодержателю при невиконанні забезпеченого запорукою обязательства.

Визначення оподатковуваного оборота

Для визначення оподатковуваного обороту приймається вартість реалізованих товарів (робіт, послуг) исчисленная:

— з вільних (ринкових) цін, і тарифів, без них податку надобавленную стоимость;

— з державних регульованих оптових цін, і тарифів, без них податку додану стоимость;

— з державних регульованих роздрібних цін, і тарифів, які включають у собі податку додану стоимость.

При обчисленні оподатковуваного обороту з товарів, із яким стягуються акцизи, до нього включається сума акцизов.

У оподатковуваний оборот включаються кошти, одержані від інших організацій та підприємств (крім коштів, зачислюваних в статутні фонди організацій (підприємств) його засновниками гаразд, встановленому законодавством Російської Федерації, коштів у цільове бюджетне фінансування, і навіть за проведення спільної прикладної діяльності), доходи, одержані від передачі в тимчасове користування фінансових ресурсів (фінансову допомогу) за відсутності ліцензій за проведення банківських операцій, і навіть засоби від стягування штрафів, стягнення пенею, виплати неустойок, отримані порушення зобов’язань, предусмотреных договорами поставки товарів (виконання, надання послуг); суми авансових та інших платежів, що надійшли має значення майбутніх поставок товарів чи виконання робіт (послуг) на розрахунковий рахунок, та незначною сумою, отримані гаразд часткової оплати по розрахунковим документам за реалізовані товари (роботи, услуги).

Кошти, надані безоплатно іноземними організаціями російським організаціям (підприємствам) як гранта за проведення цільових програм з наступним звітом про їхнє використання, об'єктом оподаткування не являются.

До засобам цільового бюджетного фінансування, не включаемым в оподатковуваний на додану вартість оборот, ставляться кошти, перечисляемые на відповідні рахунки підприємств та шкільних установ, що передбачаються у бюджеті різного рівня фінансування цільових програм, тож мероприятий.

Об'єкти, Куплені товари (роботи, послуги) рахунок коштів цільового бюджетного фінансування оплачуються з урахуванням податку додану вартість, який відшкодуванню заборонена. Суми зазначеного податку цьому разі до витрат виробництва та звернення не ставляться, а покриваються за рахунок вищезгаданих источников.

Спільна діяльність без створення цієї мети юридичної особи складає основі договору договору між її учасниками; по договору про діяльність боку (учасники) зобов’язуються шляхом об'єднання майна України та зусиль спільно діяти задля досягнення загальної господарської або інший мети, яка суперечить законодавчим актам.

Майно, створене чи придбане упродовж спільного діяльності, й оприлюднювати отримані результати враховуються на окремому (відособленому) балансі в одного учасники, якій у відповідність до договором доручено ведення загальних справ учасників договору. Товари (роботи, послуги), реалізовані у межах спільної прикладної діяльності, підлягають обкладанню податком на додану вартість общеустановленном порядку. Дані окремого (відособленого) балансу до паливно-енергетичного балансу організації (підприємства), ведучого загальні справи, не включаються. У бухгалтерської звітності учасників договору спільної прикладної діяльності відбиваються прибуток, збитки й інші результати спільної прикладної діяльності, належні, згідно з договором, кожному з участников.

Не оподатковується частка прибутку, отримувана кожним із учасників спільної прикладної діяльності, після сплати всіх податків, включаючи податку додану стоимость.

По організаціям (підприємствам), що забезпечує реалізацію продукції (робіт, послуг) за цінами не вище фактичної собівартості, з метою оподаткування приймається ринкова ціна на аналогічну продукцію (роботи, послуги), що склалася на даний момент реалізації, але з нижче фактичної себестоимости.

Якщо ж організація (підприємство) не могла реалізувати продукцію за цінами вище собівартості через зниження її якості чи споживчих властивостей (включаючи моральний знос), або якщо сформовані ринкові ціни на всі цю або аналогічний продукцію виявилися нижче фактичної за собівартість цієї продукції, то тут для цілей оподатковування приймається фактична ціна реалізації продукции.

Під ринковими цінами розуміються ринкові ціни, сформовані врегионе на даний момент реалізації товарів (робіт, послуг) під час проведення угоди. Під регіоном слід розуміти сферу звернення продукциив даної місцевості, визначене з економічної можливості покупця придбати товар на найближчій стосовно покупцю території. При цьому під найближчій територією розуміється конкретний населений пункт чи група населених пунктів, перебувають у межах кордонів адміністративно- територіальних, національно-державних образований.

Якщо організація (підприємство) протягом 30 днів до реалізації продукції з цінами, не перевищують її фактичну собівартість реалізувало (реалізовувало) аналогічну продукцію за цінами її фактичної собівартості, повсем угодам з метою оподаткування застосовуються ціни, исчичленные з максимальних цін реалізації цієї продукции.

Що стосується реалізації продукції з цінами нижче собівартості (вартості придбання) що виникає негативна відмінність між сумами податку, уплачеными постачальникам, і сумами податку, исчисленными щодо реалізації товарів, належить з прибутку, що залишається у розпорядженні організацій (підприємств) після сплати прибуток, і заліку має значення майбутніх платежів чи відшкодуванню з бюджету не подлежит.

При обміні організаціями (підприємствами) продукцією (роботами, послугами) то її передачі безоплатно оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої ціни реалізації (не враховуючи податку додану вартість) такий чи аналогічної продукції (робіт, послуг), розрахованої за місяць, у якому здійснювалася зазначена угода, а разі її відсутності реалізації цієї чи аналогічної продукції (робіт, послуг) протягом місяця — виходячи від ціни (не враховуючи податку додану вартість) її останньої реалізації, але з нижче фактичної себестоимости.

Якщо організація (підприємство) обмінює знову освоєну продукцію, що раніше не здійснювалася, чи обмінює продукцію, то з оподаткування приймаються фактичні ринкові ціни на всі аналогічну продукцію, сформовані у цьому регіоні на даний момент реалізації продукції під час проведення угоди, але з нижче від її фактичної себестоимости.

При реалізації придбаної продукції собівартість їх включаються вартість придбання, витрати з доставки, зберігання, реалізації та інші аналогічні витрати. За основними засобам, іншому майну, якими нараховується знос, приймається їх залишкова стоимость.

Що стосується натуральної оплати праці товарами (зокрема власного виробництва) чи реалізації підприємством населенню, включаючи своїх працівників, цих товарів через касу за цінами не вище собівартості оподатковуваний оборот визначається аналогічному порядке.

При безоплатну передачу товарів (робіт, послуг) платником є сторона, їх передающая.

З використанням всередині організації (підприємства) товарів (робіт, послуг) власного виробництва, витрати з якою ставляться на витрати виробництва та звернення, в основі визначення оподатковуваного обороту приймається вартість цих чи аналогічних товарів (робіт, послуг), обчислена з застосовуваних цін (тарифів), а за її відсутності - фактична себестоимость.

Оподатковуваним оборотом під час виготовлення товарів з давальницької сировини й матеріалів є вартість їхнього перебування обробки (включаючи витрати й прибуток), а по підакцизним товарам — вартість обробки з урахуванням акцизов.

Суми податку додану вартість по многооборотной тарі, має заставні ціни, сплачуються у її реалізації организациями-изготовителями (предприятиями-изготовителями) покупателям.

Якщо продукція і товари затариваются в споживчу тару одноразового використання (коробки, поліетиленові пакети, інші пакувальні матеріали), включаемую у ціну готової продукції, чи транспортну тару (дерев'яну, картонну), оплачувану понад ціни готової продукції, то вартість цієї тари входить у оподатковуваний оборот.

Суми податків чи інших платежів до бюджету, зараховують відповідно до чинним законодавством на собівартість продукції (робіт, послуг), не підлягають виключення з оподатковуваного обороту при розрахунку податку додану стоимость.

Не оподатковуються: а) обертів щодо реалізації продукції, напівфабрикатів, робіт та надаваних послуг одними підрозділами організації (підприємства) для промислово- потреб іншим підрозділам цього ж підприємства (внутризаводской оборот); б) обертів вугледобувних та вуглепереробних підприємств із реалізації вугілля й продуктів вуглезбагачення углесбытовым органам; до засобів засновників, що вносяться до статутні фонди гаразд, встановленому законодавством Російської Федерації; р) кошти, отримані як паю (частки) у натуральній й найкомплекснішою грошовою формі при ліквідації чи реорганізації організацій (підприємств) у вигляді, не перевищує їх статутний фонд, і навіть пай (частка) юридичних при виході з організацій (підприємств) у вигляді, не перевищує вступний внесок; буд) кошти, перечисляемые головний організації (підприємству), минаючи рахунки реалізації, як окремі підрозділами із прибутку, що залишилася у тому розпорядженні після остаточних розрахунків із бюджетом із податків, для здійснення централізованих функцій із управління усіма структурними підрозділами, входять до складу головний організації (підприємства), а також і формування централізованих фінансових фондів (резервів); е) кошти, перечисляемые головний організацією (підприємством) своїм відособленим підрозділам (філіям, відділенням та інших.) з централізованих фінансових фондів (резервів) як вторинної перерозподілу прибутку для витрати із цільового назначению.

Якщо вказаних у пунктах «буд» і «е» кошти використовуються на інші мети (наприклад, комерційної діяльності), вони підлягають обкладанню податком на додану вартість общеустановленном порядку; ж) кошти, що залишилися після сплати податків та інших обов’язкових платежів, і навіть кошти резервного фонду, передаваеваемые установами банків структурі одного юридичної особи; із) бюджетні гроші засоби, надані на поворотній і безповоротну основі з бюджетів різних рівнів фінансування цільових програм, тож заходів, і навіть доходи, отримані бюджетами різних рівнів за надання бюджетних коштів; і) кошти, надані у добродійних цілях організаціям потреби малозабезпечених, соціально незахищених категорій громадян, є реальними одержувачами засобів, і навіть грошові (спонсорські) кошти, щоб їх на цільове фінансування некомерційних організацій, котрі займаються господарської (підприємницької) банківською діяльністю та які мають оборотів щодо реалізації продукції (робіт, послуг), крім вибулого майна, за умови, що ці кошти враховуються на окремому рахунку й про їхнє про цільове використання представлені звітів у податкові органы.

Для будівельних, будівельно-монтажних і ремонтних організацій оподатковуваним оборотом є вартість реалізованої будівельної продукції (робіт, послуг), обумовлена з договірних цін з урахуванням їхньої змін, викликаних у виконання робіт підвищенням (зниженням) цін на будівельні матеріали і конструкції, тарифів на транспортні та інші види услуг.

Роботи, виконані господарським способом, вартість яких немає належить на витрати виробництва, обкладаються податком у общеустановленном порядку за мері виконання і віднесення їх у рахунок 08 «Капітальні вкладення». Сума податку додану вартість з ресурсів, палива, роботам, послуг, вартість яких списується для будівництва об'єкта, належить направити на розрахунки з бюджетом у певному інструкцією порядке.

За виконання робіт господарським способом — обсяги реалізації визначаються виходячи з сум, що проглядали по дебету рахунки 08 «Капительные вкладення». У цьому суми нарахованого податку додану вартість, враховані на рахунку 08 «Капітальні вкладення», кореспондуються із кредитом рахунки 68 «Розрахунки з бюджетом».

Під реалізованої будівельної продукцією (роботами, послугами) слід розуміти обсяги реалізації, відбивані по кредитк рахунки 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», з методу визначення виручки від продукції (робіт, послуг), установлюваного організацією при прийнятті облікової політики на звітний год.

Ставки налога

Ставки податку додану вартість встановлюються у таких размерах:

— 10 відсотків з продовольственым товарам (крім продакцизных) з переліку, затверджуваному Урядом Російської Федерації, і товарам для дітей з переліку, затверджуваному Урядом Російської Федерації. При реалізації для промислової переробки нафти та промислового споживання зазначених продовольчих товарів (за винятком продакцизных) також застосовується ставки податку в 10 процентов;

— 20 відсотків — за іншими товарам (роботам, послуг), включаючи продакцизные продовольчі товары.

При реалізації товарів (робіт, послуг) за цінами і тарифами, які мають у собі податку додану вартість за ставками 20 відсотків і десяти відсотків із 1 квітня 1995 р. застосовуються розрахункові ставки з урахуванням спеціального податку відповідно 16,46 і 8,97 процента.

Порядок розрахунків за реалізовані товари (роботи, услуги)

Реалізація товарів (робіт, послуг) производится:

— по вільним відпускним цінами та тарифами, збільшеним у сумі податку на додану стоимость;

— за державними регульованим цінами та тарифами, збільшеним на суму на додану стоимость;

— за державними регульованим цінами та тарифами, які мають у собі податку додану стоимость.

Сума податку додану вартість виділяється окремої строкой:

— в рассчетных документах (поруениях, требованиях-поручениях, вимогах), реєстрах чеків і реєстрах отримання коштів із аккредетива, прибуткових касових ордерах;

— в первинних дисконтних документах (рахунках, рахунках-фактурах, накладних, актах виконаних робіт та інших.), виходячи з яких розрахунки при бартерних угодах, попередньої оплаті (авансах), розрахунках із використанням векселів і заліку взаємних требований.

При відвантаженні товарів, наданні послуг, виконанні робіт, неоподатковуваних податком, розрахункові документи, реєстри, прибуткові касові ордера і первинні облікові документи виписуються без виділення сум податку додану вартість будівництва і ними робиться напис чи ставиться штамп «Без податку (НДС)».

Розрахункові документи і реєстри, у яких не виділено суму податку, банками нічого не винні прийматися до исполнению.

Що стосується часткового акцепту вимоги (требования-поручения) в якому було виділено податок, відповідно зменшуються суми, належні постачальнику. У заяві про усунення акцепту (у телеграмі) покупець з складу загального обсягу, від оплати якій він відмовляється, зобов’язаний виділити суму, що припадає у сумі отказа.

Розрахунки між господарюючими cубъектами держав-учасників СНД щодо реализуемым товарам (роботам, послуг) здійснюються за цінами та тарифами, збільшеним у сумі податку додану вартість. Оформлення документів за реалізовані товари (роботи, послуги) виготовляють підставі порядку, викладеного выше.

Порядок обчислення налога

Налг на додану вартість на приобретаемое сировину, матеріали, паливо, комплектуючі та інші вироби, кошти і нематеріальні активи, і навіть роботи (послуги), що їх сторонніми організаціями, використовувані для виробничих цілей, на витрати виробництва та звернення не належить, крім реалізації товарів (робіт, послуг), звільнених податку на додану вартість, якими не виробляється відшкодування (залік) податку, сплаченого поставщикам.

Сума податку додану вартість, підлягаючий внесення до бюджету, окреслюється відмінність між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані ними товари (роботи, послуги), і сумами податку, фактично сплаченими постачальникам за матеріальні ресурси (роботи, послуги), вартість яких належить на витрати виробництва та обращения.

Сума податку додану вартість, підлягаючий внесення до бюджету заготівельними, снабженческо-сбытовыми, оптовими та інші організаціями (підприємствами), що займаються продажем і перепродажем товарів, зокрема за договорами комісії і доручення (крім організацій роздрібної торгівлі, громадського та аукціонної продажу товарів), визначається як відмінність між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані товари (роботи, послуги), і сумами податку, сплаченого постачальникам цих товарів хороших і матеріальних ресурсів (робіт, послуг), вартість яких належить на витрати виробництва та обращения.

У цьому до сумам податку, отриманих від покупців, ставляться не лише кошти, що надійшли на рахунки (до каси) підприємства, але також податок, нараховані з відбитій за рахунком 46 «Реалізація подукции (робіт, послуг)» вартості теализуемых товарів (робіт, послуг). У ті податок включаються також податок на інших об'єктах, підлягає обкладанню податком на додану вартість відповідність до чинним законодавством (суми авансових та інших платежів, що надійшли має значення майбутніх поставок чи виконання (послуг), суми, отримані гаразд часткової оплати по розрахунковим документам за реалізовані товари (роботи, послуги), кошти, одержані від інших підприємств і закупівельних організацій і т.д.).

Суми податку додану вартість у заготівельних, снабженческо- збутових, оптових та інші організації (підприємств), котрі займаються продажем і перепродажем товарів, по котрі вступили і оприходованным товарам, придбаним для перепродажу, приймаються до заліку після їхньою фактичною оплати постачальникам незалежно від факту цих товаров.

Заготівельні, оптові, постачальницько-збутові та інші організації (підприємства), займаються продажем і перепродажем товарів, зокрема по договорами комісії і доручення, отримують дохід у вигляді різниці у цінах, націнок, надбавок, винагород, інших зборів, оподатковуваний оборот визначають з урахуванням вартості реалізованих покупцям товарів (робіт, послуг) виходячи із застосовуваних цін без них податку додану стоимость.

У розрахункових документах за реалізовані товари (роботи, послуги) таким організацій окремим рядком вказується продажна ціна, і сума податку додану вартість, обчислена по відповідним ставками цієї від ціни у вигляді 20 чи 10 процентов.

У разі, якщо вищевказані організації (підприємства), реалізацію своїх товарів (робіт, послуг) здійснюють через посередників, по договорами комісії чи доручення, платниками податку додану вартість є як комісіонери чи повірені, і комітенти чи доверители.

Оподатковуваним оборотом ці підприємства (організацій) является:

— у комітента чи довірителя — вартість товарів, переданих комісіонеру чи повіреному без податку додану вартість. У цьому сума податку, підлягаючий внеску до бюджету, обчислюється у вигляді різниці між сумами податку за товарам, переданих комісіонеру чи повіреному, і сумами податку, сплаченими постачальникам товарів (робіт, услуг);

— у комісіонера чи повіреного — вартість товарів (робіт, послуг), реалізованих покупцям з застосовуваних цін без них податку додану вартість. У цьому сума податку, підлягаючий внеску в бюджет комісіонером чи повіреним за цими оборотів, обчислюється у вигляді різниці між сумами податку, отриманими від покупців товарів, і сумами податку, зазначеними комітентом чи довірителем під час передачі цих товарів комісіонеру чи поверенному;

— у комісіонера чи повіреного — сума комісійної винагороди у реалізації товарів (робіт, послуг) й без участі під час розрахунків комісіонера чи поверенного.

Сума податку, підлягаючий внеску до бюджету комісіонером чи повіреним визначається вигляді різниці між сумами податку, исчисленными з комісійної винагороди по відповідним облікованим ставками, і суммама податку за матеріальних цінностей (роботам, послуг), оплаченим комісіонером чи повіреним відповідним постачальникам й у встановленому порядку относимым у комісіонера чи повіреного на витрати обращения.

Організації (підприємства), випускають та реалізують товари, оподатковувані за ставками податку додану вартість розмірах 10 і 20 відсотків, повинні поводитися окремий облік реалізації товарів хороших і сум податку за ним саме в розрізі застосовуваних ставок, крім організацій роздрібної торгівлі, і громадського питания.

Податок на додану вартість на об'єкти, куплені матеріальні ресурси, завезені завезеними на територію Російської Федерації, використовувані в виробничих цілях, на витрати виробництва та звернення не і враховується гаразд, встановленому для російських товаров.

По ввезених налогооблагаемым товарам (і сировини їх) після випуску в вільне поводження для наступної реалізації податку додану вартість усім стадіях перебігу й реалізації товарів на терені Росії обчислюється у порядку, встановленому для товарів вітчизняного производства.

При реалізації заготівельними, снабженческо-сбытовыми, оптовими і іншими організаціями (підприємствами), що займаються продажем і перепродажем товарів, зокрема за договорами комісії і доручення, товарів, звільнених від уалпты податку додану вартість при митному оформленні, сума податку, підлягаючий внеску до бюджету, визначається вигляді різниці між сумою податку, нарахованої по встановленої ставці до продажною ціні цих товарів, зменшеній на величину митної вартості, мита, збирання митне оформлення, і сумою податку, сплаченої постачальникам матеріальних ресуров, вартість яких належить на витрати обращения.

Суми витрат за проїзду доречно службової відрядження і навпаки, включаючи витрати користування потягами постільними приладдям, а також витрати на найму житлового приміщення, возмещаемые за нормами, встановленим законодавством, входять у собівартість продукції (робіт, послуг) без податку додану вартість. У цьому сума податку, оплачена при відшкодування таких витрат (не більше норми), визначається по розрахункової ставці від суми зазначених витрат, а понаднормово — податок відшкодуванню не подлежит.

Вартість тих матеріальних цінностей (робіт, послуг), придбаних для потреб у організацій роздрібної торгівлі, і у начеления за розрахунок готівкою, до заліку у покупця не приймається і розрахунковим шляхом не выделяется.

При придбанні тих матеріальних цінностей (робіт, послуг) для потреб за розрахунок готівкою у организации-изготовителя (підприємства-виготовлювача), за наявності приходного касового ордера і накладної на відпустку товарів із зазначенням податок окремим рядком, податку додану вартість відбивається по дебету рахунки 19 і літочислення його виробляється у общеустановленном порядке.

Інколи справа, як у первинних дисконтних документах (рахунках, рахунках- фактурах, накладних, приходно-кассовых ордерах, актах виконаних робіт і ін.), підтверджують вартість придбаних матеріальних ресурсів (робіт, послуг), на виділено суму податку додану вартість, й у розрахункових документах (дорученнях, требованиях-поручениях, вимогах, реєстрах чеків і реєстрах отримання коштів із акредитива) літочислення її розрахунковим шляхом немає. Тому вартість придбаних матеріальних ресурсів (робіт, послуг), включаючи гаданий із них податку додану вартість, приходуется платником податків на балансових бухгалтерських рахунках 10 «Матеріали» та інших. протягом усього суму пред’явленого рахунку з наступним списанням у порядку на витрати виробництва (обращения).

При визначенні сум податку додану вартість, які підлягають внеску до бюджету по горюче-смазочным матеріалам, придбаним за готівковий розрахунок через АЗС, до заліку приймаються податок у вигляді 13,65 відсотків вартості цих матеріалів і спеціального в обсязі 1, 02 відсотка. Що стосується зміни постачальницько-збутовою надбавки для організацій нафтопродуктозабезпечення вказаний вище розмір уточнюється при необхідності Державній податковій службою Російської Федерації по узгодження з Міністерство фінансів Російської Федерации.

Організації (підприємства), використовують для своєї продукції многооборотную тару, має заставні ціни, зокрема стеклопосуду, враховують цю тару за цінами, які мають податок, на рахунку 10 «Матеріали» без пред’явлення за нею до заліку сум податку додану вартість, сплачених постачальникам у її приобретении.

Суми податку за тару одноразового використання висуваються до заліку організаціями (підприємствами), получающимии продукцію у цієї тарі, в складі загального обсягу податку за цієї продукції общеустановленном порядке.

При визначенні сум податку, призначені до сплати до бюджету, по транспортної тарі, оплачуваної понад ціни готової продукції, до заліку приймаються податок, обчислені від тієї вартості (частини вартості) тари, яка оплачена понад цен.

Не виключається з місцевої податкової суми, отриманої від покупців, податок, сплачений поставщикам:

— з товарів (роботам, послуг), використаним на невиробничі потреби, якими сплата податку виробляється з допомогою відповідних джерела фінансування, і навіть по приобретаемым службовим легковим автомобілі й микроавтобусам.

Цей лад не застосовується у відношенні колгоспів, радгоспів, селянських (фермерських) господарств, міжгосподарських та інших сельсхохозяйственных підприємств і закупівельних організацій, які мають податок на додану вартість з товарів (роботам, послуг), використаним на невиробничі потреби не підлягають вычету.

До товарам (роботам, послуг), використаним на невиробничі потреби селянськими (фермерськими) господарствами, не ставляться товари (роботи, послуги) особистого потребления.

— з товарів (роботам, послуг), використаним під час виготовлення продукції і на здійсненні операцій, звільнених податку згідно з підпунктами «е"-"ш» пункту 1 статті 5 Закону Російської Федерації «Про податок додану вартість». Суми податку, сплачені постачальникам по таких товарів (роботам, послуг), ставляться на витрати виробництва та обращения.

У окремих випадках із огляду на специфіку діяльності організацій (підприємств) Державна податкова служба Російської Федерації по узгодження з Міністерство фінансів Російської Федерації, як винятку, може впритул роздивитися питання про відшкодування податку додану вартість, сплаченого постачальникам товарів (робіт, послуг), по питомій вазі оподатковуваних обертів за загальній сумі виручки від, включаючи як оподатковувані, і необлагаемые обороты.

Що стосується перевищення сум податку, фактично сплачених постачальникам за придбані (оприбутковані) товарно-матеріальні ресурси (роботи, послуги), і навіть кошти і нематеріальні активи, запроваджене эксплуотацию і взяті на облік, над сумами податку, исчисленными по реалізації товарів (робіт, послуг), зокрема й інші засоби, підлягають обкладанню податком, що виникає різниця зараховується має значення майбутніх платежів чи відшкодовується з бюджету з допомогою загальних платежів податків податковими інспекціями виходячи з представлених розрахунків й по письмової заяви платника податків в десятиденний термін від дня отримання розрахунку за відповідний звітний період. У цьому повернення податку немає за розрахунками, наданим платником податків по закінченні трирічного срока.

Трирічний термін визначається тому випадку починаючи з 1-го числа місяці, наступного за звітним, у якому підлягав відрахуванню податку додану вартість за матеріальними цінностям, включаючи кошти і нематеріальні активи, але включений платником податків у розрахунок (податкову декларацию).

Іноземні організації, є платниками податку додану вартість будівництва і котрі перебувають обліку у податковій органі, при реалізації товарів (робіт, послуг) біля Російської Федерації обчислюють і сплачують податку додану вартість порядку, встановленому Законом Російської Федерації від 06. 12. 91 № 1992−1 «Про єдиний податок на додану вартість» (із змінами і дополнениями).

При реалізації товарів (робіт, послуг) біля Російської Федерації іноземними oрганизациями, що перебувають обліку у податковій органі, здійснюють виробничу та іншу комерційної діяльності біля Російської Федерації, сума податку додану вартість, підлягаючий внеску до бюджету, визначається вигляді різниці між сумами податку, отриманими від біля Російської Федерації як завезених товарів, і вироблених (придбаних) цій території товарів (робіт, послуг), і сумами податку, сплаченими митним органам під час ввезення товарів, і навіть з ресурсів виробничого призначення, придбаним біля России.

Що стосується реалізації товарів (робіт, послуг) біля Російської Федерації іноземними організаціями, не що перебувають обліку у податковій органі, податку додану вартість сплачується у розмірі російськими організаціями (підприємствами) рахунок коштів, що перераховуються іноземним організаціям або іншими особам, зазначеним цими іноземними організаціями. Причому у оподатковуваний оборот включається повна сума виручки, отримана із російських організацій — покупців (підприємств — покупателей).

Після сплати податку російськими організаціями (підприємствами) іноземні організації мають право відшкодування сум податку додану вартість, фактично сплачених до бюджету під час ввезення товарів на територію Російської Федерації, і навіть з ресурсів виробничого призначення, придбаним біля Російської Федерації, за умови постановки на облік як налогоплательщика.

Відшкодування сплачених сум податку іноземної організації виробляється податковим органом, у якому зроблена фактична сплата російської організацією (підприємством), з допомогою загальних надходжень податків у протягом трьох місяців і із отримання наступних документов:

— письмового заяви іноземної организации;

— контракту (копії контракту) з російською організацією (підприємством) чи прирівняних щодо нього документов;

— платіжних документів, підтверджують фактичну сплату податку додану вартість іноземної організацією (предприятием).

В усіх випадках (як із сплаті податку додану вартість самої іноземної організацією (підприємством), і через російську організацію (підприємство) у разі виникнення негативною різниці між сумами податку, сплаченими постачальникам, і сумами податку, исчисленными щодо реалізації товарів (робіт, послуг), відшкодування з бюджету не производится.

Цей порядок не застосовується у випадках оплати російськими організаціями (підприємствами) імпортних товарів, ввезених завезеними на територію Російської Федерації по зовнішньоторговельним контрактам.

При експорті організаціями (підприємствами) товарів (робіт, послуг) в разі, якщо податок на додану вартість, сплачені постачальникам матеріальних ресурсів, досі експорту не відшкодовано, вони підлягають відшкодуванню гаразд, розглянутий выше.

Для обгрунтування пільг з оподаткування експортованих товарів (робіт, послуг), зокрема через посередницькі організації, за договором комісії чи доручення в податкові органи пред’являються в обов’язковому порядку такі документы:

— контракт (копія контракту) з іноземною фірмою про поставки товарів (робіт, послуг) чи прирівняний щодо нього документ;

— платіжні документи, що підтверджують оплату іноземним партнером експортованих товарів (робіт, услуг);

— вантажна митна декларація зі штампом митниці «випуск дозволено », товаросопроводительные документи, що підтверджують те що вантажем кордону (коносамент, міжнародна товарно-транспортная накладна про перевезеннях міжнародним автотранспортом, міжнародна авіаційна накладна, залізнична накладная).

За відсутності хоча самого із вищезгаданих документів пільга по експорту не предоставляется.

Обкладанню податком підлягають суми, отримані гаразд часткової оплати розрахункових документів за реалізовані товари (роботи, послуги), а також суми авансових і планових платежів, що надійшли на розрахунковий рахунок у рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання (услуг).

Зазначені у організацій роздрібної торгівлі, і громадського харчування обкладаються податком у частини різниці у цінах чи керівники відповідних їй надбавок і наценок.

Що стосується повернення покупцями товарів після оплати розрахункових документів, проїзних документів (квитків), і навіть відмови замовниками від раніше оплачених робіт (послуг) у сумі податку за таких операцій зменшуються чергові платежі до бюджету або виробляється їх відшкодування в порядку, розглянутий выше.

Перерахунки з податку виробляються після відображення в обліку відповідних операцій із коригуванні оборотів щодо реалізації товарів (робіт, послуг), при цьому не минув трирічний термін від дня надходження сум податку бюджет, чи виникає права отримати відшкодування сум податку з бюджета.

При реалізації біля Російської Федерації товарів (робіт, послуг) за іноземної валюти стягування податку здійснюється й у іноземній валюті чи рублевому еквіваленті за курсом за Центральний банк Російської Федерації, чинному на день сплати налога.

Дипломатичні і прирівняні до них представництва для відшкодування податку, сплаченого з товарів і послугам, набутим у роздрібної торговельну мережу членами дипломатичного і адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включно з членами їхнім родинам, які проживають водночас і, представляють товарні чеки магазинів на зроблені купівлі податкову інспекцію, яку таких функцій покладено державними податковими інспекціями по суб'єктам Російської Федерации.

Сума податку, підлягаючий поверненню, розраховується за відповідним розрахунковим ставками вартості товарів, а в наданні послуг за їх доставці, упаковці тощо. — також від високій вартості послуг, вказаних у товарних чеках (квитанциях).

Виплата сум податку виробляється з допомогою загальних платежів податків установами банків по чекам й висновків податкових инспекций.

Організації (підприємства), що виробляють та реалізують товари (роботи, послуги), за якими надають дотацій з відповідних бюджетів, слід забезпечити роздільний облік виробництва, реалізації таких товарів (робіт, послуг) із відображенням у розрахунку з податку додану вартість (податкової декларації) окремим рядком сум податку за товарам (роботам, послуг), які підлягають відрахуванню при реалізації дотируемой продукції, сум податку, нарахованих на реалізовану дотируемую продукцію, і виникає негативною податок на додану вартість, підлягає відшкодуванню з відповідних бюджетов.

У цьому негативні податок на додану вартість, що охоплюють організацій (підприємств), виробництво і реалізація товарів (робіт, послуг) чи втрати від діяльності яких дотуються з бюджетів суб'єктів Російської Федерації чи місцевої бюджетів, підлягають відшкодуванню з бюджету з допомогою загальних платежів податків пропорційно встановленим нормативам відрахувань до федеральний бюджет, бюджети суб'єктів Російської Федерації і місцевих бюджетів, в случаях:

— якщо постанову по дотації товарів (робіт, послуг) чи галузі прийнято постановою Уряди Російської Федерации;

— якби товари (роботи, послуги) встановлено державні регульовані ціни або рівень цін визначається постановою Уряди Російської Федерации;

— якщо Законом Російської Федерації «Про податок додану вартість «при реалізації товарів (робіт, послуг) передбачено звільнення податку відповідно до підпунктами «в «і «р «пункту 1 статті 5 вищевказаного Закону або звичайною застосування ставки в обсязі 10 процентов.

У кількох випадках, коли щодо окремих місцевих бюджетів недостатньо для відшкодування негативних сум податку додану вартість, можливо виробляти таке відшкодування з допомогою загальних надходжень платежів з бюджету суб'єкта федерации.

Податок на додану вартість, підлягає внеску до бюджету вуглевидобувними і углеперерабатывающими підприємствами, й сплачується углесбытовыми органами як відмінність між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані вугілля й продукти вуглезбагачення, і сумами податку, фактично сплаченими шахтами (розрізами), збагачувальними і брикетными фабриками постачальникам за матеріальні ресурси (роботи, послуги), вартість яких належить на витрати виробництва та обращения.

При реалізації вугілля й продуктів вуглезбагачення безпосередньо покупцям, минаючи углесбытовые органи, податок на додану вартість перераховуються до бюджету шахтами (розрізами), збагачувальними і брикетными фабриками.

Організації (підприємства), отримують засоби від стягування штрафів, стягнення пенею, виплати неустойок порушення зобов’язань, передбачених договорами поставки товарів (виконання, надання послуг), перерахування до бюджету податку додану вартість роблять за розрахунковим ставками 8,97 відсотка голосів і 16,46 відсотка від отриманих средств.

Терміни сплати податку і її уявлення расчетов

Податок на додану вартість сплачується: а) щомісяця, з фактичних оборотів, щодо реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий календарний місяць термін пізніше 20 числа наступного місяці - організаціями (підприємствами) зі среднемесячными платежами від 3000 тис. рублів до 10 000 тис. рублів, крім підприємств залізничного транспорту, вказаних у пункті 35 «а «Інструкції № 39, які сплату податку виробляють до 25-го числа наступного месяца.

У цьому організації (підприємства) зі среднемесячными платежами більш 10 000 тис. рублів сплачують за термінами 15-го, 25-го і 5-го числа наступного місяці декадные платежів до розмірі однієї третини податок, належної до сплаті до бюджету з останнього місячному розрахунку з наступною перерахунками щодо терміну 20-го числа (підприємствам залізничного транспорту — 25-го числа) місяці, наступного за звітним, з фактичних оборотів по реализации.

Якщо обчислена по місячному розрахунку сума податку перевищить суму, обчислену до сплати декадними платежами, сума доплати за результатами перерахунків вноситься ним у бюджет і не пізніше терміну, встановленого до подання місячного розрахунку, тобто. 20 числа наступного місяці, а підприємствами залізничного транспорту та зв’язку — 25 числа наступного месяца.

Інколи справа, коли сума податку, обчислена по місячному розрахунку, виявиться менше суми, сплаченої подекадно, сума різниці зараховується в сплату майбутніх чергових платежів чи повертається платникові з його письмової заяви в 10-денний термін; б) щокварталу, з фактичних оборотів, щодо реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий квартал вчасно пізніше 20-го числа місяці, наступного за звітним кварталом, — підприємствами зі среднемесячными платежами податку до 3000 тис. рублей.

Організації (підприємства) зі середньоспискової кількістю працюючих, який перевищує 200 людина (зокрема у промисловості та будівництва до 200 людина; у науці й науковому обслуговуванні - до 100 людина; за іншими галузях виробничої сфери — до 50 людина; в галузях невиробничій сфери, і роздрібній торгівлі - до 15 людина), сплачують податку додану вартість щокварталу незалежно від розміру середньомісячних платежей.

У виключення з цього близько підприємства зв’язку, які стосуються основний діяльності Міністерства зв’язку Російської Федерації, сплачують податку додану вартість щомісяця 25 числа поточного місяці виходячи з фактичних оборотів щодо реалізації товарів (робіт, послуг) попередній місяць, та, крім того, з такого самого терміну — авансовий платіж за поточного місяцю у вигляді ½ від податок, належної до сплати до бюджету по останньому місячному розрахунку, і десяти числа наступного місяці - авансовий платіж у вигляді другої половини податок, належної до сплати в бюджет з останнього місячному расчету.

У кількох випадках перевищення раніше внесених платежів над сумою податку, исчисленной з фактичної реалізації, сума перевищення зараховується як плата майбутніх чергових платежів чи повертається платникові з його письмової заяви. Якщо сума, внесена гаразд авансових платежів, виявиться менше фактично исчисленной за звітний місяць, різниця підлягає доплату до бюджету щодо терміну 25 числа.

Розміри середньомісячного платежу визначаються платниками самостійно спираючись на дані в останній квартал.

Знову створені організації (підприємства), і навіть організації (підприємства), які раніше не були платниками, сплачують податок з фактичного обороту кожний минулий місяць. Після закінчення тримісячного терміну залежно від розміру середньомісячного платежу, визначився за цей період, платники визначають конкретні терміни сплати податку (наприклад: визначення термінів сплати для лютого, березня і квітня беруться дані про розрахунках за IV квартал минулого року її; для травня, червня і липня — за I квартал ц.р. і т.д.).

Додатково нараховані податок на додану вартість будівництва і фінансові санкції перераховуються платниками податків до бюджету 5-денний термін від дня вручення платникові акта перевірки (з нарахуванням пені в общеустановленном порядку до разі створення заборгованості бюджету на окремі даты).

Датою скоєння обороту вважається день надходження коштів за товари (роботи, послуги) на рахунки установи банків, включаючи надходження грошових коштів за векселем, а під час розрахунків готівкою — день надходження виручки в кассу.

Для організацій (підприємств), визначальних реалізацію за відвантаженням товарів (виконання робіт, надання послуг) відповідно до прийнятої облікової політикою, датою скоєння обороту вважається їхня відвантаження (виконання) і пред’явлення покупцям розрахункових документів або отримання векселі (у разі оплати заборгованості за відвантажені товари (роботи, послуги), забезпеченої векселем).

При безоплатну передачу чи обміні товарів (робіт, послуг) днем скоєння обороту є день передачі товарів (робіт, услуг).

Платники у найкоротші терміни, встановлені для сплати податку за звітний період, представляють податкові органи за місцем свого перебування розрахунки формою відповідно до Додатку N 1 до Інструкції № 39.

Терміни уявлення місячного чи квартального розрахунку, а й терміни сплати податку ті періоди, що припадають на вихідний (неробочий) чи свято день, переносяться перший робочий день вихідного чи святкового дня.

Міністерству фінансів Російської Федерації надається право встановлювати інші податкові періоди і продовжити терміни сплати налога.

Порядок ведення бухгалтерського обліку з податку додану стоимость

Для відображення у бухгалтерському обліку господарських операцій, пов’язаних з податком на додану вартість, призначаються рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям «й валютний рахунок 68 «Розрахунки з бюджетом », субрахунок «Розрахунки з податку додану вартість ».

По дебету рахунки 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям «(по відповідним субсчетам «Податок на додану вартість по придбаним матеріальних ресурсах », «Податок на додану вартість по придбаним малоцінним і быстроизнашивающимся предметів », «Податок на додану вартість по придбаним основних засобів », «Податок на додану вартість по придбаним нематеріальною активам », «Податок на додану вартість на роботах (послуг) виробничого характеру », «Податок на додану вартість під час здійснення капітальних вкладень «і т.д.) підприємство (замовник) відбиває податок по придбаним матеріальних ресурсах, малоцінним і быстроизнашивающимся предметів, основних засобів, нематеріальною активам в кореспонденції із кредитом ніяк рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками », 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами «і др.

Суми податку додану вартість, підлягають відшкодуванню (відрахуванню) після фактичної оплати постачальникам за матеріальні ресурси (оприбутковані, усталені балансовий облік), списуються кредиту рахунки 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям «(відповідних субрахунків) в дебет рахунки 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом з податку додану вартість ».

У цьому платник податків підставі даних оперативного бухгалтерського обліку має поводитися роздільний облік сум податку як у оплаченим придбаним матеріальних ресурсах, і неоплаченным.

У разі, якщо матеріальні ресурси, з яких встановленому порядку вироблено відшкодування (відрахування) податку додану вартість, використовуватимуться невиробничій сфери, мають спеціальні джерела фінансування, робиться восстановительная бухгалтерська проводка: кредит рахунки 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом з податку додану вартість «і дебет відповідних рахунків обліку джерела фінансування (покрытия).

З отриманням авансів (попередньої оплати) під поставку тих матеріальних цінностей або під виконання робіт (послуг), і навіть при оплаті продукції і на робіт, вироблених для замовників з часткової готовності, всю суму, зазначена в документах за отриманими авансам, відбивається по дебету рахунків обліку коштів і кредиту рахунки 64 «Розрахунки по авансам отриманим ».

Одночасно сума податку, обчислена по встановленої розрахункової ставці виходячи з документів отримані авансах, відбивається у обліку з дебету рахунки 64 «Розрахунки по авансам отриманим «і кредиту рахунки 68, субрахунок «Розрахунки з податку додану вартість «. При відвантаженні продукції, виконанні робіт (послуг) у сумі раніше врахованого податку додану вартість спочатку робиться зворотна вищевказаної запис (дебет рахунки 68, субрахунок «Розрахунки з податку додану вартість «і кредиту рахунки 64 «Розрахунки по авансам отриманим »), та був відбиваються усі фінансові операції, пов’язані у реалізації продукції (робіт, послуг) у порядку (дебет рахунки 64 в кореспонденції із кредитом ніяк рахунки 46 і т.д.).

Сума податку, виділена окремо в документах, оформлених на підставі вказаної у пункті 16 порядку, по відвантаженої продукції (виконаним роботам, послуг) чи майну, у складі виручки від реалізації відбивається за кредитами рахунків реалізації в кореспонденції зі рахунками розрахунків із покупцями і замовниками. Одночасно зазначена сума податку відбивається по дебету рахунків 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) », 47 «Реалізація та інші вибуття основних засобів », 48 «Реалізація інших активів «і кредиту рахунки 68, субрахунок «Розрахунки з податку додану вартість ».

Організації роздрібної торгівлі, і громадського харчування та при аукціонному продажу товарів відбивають на кредиті рахунки 68, субрахунок «Розрахунки з податку додану вартість «суму, що стосується різниці між продажною і покупної вартістю товарів (торгової надбавки чи знижці) в кореспонденції з дебетом рахунки 46.

На куплене замовником устаткування, як яка потребує, не яка потребує монтажу, податку додану вартість враховується по дебету рахунки 19, субрахунок «Податок на додану вартість під час здійснення капітальних вкладень «і кредиту рахунків 60, 76. При введення в експлуатацію зазначеного устаткування підприємства податок у частині, що належить до запровадженим експлуатацію об'єкта, списують щомісяця рівними частками в протягом шість місяців кредиту рахунки 19, субрахунок «Податок на додану вартість, сплачений під час здійснення капітальних вкладень «в дебет рахунки 68, субрахунок «Розрахунки з податку додану вартість ».

Виконаний підрядчиком чи господарським способом обсяг строительно- монтажних робіт, включаючи податку додану вартість, замовник враховує по дебету рахунки 08 «Капітальні вкладення «і кредиту рахунків 60, 76. Обрахована сума податку рахунку 08 списується з цього приводу 01 «Основні кошти «принаймні входження у експлуатацію об'єктів основних засобів з наступним зарахуванням на собівартість через суми зносу (амортизації) у встановленому порядке.

Податок на додану вартість по придбаним нематеріальною активам враховується в общеустановленном порядку за дебету рахунки 19, субрахунка «Податок на додану вартість по придбаним нематеріальною активам «в кореспонденції із кредитом ніяк рахунків 60, 76. Щомісяця після їх оплати й прийняття на облік сума податку додану вартість списується протягом 6 місяців рівними частками кредиту рахунки 19, субрахунок «Податок на додану вартість по придбаним нематеріальною активам «в дебет рахунки 68, субрахунок «Розрахунки з податку додану вартість ».

При реалізації чи безоплатну передачу основних засобів (крім льготируемых у порядку) податку додану вартість, підлягає внеску до бюджету, буде обчислений як різниці між сумою податку з певною у порядку на даний момент передачі вартості устаткування (кредит рахунки 68 «Розрахунки з бюджетом з податку додану вартість ») і сумою податку, не віднесеної направити на розрахунки з бюджетом досі реалізації чи безоплатної передачі (кредиту рахунки 19 «Податок на додану вартість за матеріальними цінностям «в дебет рахунки 68).

Організації (підприємства), приймаючі безоплатно зазначені кошти, враховують їх у рахунку 01 свого балансу за вартістю, зазначеної передавальної стороною, право отримати відшкодування (залік) з бюджету податку за таким основних засобів не имеют.

У такій порядку виробляється літочислення і сплата податку додану вартість при безоплатну передачу нематеріальних активов.

Що стосується псування чи розкрадання матеріальних ресурсів, малоцінних і швидкозношувані предмети досі відпустки в виробництво (експлуатацію) сума сплаченого за її придбанні податку додану вартість списується кредиту відповідних субрахунків рахунки 19 в общеустановленном для списання нестач тих матеріальних цінностей порядку без відшкодування (заліку) з бюджета.

Організації роздрібної торгівлі, і комунального харчування суму з товарів, котрі вступили від постачальників і виділювану в розрахункових документах окремо, враховують безпосередньо на рахунку 41 «Товари «в кореспонденції зі своїми рахунками 60, 76 і др.

Суми податку за основних засобів, нематеріальною активам, товарам (роботам, послуг), використаним для невиробничих потреб, списуються кредиту рахунки 19, відповідних субрахунків на дебет рахунків урахування їхніх покриття (фінансування). Сума податку за вищезгаданим матеріальним цінностям (роботам, послуг), використаним під час виготовлення продукції і на здійсненні операцій, звільнених податку відповідно до підпунктами «е «- «ш «пункту 12 справжньої Інструкції, списується кредиту рахунки 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям «на дебет рахунків урахування витрат виробництва (20 «Основне виробництво », 23 «Допоміжні виробництва «та інших.), а, по основних засобів і нематеріальною активам — враховується в балансову вартість і списується через амортизацію (износ).

Кредитове сальдо за рахунком 68 «Розрахунки з бюджетом «(субрахунок «Розрахунки з податку додану вартість ») перераховується до бюджету й відбивається у обліку з дебету зазначеного рахунки (відповідного субрахунка) в кореспонденції із кредитом ніяк рахунки 51 «Розрахунковий рахунок ».

У журналах — ордерах, відомостях, машинограммах та інших регістрах бухгалтерського обліку для заготівлі тих матеріальних цінностей, реалізації продукції (робіт, послуг) та інших активів сума податку повинна виділятися в окрему графу за документами, оформленим гаразд, передбаченому в пунктах 16 і 20.

III Заключение

У своїй роботі я — не розглянув деякі питання, пов’язані з податком на додану стоимость.

Одне з таких питань — перелік товарів (робіт, послуг), звільнювалися податку. Цей перелік знайти у інструкції № 39. Він складається з 24 пунктів (від «а» до «ш») і включає у собі, наприклад, експортовані межі держав-учасників СНД товари, квартирну плату, послуг у сфері освіти, науково-дослідні й досвідчено- конструкторські роботи, що їх рахунок коштів бюджету, послуги установ культури й мистецтв, обертів казино, ігровими автоматами, платні медичні послуги населенню, товари власного виробництва сільськогосподарських підприємств і многий інші товари (роботи, услуги).

З переліком товарів, звільнювалися податку на додану вартість, пов’язаний пункт, уточнюючі особливості віднесення послуг (робіт) до експортованим, котрий налічує 8 пунктів (від «а» до «з»).

Особливості обчислення податку додану вартість пов’язані з його обчисленням: транспортними перевезенням; в організаціях (підприємствах), надають платні, зокрема і населенню; в організаціях роздрібної торгівлі, громадського харчування та іншими організаціями (підприємствами), одержують дохід у вигляді різниці у цінах, націнок, надбавок; за операціями, здійснюваним фінансово-кредитними учреждениями.

Також я — не розглянув питання платників і функцію контролю податкові органи, порядку ведення на податкових інспекціях карток лицевих счетов.

До закону та інструкції з податку додану вартість існує також дуже багато зміни й доповнення, що друкувалися в періодичних виданнях (як-от «Економіка життя й»), що їх не вважав за потрібне приводити. Крім того різних інструкціях утримуватися рекомендації, що стосуються ведення бухгалтерського обліку з податку додану вартість. Є також дуже багато літератури, де описуються конкретні випадки розрахунку податку додану вартість для практикуючих бухгалтерів та керівників предприятий.

Особисто мене зацікавила саме бухгалтерська частина цієї проблеми, оскільки саме там можна наочно побачити властивість податку додану вартість «накопичуватися» і лише частково «списуватися» рахунок бюджету. І взагалі за механізмом побудови Податок на додану вартість одне із найцікавіших для изучения.

1. Закон Російської Федерації від 6 грудня 1991 р. № 1992−1 «Про податок додану вартість» — М.: 1991 2. Інструкція Державної податкової адміністрації Російської Федерації 11. 10. 1995 року № 39 «Про порядок обчислення та сплати податку додану вартість» — М.: 1995 3. «Економіка життя й» окремі номери 4. Кирьянова З. В. Теорія бухгалтерського обліку — М.: Фінанси і статистика, 1994

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой