Акцизное оподаткування в РФ

Тип работы:
Реферат
Предмет:
Налоги, налогообложение


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

СЫКТЫВКАРСКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА ФИНАНСОВ

Акцизне оподаткування в РФ

|Исполнитель: Петров К. В. (454| |грн.) | |Керівник: Бадокина Е. А. |

Сиктивкар 1999

Введение 3

Глава 1. Основні становища законодавства про акцизи 4

1.1. Об'єкти оподаткування акцизами 4 1.2. Платники акцизів 5 1.3. Об'єкт оподаткування підакцизних товарів є: 6 1.4. Ставки акцизів 7 1.5. Порядок обчислення та сплати акцизів 8

Глава 2. Роль акцизів в федеральному бюджеті 13

Глава 3. Планування надходження акцизів 14

Глава 4. Характер акцизного оподаткування, реальні платники акцизів 16

Глава 5. Економічна сутність акцизного оподаткування. 21

Укладання 25

Література 26

Додаток № 1 28

Додаток № 2 30

Додаток № 3 33

Додаток № 4 34

Однією з найважливіших статей на податкових доходах Російської Федерації виступають акцизи. Фіскальне значення цієї групи податків для бюджетів всіх рівнів важко переоцінити. З іншого боку, специфіка цих податків у тому, що акцизи як не один інший вигляд податків пристосовані для державного регулювання виробництва та споживання кола товаров.

Акцизи досі залишаються причинами дебатів у парламенті, широко обговорюються у пресі, але, на жаль, у наукових часописах Nature і публікаціях цей животрепетне питання обходиться стороною. Як це сумно, але цей момент немає жодного серйозного праці, подводящего теоретичні підстави наукового і обгрунтованого оподаткування цій галузі. Вочевидь, що таке стан справ наводить до хаотичного, сумбурному і суперечливого законодавству. Можливо, що це пояснюється лише тим, що акцизи є щодо новим явищем в російської економіці. Якщо ми зазирнемо у радянський енциклопедичний словник, то знайдемо там, що акциз — «вид непрямого податку, переважно на предмети масового споживання, і навіть послуги. Вмикається у ціну товарів чи тарифи послуги. Важливий джерело державного бюджету капіталістичних країн. У та інших соціалістичних країнах отсутствует».

У фундаменті економічної літературі розвинених капіталістичних країн питання акцизного оподаткування посідають величезне місце, що дає підстави думати, що питання це складний, притому, що дослідження, у цій галузі затребувані суспільством, у високої степени.

Саме тому під час написання курсової роботи я спирався здебільшого на нормативну базу й іноземні теоретичні труды.

Метою згаданої роботи є підставою аналіз цій ситуації у сфері акцизного оподаткування Російської Федерації. Найбільш логічною структурою даного аналізу, на мою думку, було б структура, викладена в содержании.

У першій главі я торкнувся законодавчу базу, де грунтується акцизи. У цьому главі спробував зробити огляд найбільш важливих нормативних документов.

У другій главі було наведено деякі цифри, відбивають значення акцизів для бюджетною системою загалом. На жаль, практично неможливо знайти докладних статистичних збірок, виходячи з яких можна було виробляти той чи інший статистичний анализ.

У третій главі було порушено аспекти планування надходжень акцизів до бюджетів. Наведені методики ставляться швидше благим побажанням, ніж ніж до затвердженим нормативним документам.

Четверта глава торкнулася одне з найбільш істотних питань, що з акцизним оподаткуванням: «Хто у насправді платить акцизи, і ким більшою мірою як впливає запровадження акцзов?»

У п’ятій главі намагався розібратися сама ж функції виконують акцизи і які ставки акцизів виконання цих функцій повинні быть.

Основные становища законодавства про акцизах

1 Об'єкти оподаткування акцизами

Відповідно до федеральним законом 06. 12. 91 № 1993−1 «Про акцизах» в РФ акцизами оподатковуються такі товари: 1. спирт етиловий із усіх видів сировини; 2. спиртосодержащая продукція (крім денатурированной); 3. алкогольна продукція; 4. пиво; 5. тютюнові вироби; 6. ювелірні вироби; 7. нафту, включаючи стабілізований газоконденсат; 8. бензин автомобільний; 9. легковики 10. окремі види мінерального сировини, у відповідність із переліком, затвердженим Постановою Уряди Р Ф від 03. 07. 97 № 808 «Про видах мінерального сировини, що підлягає обкладанню акцизами»

У цьому не підлягають обкладанню акцизами:

. коньячний спирт, спирт — сирець і виноматеріали, вироблені за стандартами і технічних умов, затвердженим уповноваженим федеральним органом виконавчої на підприємствах, минулих державної реєстрації согласно

Постанові Уряди Російської Федерації від 23 липня 1996 г.

N 874 «Про введення державної реєстрації речових етилового спирту з харчового сировини, алкогольної, алкогольсодержащей харчова продукція і той спиртосодержащей продукції «;

. денатурированная спиртосодержащей продукція (денатурований спиртосодержащая продукція, що містить денатурирующие добавки, які виключають зокрема можливість використання її для алкогольної і харчова продукція, і виготовлена над відповідність до встановленої федеральним органом виконавчої нормативної документацією, оподатковується акцизами в общеустановленном порядке);

. спиртовмісні лікарські, лечебно — профілактичні, діагностичні кошти, зареєстровані уповноваженим федеральним органом виконавчої влади і внесені в

Державного реєстру лікарських засобів, виробів медичного призначення, і навіть кошти, изготавливаемые аптечними установами за індивідуальними рецептам, включаючи гомеопатичні препараты;

. спиртовмісні препарати ветеринарного призначення, минулі державної реєстрації в уповноваженому федеральному органе;

. парфюмерно — косметична продукція, пройшла державну регистрацию;

. спиртовмісні відходи, які утворюються під час виробництва спирту етилового з харчового сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів й які підлягають подальшої переробці, минулі державної реєстрації (спиртовмісні відходи, які підлягають подальшої переробці, оподатковуються акцизами в общеустановленном порядке);

. ювелірні вироби (крім обручок), є предметами культу і релігійного призначення, призначені від використання в храмах, при священнодійстві і (чи) богослужении;

. підакцизні товари, є продуктами переробки підакцизних видів мінерального сировини, передбачені угодами про поділ продукції, коли такі товари є у відповідність до умовами зазначених угод власністю инвесторов.

Платники податків, що виробляють як оподатковувані, не оподатковувані акцизами товари, мають забезпечувати окремий урахування витрат із виробництва та її реалізації, і навіть обсягів реалізації (в натуральному вираженні) оподатковуваних і оподатковуваних акцизами товаров.

2 Платники акцизов

Платниками акцизів являются:

1. по підакцизним товарам, виробленим біля Российской

Федерації - що виробляють та реалізують їхні підприємства, заклади і організації, які є у відповідність до законодательством

Російської Федерації юридичних осіб, філії та інші відособлені підрозділи, мають окремий баланс і расчетный

(поточний) рахунок, іноземні юридичних осіб, міжнародних організацій, філії та інші відособлені підрозділи іноземних юридичних осіб і відділу міжнародних організацій, створені на территории

Російської Федерації, іноземні організації, які мають статус юридичної особи, й прості товариства, і навіть індивідуальні предприниматели;

2. по підакцизним товарам, виробленим поза территории

Російської Федерації з давальницької сировини, належить організаціям, підлягає реєстрації як платники податків в

Російської Федерації, — організації - власники давальницької сырья;

3. організації, здійснюють первинну реалізацію конфіскованих и

(чи) бесхозяйных підакцизних товарів хороших і підакцизних товарів, яких стався відмову у користь государства;

4. організації, здійснюють первинну реалізацію підакцизних товарів, завезених завезеними на територію Російської Федерації без митного оформлення (за наявності угод єдиного митному просторі з державами), чи використовують ці товари під час виробництва непідакцизних товаров.

3 Об'єкт оподаткування підакцизних товарів является:

| |Для підакцизних |По підакцизним | | |товарів, на которые|товарам, куди| | |встановлено |встановлено тверді| | |адвалорні ставки |(специфічні) | | |акцизів. |ставки акцизів. | |За товарами, виробленим | | | |біля РФ: | | | |Для організацій, |Вартість |Обсяг реалізованих| |які виробляють та |підакцизних |підакцизних товарів| |що реалізують підакцизні |товарів, |в натуральному | |товари (крім |обумовлена исходя|выражении | |підакцизних товарів з |з відпускних цін | | |давальницької сировини, а |не враховуючи акцизу. | | |також і організацій, | | | |використовують | | | |вироблені підакцизні| | | |товари для | | | |товарів, неоподатковуваних | | | |акцизами). | | | |Для організацій, |Вартість цих | | |які виробляють підакцизні |товарів, | | |товари з давальницької |обумовлена виходячи| | |сировини; для організацій, |з застосовуваних | | |здійснюють первинну |цієї організації | | |реалізацію конфискованных|максимальных | | |і (чи) бесхозяйных |відпускних цін без | | |підакцизних товарів хороших і |обліку акцизу на | | |підакцизних товарів, від |аналогічні товари | | |яких стався відмова в|собственного | | |користь держави, а |виробництва на | | |також товарів, які |момент передачі | | |завезені завезеними на територію |підакцизних | | |Російської Федерації без |товарів, а за її | | |митного оформлення. |відсутності - виходячи| | | |з ринкових цін без| | | |обліку акцизу, | | | |сформованих в | | | |цьому регіоні на | | | |аналогічні товари | | | |у минулому | | | |звітному періоді | | |За товарами, які |Вартість | | |виробляються за пределами|реализуемых | | |РФ з давальницької |підакцизних | | |сировини, належить |товарів, | | |організаціям, підлягає |обумовлена виходячи| | |реєстрації як |з відпускних цін | | |платників податків у РФ. |не враховуючи акцизу. | | |За товарами, ввезених на |Митна |Обсяг ввезених на | |митну територію РФ. |стоимость, |територію | | |збільшена на |Російської | | |суму |Федерації | | |мита і |підакцизних товарів| | |митних зборів. |в натуральному | | | |вираженні. | |При натуральної оплаті |Вартість |Обсяг переданих | |праці підакцизними |підакцизних |підакцизних товарів| |товарами власного |товарів, |в натуральному | |виробництва, під час обміну |обумовлена исходя|выражении. | |з участю цих |з максимальних | | |підакцизних товарів, при |відпускних цін без | | |їхню передачу безоплатно |обліку акцизу на | | |чи з цінами нижче |аналогічні товари | | |ринкових |власного | | | |виробництва на | | | |момент передачі | | | |готових товарів, а | | | |за її відсутності -| | | |з ринкових | | | |цін не враховуючи | | | |акцизу, сформованих| | | |у цьому регіоні на| | | |аналогічні товари | | | |у минулому | | | |звітному періоді. | |

Звільняються від стягування акцизу підакцизні Російській Федерації товари (крім легкових авто у), ввезені на митну територію Російської Федерації відповідно до проектної документації для виконання робіт з угодам про поділ продукції особами, які є інвесторами чи операторами зазначених угод, або іншими юридичних осіб, що у виконанні робіт з зазначеним угодам з урахуванням договорів (контрактів) з інвесторами, і навіть видобуті і під час угод про поділ продукції підакцизні види мінерального сировини й продукти її переробки, передбачені зазначеними угодами, коли такі товари є у відповідність до умовами зазначених угод власністю инвесторов.

4 Ставки акцизов

Більшість акцизних ставок перераховано в ФЗ «Про акцизах» і переглядається шляхом внесення змін — у даний закон. Ці ставки наведені у Додатку № 1.

Ставки акцизів і Порядок визначення по підакцизним видам мінерального сировини (крім нафти, включаючи газовий конденсат) затверджуються Урядом Російської Федерації диференційовано для окремих родовищ залежно від своїх гірничо-геологічних і экономико- географічних умов. Види мінерального сировини, куди поширюється акциз кілька неясно визначені у постанові Уряди від 03. 07. 97 № 808 «Про видах мінерального сировини, які підлягають обкладанню акцизами». За цією постановою виходить, що єдиним оподатковуваним мінеральним сировиною є природний газ.

Ставка акцизу природного газу встановлено постановою Уряди Р Ф від 22 січня 1999 р. N81 «Про ставки акцизу природний газ». Рівень її становить 15% оптової ціни промисловості (без податку на додану вартість) для організацій, що реалізують газ біля РФ, і навіть за поставок до Білорусі, і 30% при імпортних поставках.

Індексацію оптових цін промисловості природного газу (крім відпустки населенню і жилищно — будівельних кооперативів), і навіть надбавок до ним, встановлених для газозбутових організацій (перепродавців), здійснюється щомісяця у порядку з середнього за місяць індексу ціни промислову за даними Державного комітету Російської Федерації по статистике.

Щодо щомісячної індексації повідомляє постачальників і споживачів Російське товариство «Газпром «впродовж п’яти днів після повідомлення про індекс цен.

Відповідно до Постановою Уряди Р Ф від 15. 01. 97 N 30 «Про встановленні диференційованих ставок акцизу не на нафту, видобуту на території російською федерації «, прийнятим на виконання ФЗ «Про акцизах» було затверджено диференційовані ставки акцизів не на нафту, включаючи стабілізований газовий конденсат. Ці ставки затверджуються Урядом Російської Федерації окремих родовищ відповідно до середньозваженої ставкою акцизу, залежно від гірничо-геологічних і економіко-географічних умов. Сьогодні дані ставки визначені у постанову Уряди Р Ф від 8 квітня 1997 р. № 408 «Про диференційованих ставках акцизу не на нафту, включаючи стабілізований газовий конденсат, видобуту біля російської федерації». У Додатку № 2 наведено дані ставки.

При експорті на рішення Уряди Російської Федерації нафти і газового конденсату організаціями, що закуповують нафта і природний газовий конденсат у нафтовидобувних підприємств із внутрішніми цінами російського ринку, стягування акцизу митні органи проводиться у разі встановленої для відповідного нафтовидобувного підприємства ставці акцизу, збільшеною на 30 000 рублей.

5 Порядок обчислення та сплати акцизов

Сума акцизу визначається платниками самостійно. У цьому сума акцизу в розрахункових документах і первинних дисконтних документах, зокрема рахунках — фактурах, виділяється окремої строкой.

Що стосується використання газу як сировини, включаючи давальницька, підакцизних товарів (крім підакцизних видів мінерального сировини), якими біля Російської Федерації вже було сплачено акциз, сума акцизу, підлягаючий сплаті по готовому підакцизному товару, зменшується на суму акцизу, сплачену із сировини, застосованому щодо його виробництва. Сума акцизу, підлягаючий сплаті по винам і напоям виноградним і плодових, зменшується у сумі акцизу, сплачену біля Російської Федерації по спирту етиловому, зробленому з харчового сировини, застосованому для виробництва виноматеріалів, надалі використаних для цих вин і напоїв. У цьому негативна відмінність між сумами акцизу, сплаченими біля Російської Федерації по підакцизним товарам, використаним як, включаючи давальницька, для інших підакцизних товарів, і сумами акцизу по реалізованою готовим підакцизним товарам до заліку має значення майбутніх платежів до бюджету чи відшкодуванню з бюджету заборонена, а належить на фінансові результаты.

Сума акцизу, сплачена з товарів (крім підакцизних видів мінерального сировини), використаним надалі як для виробництва товарів, вивезених межі території Російської Федерації (крім підакцизних товарів, вивезених у держави — учасники Співдружності Незалежних Держав, підакцизних видів мінерального сировини, а також підакцизних товарів, вивезених гаразд товарообміну), по спирту етиловому, вырабатываемому із усіх видів сировини, крім харчового, в подальшому застосованому як для товарів, не оподатковуваних акцизами, на собівартість цих товарів не належить, а зараховується має значення майбутніх платежів чи відшкодовується з допомогою загальних надходжень податків у десятиденний термін від дня отримання розрахунку за відповідний звітний період. У цьому заліку (відшкодуванню) підлягає сума акцизу за цими товарам, вартість яких фактично віднесена (списана) у звітній періоді на себестоимость.

Постановою Уряди Р Ф від 12. 07. 96 N 800 затверджений Порядок відшкодування з федерального бюджету сум акцизу на спирт етиловий, вироблену із усіх видів сировини, крім харчового, і використаний виробництва не оподатковуваного акцизами продукции.

По підакцизним товарам (крім спирту етилового, вироблюваного із усіх видів сировини, крім харчового), не реализуемым на інший бік і що використовуються організаціями для товарів, не оподатковуваних акцизами, нарахування сум акцизів по відповідним ставками виробляється у момент передачі у виробництво товарів виготовлення непідакцизних товарів зарахуванням (списанням) суми акцизів на собівартість неподакцизной продукции.

По спирту етиловому, вырабатываемому з харчового сировини, не реализуемому набік і використовуваному організацією для денатурованого спирту, не оподатковуваного акцизом, акцизи під час передачі їх у виробництво виготовлення денатурованого спирту не нараховуються і уплачиваются.

Сума акцизу, нарахована і сплачена платниками податків до бюджету по підакцизним товарам, надалі вивезеним межі території Російської Федерації (крім підакцизних товарів, вивезених в держави — учасники Співдружності Незалежних Держав, підакцизних видів мінерального сировини, і навіть підакцизних товарів, вивезених гаразд товарообміну), після документального підтвердження протягом 90 днів із моменту відвантаження факту вивезення таких товарів податковому органу зараховується цим платникам податків у рахунок майбутніх платежів чи відшкодовується з допомогою загальних надходжень податків у десятиденний срок.

Організаціям, виробляють підакцизні товари, які надалі вивезені межі Російської Федерації (крім підакцизних товарів, вивезених у держави — учасники Співдружності Незалежних Держав, підакцизних видів мінерального сировини, і навіть підакцизних товарів, вивезених гаразд товарообміну), податковими органами то, можливо надано відстрочка зі сплати акцизів по отгруженным підакцизним товарам за умови надання ними гарантій уповноважених банків тому, що при ненаданні організацією в податкові органи протягом 90 днів із моменту відвантаження документів, підтверджують факт вивезення таких товарів, з цих банків після закінчення зазначених 90 днів, у безакцептном порядку стягується застрахована сума акцизов.

Акцизи сплачуються до бюджету такі строки: пізніше 30-го числа місяці, наступного за звітним місяцем, — по підакцизним товарам (крім газу), реалізованою з 1-го по 15-те квітня включно звітного місяці; пізніше 15-го числа другого місяці, наступного за звітним місяцем, — по підакцизним товарам (крім газу), реалізованою з 16-го по останнє число звітного месяца.

Акцизи по природного газу сплачуються до бюджету з фактичної реалізації пізніше 20-го числа місяці, наступного за отчетным.

Акцизи не на нафту, включаючи газовий конденсат, зараховуються на розділ 1 030 313, але в газ — на 1 030 312 відповідно до новій бюджетній класифікацією і вносяться платниками у наступні сроки:

Організаціями і підприємствами зі среднемесячными платежами понад сто тис. рублів — з фактичної реалізації кожну минулу декаду:

13-го числа поточного місяці - за першу декаду;

23-го числа поточного місяці - другу декаду;

3-го числа наступного за звітним місяці - за інші дні звітного месяца.

Організаціями і підприємствами зі среднемесячными платежами від 10 до 100 тис. рублів — з фактичної реалізації продукції за минулий календарний місяць термін пізніше 20-го числа наступного месяца.

Організаціями і підприємствами зі среднемесячными платежами менш 10 тис. рублів — щокварталу з фактичної реалізації продукції за минулий квартал вчасно пізніше 20-го числа кожного місяці, наступного за звітним кварталом.

Акциз не на нафту, включаючи газовий конденсат, експортовану із території Російської Федерації, сплачується до закінчення 30 днів із дня оформлення коносамента, приемо-сдаточного акта чи залізничної накладной.

Платники представляють податкові органи за місцем свого перебування місячні чи квартальні розрахунки з акцизам у найкоротші терміни, встановлені їхнього сплати, формою відповідно до Додатку N 3 Інструкції ГНС від 1 листопада 1995 № 40 «Про порядок сплати акцизів не нафту, включаючи газовий конденсат і природний газ».

За товарами, підлягає обов’язкове маркірування марками акцизного збору встановленого зразка, платники вносять авансовий платіж у вигляді, встановленому Урядом Російської Федерації. У цьому сума авансовий платіж зараховується при остаточному розрахунку суми акцизу, що визначається з оподатковуваного оборота.

Платники представляють податкові органи за місцем свого перебування податковий розрахунок (декларацію) по встановленої формі пізніше 20-го числа місяці, наступного за отчетным.

Моментом реалізації підакцизних товарів, крім природного газу, нафти і газового конденсату, є день відвантаження (передачі) підакцизних товарів, включаючи вироблені з давальницької сырья.

У такій порядку визначається дата (момент) реалізації при натуральної оплаті підакцизними товарами власного виробництва, при безоплатну передачу підакцизних товарів, під час обміну і проведення взаємних заліків з участю підакцизних товаров.

Датою (моментом) реалізації газу вважається день надходження коштів за газ на рахунки установи банків, а при розрахунках готівкою — день надходження коштів у кассу.

При безоплатну передачу газу, під час обміну з його участю датою реалізації вважається його передачи.

Датою реалізації нафти вважається день надходження коштів за реалізовану нафту, включаючи газовий конденсат на рахунки громадських організацій і підприємств у установах банков.

Там, коли в платника метод визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) встановлено принаймні відвантаження товарів (виконання, послуг), датою реалізації вважається день відвантаження продукції і на пред’явлення покупцю (замовнику) розрахункових документов.

Акцизи зараховуються до бюджети відповідних рівнів гаразд і можна на умовах, встановлюваних федеральним законом про федеральному бюджеті на відповідний фінансовий год.

Сума акцизу, що підлягає сплаті по підакцизним товарам, що відбувається і ввезених із території держав — учасників Співдружності Незалежних Держав, зменшується у сумі акцизу, сплаченого країни їх происхождения.

Алкогольна продукція, тютюн і тютюнові вироби, ввезені на митну територію Російської Федерації, підлягають обов’язкової маркуванню марками акцизного збору встановленого зразка. Ціна однієї марки акцизного збору, яка була фактично є авансовим платежем по акцизам, становить: на алкогольну продукцію — 0,75 рубля; на тютюн і тютюнові вироби — 0,075 рубля.

Купівля марок виробляється до фактичного ввезення товарів на митну територію Російської Федерации.

Акцизний митний посаду видає імпортеру марки лише за умови забезпечення сплати увізного мита, податку додану вартість, несплаченої для придбання марок частини акцизів як гарантії банку або іншого кредитного заклади, чи внесення на депозит акцизного митного посади належних сумм.

Кошти, необхідних забезпечення сплати митних платежів за ввезені підакцизні товари однієї такий і бутильовані в тару однаковою ємності (для тютюнових виробів, мають однакове кількість сигарет в пачці), розраховуються по формуле:

З = У розділі ст x До екю x Вм x Q, где

З — сума коштів, необхідна задля забезпечення сплати митних платежів (Додаток 3);

У розділі ст — ставка до розрахунку суми забезпечення сплати митних платежів за підлягають маркуванню товари, встановлена на ЭКЮ;

Вм — кількість куплених марок (у конкретних емкостям пляшок чи з пачкам з кількістю сигарет);

До екю — курс ЕКЮ, діючий на дату оформлення гарантійного обязательства;

Q — коефіцієнт перерахунку, що дорівнює: а бутильованої винно — горілчаної продукції - ємності тари в літрів (наприклад, 0,33; 0,5; 0,75; 1); б) тютюнових виробів — кількість сигарет лише у пачці, розділена на 1000 (наприклад, Q = 20: 1000 = 0,02).

Марки акцизного збору видаються митні органи за умови надання забезпечення виконання зобов’язань, що передбачає виконання цією особою наступних дій у межах установлених термінів:. ввезення установленому порядку маркованих товарів на митну територію Російської Федерації з метою реалізації на территории

Російської Федерації;. розміщення завезених маркованих товарів у дозволених місцях доставки і збереження;. повернення ушкоджених і / чи невикористаних марок акцизного збору выдавшему їх митному органу;. уявлення звіту про використання марок акцизного збору встановленому порядке.

У разі невиконання зазначеного зобов’язання кошти, є сумою забезпечення, підлягають перерахуванню до федерального бюджету в частини, кратною кількості марок акцизного збору, яким зобов’язання не исполнено.

Товари, для маркування яких імпортером придбано марки, повинні бути фактично завезені на митну територію Російської Федерації і представлені митному органу пізніше вісім місяців з прийняття обязательства.

Відповідальними за маркірування у порядку підакцизних товарів є особи, які отримали марки акцизного збору, і навіть особи, фактично що возять маркіровані підакцизні товари через митний кордон Російської Федерации.

Отже, літочислення суми акцизів, підлягає сплаті при митному оформленні товарів, проводиться у разі наступній формуле:

Апч = А — Ам,

где:

Апч — сума акцизів в ЕКЮ, підлягаючий уплате;

Am — частина суми акцизів в ЕКЮ, сплачена для придбання Марок.

Відповідно до Постановами Уряди Російської Федерації від 14 квітня 1994 р. N 319 «Про введення біля Російської Федерації марок акцизного збору «тютюн і тютюнові вироби, вироблені території РФ, підлягають обов’язкове маркірування марками акцизного сбора.

Авансовий платіж по акцизам у вигляді вартості купівлі марок акцизного збору, певної по формуле:

А = Атм x Кт, где

А — сума авансовий платіж по акцизам (в руб.);

Атм — ціна однієї марки акцизного збору (в крб.) у встановленому розмірі (Додаток № 4);

Кт — кількість підакцизних товарів у натуральному вираженні, які підлягають маркуванню марками акцизного збору (в одиницях товара).

У цьому сума авансовий платіж по підакцизним товарам, підлягає маркуванню марками акцизного збору, зараховується у цьому звітному періоді при остаточному розрахунку суми акцизу, підлягає сплаті до бюджету, лише у вигляді авансовий платіж, що припадає на фактичний оборот реалізованих і промаркованих марками акцизного збору підакцизним товарам у тому ж периоде.

Роль акцизів в федеральному бюджете

Слід зазначити, що акцизи в основним своїм частини перераховуються в федеральний бюджет. Так 1998 року законом «Про федеральному бюджеті» було встановлено, що 100% акцизів не на нафту (включаючи газовий конденсат), акцизів послуги з її перекачуванні, акцизів природного газу, бензин автомобільний, легковики, акцизів на товари, ввезені завезеними на територію РФ, і 50% акцизів на спирт етиловий із усіх видів сировини, горілку і лікеро-горілчані вироби, спиртовмісні розчини, вироблені теренах Російської Федерації, перераховуватимуться у дохід федерального бюджета.

Загальна частка акцизів на податкових доходах бюджету була досить відчутна — 78 700,4 млн. рублів, 25,6% від усіх планованих податкових поступлений.

У 1999 структура що у федеральний бюджет акцизів не змінилася. Змінилася загальна частка акцизів у податкових доходах федерального бюджету. Було заплановано надходжень у сумі 87 141,1 млн. рублів, 21,8% від податкових надходжень, може бути пояснено тим, що індексація специфічних акцизних ставок відставала загального індексу інфляції по країні. «Слід зазначити, запропоновані Урядом Російської Федерації і взяті у читанні Державної Думою розміри індексації ставок акцизів істотно нижчий прогнозованого (вже наявного фактично) зростання цін підакцизну продукцію. Тому, мова, практично, про реальному зниженні акцизного оподаткування. Так, по спиртним напоям фортецею понад 28 градусів пропонується індексація у вигляді тільки 20 можна% (з 50 до 60 рублів на 1 літр абсолютного алкоголя). «[1]

У той самий час слід зазначити, що акцизи залишаються найбільш собираемыми податками до, що специфікою об'єктів оподаткування. По питомій вазі структура боргу податкових платежах за станом 1 липня 1999 року у визначальних рисах виглядає так: податку додану вартість — 69,9%, податку з прибутку — 14,9%, акцизи — 10,8%[2].

Отже, можна сказати, що акцизи є одним із найбільш важливих податків, надають серйозний вплив виконання бюджету за доходам.

Планування надходження акцизов

Планування надходження тих чи інших податків до бюджету входить у процес планування бюджету як із головних які його складають. Мета бюджетного планування — з урахуванням сформованих тенденцій, конкретних соціально-економічних умов і найперспективніших оцінок розробити зважену та обгрунтувати оптимальні шляхів розвитку бюджету та взагалі цій основі дати пропозиції щодо його зміцненню. Своєчасна облік результатів такого прогнозування є важливою умовою до ухвалення найефективніших заходів у фінансову політику держави, региона.

Финансово-бюджетное прогнозування є порівняно молодий галуззю науки. Її розвиток пов’язаний із необхідністю складання зведених фінансових балансів з перспективи. Суттєвий внесок у розробку методів перспективних фінансових розрахунків внесли А.М. Волохів, В. А. Галанов, Л. П. Евстегнеева, В. С. Павлов, Г. Б. Поляк, Г. Я. Шахова.

Прогнозування податкових надходжень пов’язані з розробкою перспективних комплексних планів економічного та розвитку територій. Під час розробки прогнозу надходжень податків може бути використані 3 основних метода:

1. Метод екстраполяції, тобто. складання перспективи з практики попередніх періодів. Однак це метод доречний під час прогнозування надходжень таких акцизів, які мають більш-менш стабільного характеру. Отже зручно підраховувати акцизи на природний газ, нафту, бензин, сигарети — і алкогольну продукцію. При розрахунку беруться дані про оборотів підакцизних товарів у натуральному вираженні попередньому періоді, коригуються на гаданий економічне зростання і основі цих даних розраховуються гадані надходження, з планованих цін, і змін — у податковому законодательстве.

2. Метод експертні оцінки, тобто. прогноз, мурований з урахуванням оцінок, зроблених і економічно обгрунтованих компетентними фахівцями окремими галузях наук і народної господарства, теж позбавлений недоліків, бо має елемент суб'єктивізму. Проте, важливість цього методу то, можливо підтверджено наступним примером.

Серпневий фінансову кризу призвів до різкого підвищення курсу американського долара стосовно рубаю і, отже, призвів до зростання ціни легковики іноземного виробництва, що у своє чергу стало зростання продажів вітчизняних у виробників і значно змінило структуру надходжень акцизу на легковики. Природно, що надходжень від цього акцизу значно змінилися. Такі зміни неможливо прогнозувати методом экстраполяции.

3. Застосування 2-х перших методів одночасно, у своїй використовують як об'єктивні тенденції розвитку, і думка экспертов.

Однією з способів екстраполяції може бути лінії регресії, надійність яких підвищується при побудові многошаговых кореляційних моделей, які мають прогнозовані бюджетні показники у залежність від кількох основних змінних. Тому роботу над прогнозом слід з виявлення і вивчення чинників (змінних величин), які впливають надходження акцизів. До таким чинникам слід зарахувати розвиток продуктивних сил країни, демографічні зміни, зовнішньоекономічна ситуація й т.д.

Наприклад, найпростіший моделлю застосовуваної при регрессионном аналізі може бути наступного рівняння лінійного виду: y=a0+a1x, де y — обсяг акцизних надходжень; x — вироблений національний дохід; a0, a1 — коефіцієнти регресії, визначають її конкретний вид на основі вихідних данных.

При плануванні обсягів надходження варто використовувати глибокий економічний і статистичний аналіз сформованих тенденцій, дозволяє в середньому з певною ймовірністю нівелювати вплив безлічі чинників, виявити найбільш загальне разом тенденций.

Короткострокове планування надходжень акцизів можна проводити на основі звітності підприємств які виробляють та що реалізують підакцизну продукцию.

Характер акцизного оподаткування, реальні платники акцизов

Платниками акцизів за російським законодавством є продавці підакцизних товарів. Проте, акцизи найчастіше називають «прихованими» чи «непрямими» податками, що зазвичай вони перекладаються з продавців не споживачів через підвищення цін, т.к. у багатьох випадках помірковане підвищення надає незначне вплив на обсяг продажу. Це стосується й акцизам на бензин, сигарети, алкогольні напої. У таких випадках мало хороших товарів замінників, яких можуть звернутися споживачі у разі підвищення цен.

Використовуючи поняття пропозиції з попиту, і навіть еластичності, можна визначити, хто реально платить акцизи. Припустимо що у рис. 1 показаний ринок будь-якої продукції, підлягає оподаткуванню, І що рівноважна ціна не враховуючи податків становить 4 умовних грошових одиниці за одиницю продукції, а рівноважний кількість споживаних одиниць продукції - 15 млн. шт.

[pic]Рис. 1

Припустимо, що уряд вводить новий акцизний податок, рівний 1 у.о. для одиницю продукції. Оскільки за законодавством РФ акцизами оподатковуються продавці (постачальники), тоді це податок можна розглядати, як надбавку до ціни запропонованого товару. Внаслідок цього крива пропозиції зміститься вгору на величину податку. Продавці повинні тепер заробити на 1 у.о. більше з кожним яка поставляється одиниці товару, щоб отримати таку ціну, яку отримали до запровадження податку. Податок зрушить криву пропозиції вгору, як показано на рис. 1 з становища P. S до St.

Нова рівноважна ціна становитиме 4,5 у.о. У даному конкретному разі половину податку платять споживачі з більш високу ціну, а іншу половину — виробники з більш низьку ціну після сплати податків. Споживачі і виробники ділять податкове навантаження порівну; виробники переносять половину податку споживачів на формі більш високу ціну, а друга половина податкового навантаження несуть сами.

З графіка видно, що розподіл податкового навантаження залежить від еластичності попиту й пропозиції. Цей висновок ілюструється такими графиками.

На мал.2 видно, що з еластичному попиті більшу частину тягаря бере нас себе продавець (виробник). У цьому значно скорочується виробництво оподатковуваного акцизами продукта.

[pic]Рис. 2

При менш еластичному попиті більшу частину тягаря перебирає покупець. Виробництво залишається на тому рівні. [pic]Рис. 3

Чим більше еластично пропозицію, тим більшого зростання цін наводить запровадження акцизного податку, тим більший частина тягаря візьмуть він покупатели.

[pic]Рис. 4

І, відповідно, навпаки, ніж менш еластично пропозицію, тим більшу частину податкового навантаження візьмуть він покупатели.

[pic]Рис. 5

З даних графіків можна дійти висновків тому, у випадках держава має підвищувати чи знижувати податки. При внесенні проектів акцизного оподаткування за конкретному товару доцільно запровадити обов’язковий аналіз еластичності попиту й пропозиції з кожної групі оподатковуваних товарів. Нині, коли держава потребує збільшенні податкових надходжень, найчастіше порушують питання про підвищення ставок акцизів тих й інші товари. На графіках ясно видно, що коли підвищення ставки акцизів які завжди призводить до збільшення податкових надходжень. Збільшення податків можна тільки у разі нееластичного попиту. Задля справедливості слід відзначити, що чимала частина підакцизних товарів саме ставляться до групи товарів нееластичного попиту, це, перш всього акцизи на бензин, нафту, газ (для внутрішнього споживання) і недорогі тютюнові вироби. Але водночас запровадження акцизів таких товари як пиво, автомобілі, вина, експортовані нафта і природний газ може самим негативним чином зашкодити величині надходжень у бюджет.

Але поза тим, що зменшуються доходи продавців (виробників) і зростають витрати споживачів у сумі рівну площі прямокутника acef, другим ефектом запровадження податку буде зменшення рівноважного кількість виробленої і споживаної продукції. Факт, щодо запровадження податку попит на 2,5 млн. од. більше, означає, що прибуток від них перевищувала витрати виробництва. Це можна з наступного простого дослідження. Сегмент ab кривою попиту D на мал.1 демонструє готовність платити — граничну виручку — кожну з 2,5 млн. од., куплених до запровадження податку. З іншого боку, сегмент cb кривою пропозиції P. S відбиває граничні витрати кожну одиницю продукції. Ми, що з всіх 2,5 млн. од. крім самої останньої гранична виручка перевищує граничні витрати. Погіршення добробуту, що з недопроизводством цих 2,5 млн. од. продукції показано трикутником abc. Цей трикутник свідчить про надлишкове податкове навантаження чи втрату ефективності суспільству, що є результатом запровадження налога.

Отже, все податкове навантаження, що несе суспільство, перевищує 12,5 млн. у.о., фактично отриманих державою вигляді стягуваних податків. Загальні витрати платників податків складаються з податковим надходжень efac плюс трикутник abc — чисту втрату для общества.

В багатьох випадках завдання оподаткування може бути важливішими, ніж мінімізація надлишкового податкового навантаження. Яскравим прикладом може бути прагнення скоротити споживання таких суспільно шкідливих продуктів як горілка і тютюн. Та й у цьому випадку дуже високі акцизні ставки наводять до нелегальному провадження й продажу підакцизних продуктів, збільшення злочинності і переходу споживання неякісних заменителей.

Як це і розподіл податкового навантаження, величина надлишкового податкового навантаження залежить від еластичності попиту й пропозиції: ніж эластичней попит чи речення, то більше вписувалося надлишкове налогообложение.

Будь-яке обговорення принципів платоспроможності оподаткування одержуваних благ спричиняє кінцевому рахунки до питання податкових ставках і способі зміни ставок зі зростанням доходу платників даного налога.

Податки зазвичай діляться на прогресивні, пропорційні і регресивні. Так, податок вважається прогресивним, якщо його середня ставка підвищується принаймні зростання доходу, — регресивним, якщо середня рівень податкової ставки знижується, і - пропорційним, якщо ставка залишається незмінною, незалежно від розміру доходу. Цю ухвалу виходить з співвідношенні між ставкою податку і доходом через те, що це податки — незалежно від цього об'єкта оподаткування, — зрештою виплачуються з чийогось дохода.

На перший погляд видається, що акцизи є пропорційним податком. Проте насправді стосовно прибутку є регресивними. Причина регресивності цього податку у тому, що адже воно зачіпає значну частину доходу малозабезпечених прошарків населення на відміну від доходу високооплачуваних верств. Останні можуть уникнути податку частина свого прибутку, яка відкладають у вигляді заощадження, тоді як бідна більшість населення неспроможне робити сбережения.

З іншого боку існує певний набір підакцизних товарів, купованих практично всі. До таких належать алкогольна і тютюнова продукція, і навіть бензин, складові дуже значну частку у загальному обсязі зібраних акцизів. Зі збільшенням добробуту Витрати цю продукцію рідко значно збільшуються й змінюють свою структуру. Заможні люди починають, наприклад, споживати вино замість міцних лікеро-горілчаних виробів. У цьому акцизи сплачувані даними людьми навіть скорочуються через те, що акцизи на вино менше, ніж на горілку. Можна сказати, що зі зростанням добробуту, частка акцизів прибутків за абсолютним вираженні як не збільшується пропорційно доходах, а й навіть уменьшаться.

Економічна сутність акцизного налогообложения.

Як і більшість податків, акцизи мають 2-мя основними функціями: фіскальної і регулюючої. У багатьох розвинутих країн регулююча функція акцизів є чільною, так основний упор при оподаткуванні робиться на податки на прибуток, що їх більшої соціальної справедливістю. Непрямі податки, до яких належать акцизи мають регресивний характері і тому їх широке застосування вважається нецелесообразным.

Найбільш спірним питанням під час введення акцизів є конкретна ставка тієї чи іншої акцизу. Більшість методик визначення таких ставок грунтуються на еластичності попиту й пропозиції. Початкових моментом при їх застосуванні є прояснення питання у тому, яку у разі фіскальну чи регулюючу функцію має виконувати той чи інший акциз й у залежність від цього йому досить просто розраховується ставка. Вирішується завдання, рішенням якої бути або максимізація площі прямокутника acef (мал. 1), або зменшення рівноважного виробництва товару до планованої величины.

Але найбільше цікавою мені видалася наступна методика обчислення оптимальної би ставки оподаткування, особливо у плані своєї послідовності у виконанні «справедливою» функцій акцизу. З цієї методиці стрижневу ідею оподаткування акцизами тих чи інших товарах полягає в оподаткування податками «гріхів» платників податків. Причому даний підхід не означає, що акцизами оподатковуються якісь аморальні чи непристойні товари або ж послуги. У основі оподаткування підакцизних товарів хороших і визначенні ставок податків лежать звані негативні экстерналии (negative externalities) — додаткові витрати, які несуть суспільство, у вигляді витрат державних бюджетів всіх рівнів внаслідок виробництва та споживання тих чи інших товарів та послуг. Якщо уряд несе таких витрат, то який би «гріховним» б не була та чи інша продукція, вона була б об'єктом акцизного обложения.

Наприклад, сигарети оподатковуються з таких причин: 1) погіршення здоров’я курців призводить до додатковим видатках на обслуговування, покрываемое рахунок бюджету; 2) погіршення здоров’я курців призводить до додатковим видатках з бюджету за оплаті відпусток через хворобу; 3) т.д.

У той самий час має оподатковуватися акцизами еротична продукція по однієї простої причини, споживання останньої не призводить до додатковим бюджетним расходам.

Оптимальною ставкою оподаткування за таким акцизам вважається ставка, коли держава отримує необхідні йому прибутки покриття витрат що з споживанням тієї чи іншої продукту або ж послуги. Крім того, би мало бути вкриті витрати з вилученню акцизу й у окремих випадках ставка підвищується на кілька інших пунктів зниження споживання соціально шкідливих товаров.

Наприклад оптимальна ставка акциз на сигарети розраховується наступним чином: |Экстерналии для одну пачку сигарет[3]: | |Медичне обслуговування |-0,37 | |Відпустку через хворобу |-0,00 | |Групові страховки |-0,06 | |Харчування й відхід |+0,25 | |Пенсія від старості |+1,84 | |Збитки від пожеж |-0,01 | |Прибутковий податок |-0,61 | |Разом чисті экстерналии |+1,03 |

Важливим моментом цієї методики і те, що підраховуються не лише негативні ефекти, а й економія, отримувана суспільством від вживання сигарет. Суспільство заощаджує 58 центів у тому, що сьогодні середня тривалість життя курців значно нижчі від, і, отже, суспільство заощаджує на витратах після виходу за старими, і навіть 1,84 долара на пенсії від старості. Як це парадоксально звучить, але виходячи з розрахунків викладені у таблиці, насправді платникам податків вигідно наявність курців у суспільстві, т.к. це дає близько 1 долара чистої позитивної экстерналии кожну продану пачку. Отже, оподаткування акцизами сигарет нецелесообразно.

Ця методика наочно демонструє 3-ю функцію акцизів, що виражається у справедливій оподаткуванні податками товарів, вживання яких призводить до додатковим бюджетним расходам.

Вочевидь, що економічне сутність кожної конкретної акцизу залежить від об'єкта оподаткування. Унікальною об'єктом дослідження, у цьому плані свої виступає алкоголь.

Алкоголь — незвичний товар. Його різні роль соціальних і культурних традиції суспільства. Мері Дуглас, видатний англійський соціолог дуже точно визначила вживання алкоголю як «громадський акт виконуваний у певному соціальному контексті». Вживання алкоголю у що свідчить не є дію, що відбиває індивідуальний вибір. Соціологи стверджують, що традиції вживання алкоголю виявляють культурні і громадські цінності у цьому чи іншому регіоні. Не випадково, практично у все культурах, споживання алкогольних напоїв самотужки вважається нездоровим симптомом.

Підтвердженням цих слів є дослідження, проведені у Європі, наприклад, як бари впливають на політичні погляди виборців. Зокрема, з’ясувалося, що рестрективная політику держави стосовно одним алкогольних напоїв при паралельному заохочення інших призводить до зміни політичних уподобань электората.

Надмірна політика держава робить у напрямі зменшення виробництва та споживання алкоголю можуть призвести до неоднозначним наслідків. У той самий час акцизне оподаткування алкоголю вважає єдиною дієвим методом зниження його виробництва. Саме тому при оподаткуванні алкоголю найправильнішою, швидше за все, буде принцип «справедливості», викладений вище. Також треба прийняти до уваги, що коли частина регіонів у РФ в значною мірою залежить з виробництва алкогольну продукцію, і необгрунтоване підвищення цих податків можуть призвести до економічного кризи у тих регионах.

Оподаткування акцизами легкових авто у носить виключно фіскальний характері і за умов РФ виправдано з тієї простої причини, що легкові автомобілі з об'ємом двигуна більше 2500 кубічних сантиметрів практично цілком виробляються поза РФ, і, отже, ця міра має протекціоністське вплив, як і склала законі «Про акцизах»: «Ставки акцизів по підакцизним товарам ввезених завезеними на територію РФ, встановлюються з урахуванням забезпечення захисту вітчизняного виробника і споживача і збереження конкурентоспроможності вітчизняних товарів…» З іншого боку, авто із двигуном такий потужності можна віднести до предметів розкоші, а тому цей податок певною мірою зменшує регрессивность акцизного оподаткування целом.

Ще одна досвід використання акцизів в протекціоністських цілях можна знайти у Указі від 18 січня 1996 р. № 64 «Про стягування акцизів з підакцизних товарів, які з території України за ввезенні на митну територію РФ ««. Після скасування в Україні акцизів з підакцизних товарів, які з її території, за її вивезенні з Росією склалася що ситуація, коли українська товар, чиню російський ринок, стає у ціновому сенсі більш конкурентоспроможним, ніж його російський аналог, оскільки він оподатковується акцизом. Змінити її можна були лише оподаткування просування українських товарів за її ввезенні на територію акцизом за діючими ставками імпортних акцизов.

Зауважимо, що відзначила світова торгова практика передбачає стягування акцизів з імпортованої продукції з ставками перевищують ті, якими оподатковуються аналогічні товари місцевого виробництва. Така заборона закріплений статті III ГАТТ: «Товари, що відбуваються з однієї країни учасниці, нічого не винні оподатковуватися безпосередньо чи опосередковано внутрішніми податками чи іншими внутрішніми зборами, перевищують безпосередньо чи опосередковано податки та збори, застосовувані до товарам вітчизняного происхождения».

Основне завдання прикордонного податкового регулювання — усунути перешкоди розвитку міжнародного поділу праці та світової торгівлі, пов’язані з подвійне оподаткування. І тому визнається, що прерогатива стягування непрямих податків належить країні, импортирующей товар. У дивовижній країні походження (виробництва) товару він звільняється з сплати непрямих податків. Такий тип акцизів належить до прикордонним зрівняльним податках. Прикордонні зрівняльні податки слід відокремлювати від мит. Спільними їм і те, що й стягування здійснюється митні органи в останній момент перетину митної кордону. Основне різниця між ними у тому, що акцизами оподатковуються як імпортні товари, і товари місцевого виробництва. Інакше висловлюючись, кожному прикордонному уравнительному податку можна знайти відповідний «внутрішній» налог.

Наступна значна група акцизів, має свою специфіку — акцизи на мінеральну сировину, тобто. акцизи не на нафту та газу. Дані податки служать для вилучення наддоходів з родовищ із кращими гірничогеологічними і экономико-географическими характеристиками. Оскільки надра об'єктивно є загальнонаціональним надбанням, тому стягування додаткових податків, забирающих надприбуток видобувних підприємств, виглядає справедливою платою суспільству. Природні багатства неможливо знайти власністю будь-якого підприємства, приватного особи, чи групи осіб — акціонерів, є національним достоянием.

Проте, на думку експертів у сфері акцизи не на нафту і газ має бути скасовано як невідповідні зі свого економічному змісту покладеним ними завданням. «Передусім, необхідно скасувати акциз не на нафту, як найбільш фіскальний податок, який виконує свою основної функції - справедливого вилучення наддоходів з родовищ із кращими характеристиками». 4]

На цей час акцизи не на нафту диференційовані залежно від видобувних їх організацій. Обгрунтованість тій чи іншій акцизної ставки викликає сумніви, оскільки методику визначення диференційованих ставок недостатньо опрацьована. Натомість, щоб заохочувати найбільш економічно ефективні підприємства, дана методика прагне урівняти підприємства. Податок на додаткові прибутки від видобутку вуглеводнів видається більш послідовним, ніж ніж акциз у сфері. Акциз на природний газ не диференційований по родовищам взагалі, оскільки єдиним підприємством, які займаються його здобиччю, є Газпром.

У цілому нині, розробка цілісної системи оподаткування, що дозволяє вилучати гірську ренту як незаработанную частка прибутку далекою від завершения.

Заключение

Фактично, акцизне оподаткування носить регресивний характер, коли оподаткування так само лягає як у забезпечені, і на бідні верстви населення. Спочатку задумані як соціально спрямовані податки, акцизи нині виконують асоціальні функції, ще більше збільшуючи розрив найбіднішими і заможними верствами суспільства. Хоча це й будь-який непрямий податок, акцизи перекладаються на найбіднішу більшість населення і те, що як 20% податкових надходжень до бюджету становлять акцизи — тривожний знак. Саме непрямі податки надають значний стримуючий ефект на економіку, що ще більш небезпечне за умов затяжної кризи. Це вкотре підкреслює, держава не вміє збирати прямі налоги.

Нині акцизи виконують у більшої своєї частини фіскальну функцію, виражену із метою влади під час введення тих чи інших акцизів й не так регулювання виробництва та споживання тих чи інших товарів, як поповненню бюджету (яскравим прикладом може бути ухвалу Конституційного Судна «У справі провести перевірку конституційності частини першої статті 2 федерального закону від 7 березня 1996 року «Про внесенні змін до закону РФ «Про акцизах»). Фіскальна спрямованість акцизів на бензин поза сумнівами, і при тому, що підвищення цін на бензин — одне із чинників, які впливають підвищення витрат практично будь-якого виробництва, отже, підвищення суспільно-необхідних витрат за виробництво тій чи іншій продукції, що зумовлює зниження конкурентоспроможності економіки загалом. Проте, що регулює вплив акцизів все-таки проявляється, і найбільш воно благотворно у сфері обороту алкогольну продукцію. Отже, держава лише поповнює скарбницю, як зменшує рівень споживання алкоголю, а й сприяє реалізації лише якісної продукции.

Спірними залишаються величини ставок акцизів, і навіть способи індексування величини специфічних ставок. Застосування адвалорних ставок призводить до серйозних труднощам в оцінці об'єкта оподаткування. А специфічні ставки недостатньо оперативно коригуються у зв’язку з інфляційними процессами.

Законодавча база у сфері акцизів ще досить опрацьована. У частковості це стосується великому обсягу документів, які досить систематизовані і важкі до. Виправлення цього вимагає прийняття другій частині Податкового кодексу, що у своє чергу залежить від безлічі політичних чинників. Це дозволяє припустити, що у найближчі рік-два у цьому напрямі у позитивний бік не изменится.

Акцизи виступають серед небагатьох важелів впливу держави щодо економічні процеси, які відбуваються у суспільстві. Удосконалення оподаткування у сфері акцизів одна із найважливіших умов поліпшення економічної ситуації в, поповнення федеральних і регіональних бюджетов.

1. «Про акцизах» Федеральний закон від 06. 12. 91 № 1993−1 2. «Про федеральному бюджеті на 1999 рік» Федеральний закон 3. «Про федеральному бюджеті на 1998 рік» Федеральний закон 4. «У справі провести перевірку конституційності частини першої статті 2 федерального закону від 7 березня 1996 року «Про внесенні змін у закон РФ «Про акцизах»

Постанова конституційного суду РФ від 24. 10. 1996 № 17-П 5. «Про марках акцизного збору» Постанова Уряди Р Ф від 04. 09. 99

№ 1008 6. «Про ставки акцизу природного газу» Постанова Уряди Р Ф від 22 січня 1999 р. № 81 7. «Про видах мінерального сировини, що підлягає обкладанню акцизами»

Постанова Уряди Р Ф від 03. 07. 97 № 808 8. «Про встановлення диференційованих ставок акцизу не на нафту, видобуту біля РФ» Постанова Уряди Р Ф від 15. 01. 1997 № 30 9. «Про введення біля Російської Федерації марок акцизного збору «

Постанова Уряди Р Ф від 14 квітня 1994 р. N 319 10. «Про порядок обчислення та сплати акцизів» Інструкція Государственной

Податкової Служби від 10. 08. 98 № 47 11. «Про порядок сплати акцизу з експортованої з РФ нафти, включаючи газовий конденсат» Тимчасова інструкція Державного Митного Комітету РФ від 9. 08. 1996 р. № 01−23/14 267, Державної Податкової Служби Р Ф від 12 серпня 1996 р. №Вз-6−04/572 12. «Про порядок сплати акцизів не на нафту, включаючи газовий конденсат, і природного газу» Інструкція Госналогслужбы Р Ф від 01. 11. 95 № 40 13. «Про порядок обчислення та сплати акцизів» Інструкція Госналогслужбы Р Ф от

17. 07. 95 № 36 14. «Про маркуванню окремих підакцизних товарів, ввезених на митну територію російської федерації» Наказ Державного Таможенного

Комітету РФ від 13 липня 1994 р. № 357 15. «Про деякі питання застосування «Тимчасову інструкцію про порядок маркування окремих підакцизних товарів, ввезених на митну територію російської федерації «» Лист Державного Таможенного

Комітету РФ від 19. 11. 1996 № 01−15/20 509 16. «Про порядок урахування ПДВ і акцизів для формування ціни імпортні товары

(продукцію)" Лист Міністерства Фінансів РФ № 66, Комітету РФ По

Політиці Цін № 01−17/752−06 від 31 травня 1993 року 17. Економікс / Кемпбелл Р. Макконнелл, Стенлі Л. Брю. Таллінна. 1993. 18. Бизнес-конспект: акцизи // Економіка життя й 1996. № 15. стр. 22 19. Габдрахманов І.Н., нафтова компанія «ЛУКойл», Нафтовим родовищам повинна допомогти гнучка податкову систему //Фінанси. 1998. № 7, стор. 26−27 20. Козырин О. Н., Акцизи у системі митних платежів //Фінанси. 1997. № 1, стор. 22−28 21. Козырин О. Н., Непрямі податки у механізмі митно-тарифного регулювання //Фінанси. № 9. 1994, стор. 19−24 22. Разовский Ю. В., Платежі, акцизи і податки гірничодобувних предприятий"//Финансы № 8, 1995, стр. 30−34 23. Скиба У. Маленькі компанії та великий нафтової бізнес // Діловий експрес 1997. № 4 24. Gregory P. Lubkin, The Taxation of Alcohol and the Development of a

European Identity, Harvard Law School, 1996

(internet 25. Viscusi, W.K. (1992) «Smoking: Making the Risky Decision» New York:

Oxford University Press. 26. Viscusi, W. K. (1995) «Tax Policy and the Economy»

Додаток № 1

Ставки акцизів до |Види підакцизних товарів |У відсотках чи рублях | | |і копійки за одиницю виміру | |Спирт етиловий із усіх видів |12 крб. за 1 літр безводного | |сировини |(стовідсоткового) етилового спирту | | | | |Спирт етиловий, отпускаемый |8 крб. за 1 літр безводного | |організаціям для |(стовідсоткового) етилового спирту | |лікарських засобів та изде- | | |лий медичного і ветеринар- | | |ного призначення і (чи) для | | |проведення лікувального процесу | | |не більше затверджених квот | | |споживання спирту тих | | |організацій | | | | | |Алкогольна продукція, за позов- |60 крб. за 1 літр безводного | |лючением вин, слабоалкогольних |(стовідсоткового) етилового спір- | |напоїв з об'ємної часткою ці- |та, що міститься в підакцизних | |лового спирту до 9 відсотків |товарах | |включно, і навіть вино- | | |градных, плодових і медових | | |напоїв і лікеро-горілчаних з- | | |делий з об'ємної часткою этило- | | |вого спирту до 25 відсотків | | |включно; спиртосодержащая | | |продукція | | | | | |Лікеро-горілчані вироби, вино- |48 крб. За 1 літр безводного | |градные, плодові і медові |(стовідсоткового) етилового спір- | |напої з об'ємної часткою ці- |та, що міститься в підакцизних | |лового спирту до 25 відсотків |товарах | |включно, крім | | |шипучих і газованих | | | | | |Вермути і провину, крім |27 крб. За 1 літр безводного | |натуральних, ігристих, шам- |(стовідсоткового) етилового спір- | |панских, шипучих і газирован- |та, що міститься в підакцизних | |ных |товарах | | | | |Провина шампанські і провину нату- |7 крб. За 1 літр | |ральные ігристі, шипучі і | | |газовані | | | | | |Провина, винні та інші напої |10 крб. За 1 літр | |шипучі і газовані (за | | |винятком вин натуральних | | |ігристих, шипучих і газирован- | | |ных), розлиті в скляну | | |тару ємністю 0,5 літра і бо- | | |лее | | | | | |Провина натуральні, слабоалко- |3 крб. За 1 літр | |гольные напої з об'ємної до- | | |лей етилового спирту до 9 про- | | |центів включно (за исклю- | | |чением газованих і шипучих | | |напоїв, розлитих в стеклян- | | |ную тару ємністю 0,5 літра і | | |більш) | |

|Виды підакцизних товарів |У відсотках чи рублях | | |і копійки за одиницю виміру | |Пиво |72 коп. За 1 літр | | | | |Тютюнові вироби: | | |тютюн трубковий, за исключени- |168 крб. за 1 кг | |їм тютюну трубкового за Держстандартом | | | | | |тютюн трубковий за Держстандартом |16 крб. За 1 кг | | | | |тютюн курильний, за исключе- |72 крб. За 1 кг | |нием тютюну, що у | | |ролі сировини для производ- | | |ства тютюнової продукції | | | | | |сигари, крім сигар |3 крб. 60 коп. кожне | |за Держстандартом | | | | | |сигари за Держстандартом |1 крб. 20 коп. кожне | | | | |сигариллы, сигарети з фільтром |30 крб. За 1000 штук | |довжиною понад 85 мм | | | | | |сигарети з фільтром, за исклю- |20 крб. 50 коп. за 1000 штук | |чением сигарет довжиною понад | | |85 мм сигарет 1, 2, 3 і | | |4 класу за Держстандартом | | | | | |сигарети з фільтром 1, 2 і |14 крб. 50 коп. за 1000 штук | |3-го класів за Держстандартом | | | | | |сигарети з фільтром 4-го клас- |9 крб. 50 коп. за 1000 штук | |са за Держстандартом | | | | | |сигарети без фільтра |7 крб. За 1000 штук | | | | |цигарки 1-го класу |4 крб. 80 коп. за 1000 штук | | | | |Ювелірні вироби |15 відсотків | | | | |Нафта, включаючи стабілізовано- |55 крб. За 1 тонну | |ный газовий конденсат | | | | | |Бензин автомобільний з октано- |350 крб. за 1 тонну | |вым числом до «80 «включитель- | | |але | | | | | |Бензин автомобільний з іншими |450 крб. за 1 тонну | |октановыми числами | | | | | |Автомобілі легкові під робочою |10 відсотків | |обсягом двигуна більш | | |2500 куб. див | |

Додаток № 2

Диференційовані ставки акцизів не на нафту, включаючи стабілізований газовий конденсат (в рублях за 1 тонну)

|Наименование організацій |Ставка акцизу, включаемая | | |у ціну не на нафту і стаби- | | |лизированный газовий | | |конденсат (без податку | | |додану вартість) |

ВАТ «Роснафта — Пурнефтегаз «57 042 АТВТ «Калмнефть «28 002 ВАТ «Роснафта — Термнефть «28 002 ВАТ «Архангельскгеолдобыча «700 ВАТ «ЛУКойл — Пермнефть «50 195 ЗАТ «ЛУКойл — Перм «50 195 ВАТ «ЛУКойл — Нижневолжскнефть «32 912 ВАТ «ЛУКойл — Калининградморнефть «67 135 ВАТ «ЛУКойл — Астраханьнефть «29 797 АТ «Черногорнефть «64 302 АТ «Кондпетролеум «45 047 АТ «Варьеганнефтегаз «57 490 АТ «Варьеганнефть «53 337 АТ «Удмуртнефть «62 674 АТ «Саратовнефтегаз «65 789 АТ «Новосибирскнефтегаз «28 002 АТ «Юганскнефтегаз «62 955 АТ «Самаранефтегаз «64 654 ВАТ «Нафтову компанію ЮКОС «62 955 ВАТ «Сургутнафтогаз «58 740 ВАТ «Славнафта — Мегионнефтегаз «62 225 ВАТ «Славнафта — Мегионнефтегазгеология «700 ВАТ «Томскнефть «47 705 ВАТ «Томскнефтегазгеология «700 АТ «Нижневартовскнефтегаз «28 002 ВАТ «Тюменнефтегаз «57 042 ВАТ «Обьнефтегазгеология «700 ВАТ «Ноябрьскнефтегаз «61 195 АТ «Комі ПЕК «28 494 ВАТ «Тебукнефть «28 494 АТ «Татнафта «65 340 АНК «Башнафта «57 042 ВАТ «Оренбурггеология «700 ЦПК «Арктикморнефтегазразведка «28 002 АТ «ВСНК «(Енисейнефтегаз) 700 АТЗТ «Ульяновскнефтеотдача «28 002 ЗАТ «Нафта — Ульянівськ «28 002 АТ ГНК «Сокіл «37 206 АНК «Югранефть «45 637 ТОВ «Центр науково — виробничих 45 637 та соціально — економічних ініціатив «АТВТ АНК «Эвихон «45 637 АТ «Уральська нафтова компанія «28 002 АТВТ «Негуснефть «84 005 ЗАТ «Чепецкое НГВУ «28 002 ЗАТ «Вишеранефтегаз «45 637 ВАТ «Ритэк «20 000 АТЗТ «Татнефтеотдача «(РМНТК) 40 982 АТ «Кинэкс «28 002 АТ «Сибойл «84 005 АТЗТ НАК «Акі - отыр «28 002 СП «Хантымансийскнефтехант «28 002 ВАТ «Калининграднефть «28 002 АТВТ НК «Таркосаленефтегаз «700 АТ «Булгарнефть «84 005 АТ КПК «Надра «28 002 ДГП «Калмнедра «43 560 ВАТ «Тюменський нафтової науково — 28 002 технологічний центр «АТ ПО «ЛУКойл — Волга «84 005 АТ «Магма «28 002 АТВТ «Синко «28 002 СП ЗАТ «Соболь «28 002 ЗАТ «Російська паливна компанія «49 782 ТОВ «Компанія Полярне сяйво «84 005 ТОВ СП «Геойлбент Лімітед «28 002 ЗАТ «Петросах «84 005 ТОВ СП «Чорногорське «71 834 ТОВ СП «Башминерал «45 637 ЗАТ «Печоранефтегаз «28 002 ЗАТ «ТОМСЬК — ПЕТРОЛЕУМ — УНД — ГАЗ «28 002 АТЗТ «Инвестнафта «33 246 ТОВ «ПЕРМЬТЕКС «28 002 ТОВ СП «Волгодеминойл «28 002 АТЗТ «Турсунт «28 002 ЗАТ «УРАЛЬСЬКА НАФТА «43 560 СП ТОВ «Сибирско — Американська Нафтову компанію «28 002 ЗАТ «Компанія Байтек — Сілур «28 002 ЗАТ «ПІВНІЧНА НАФТА «20 000 ТОВ «Білі ночі «48 083 ТОВ «Ваньеганнефть «43 560 ЗАТ «КомиАрктикОйл «28 002 АКЗТ «КОРПОРАЦІЯ ЮГРАНЕФТЬ «55 968 ТОВ «КОМИКУЭСТ «32 560 СП ТОВ «АМКОМИ «28 002 ТОВ СП «КАМА — НАФТА «48 743 СП «ТАТЕХ «32 358 ЗАТ «Татойлгаз «28 002 ЗАТ «ЛУКойл — АШК «84 005 ТОВ СП «ПЕРМТОТИНЕФТЬ «28 002 СП «ПАРМАНЕФТЬ «28 002 АТ «Хантымансийскнефтегазгеология «700 ДГП «Красноленинскнефтегазгеология «700 АТ «Пурнафтогазгеологія «700 АТ «Уренгойнефтегазгеология «700 АТ «Заполярнефтегазгеология «700 ВАТ «Ямалнефтегазгеология «700 АТ «Тюменьнедра «700 АТ «Новосибирскгеология «700 ДГП «Ухтанефтегазгеология «700 АТ «Ухтанефть «700 ВАТ «Удмуртгеология «700 ДГП «Нижневолжскгеология «700 ТОВ «Янгпур «700 АТ «Печоранефть «700 АТ «Поляргеодобыча «700 ДП «Севергазпром «42 002 ДП «Кавказтрансгаз «84 005 ДП «Уренгойгазпром «84 005 ДП «Ямбурггаздобыча «84 005 ДП «Кубаньгазпром «84 005 ДП «Астраханьгазпром «28 002 ДП «Оренбурггазпром «84 005 АТ «Татнафтопром «28 002 ДП «Удмуртторф «28 002 АТ «Нефтебитум «28 002 ТОВ «Фроловское НГВУ «28 002 АТ «Нафта «(р. Кіров) 28 002 АТВТ «Избербашнефть «28 002 АТ «Ставропольтоппром «28 002 АТЗТ «Нижневартовскнефтеотдача «28 002 АТВТ «Пурнефтеотдача «42 002 АТ «Північне «28 002 АТ «Пермьоблнефть «28 002 АТ «Нафта «(р. Саратов) 28 002 ВАТ «Самараинвестнефть «28 002 АТ «Якутгазпром «28 002 АТ «Ирляхнефть «28 002 АТ «Ленанефтегаз «28 002 АТВТ «ЛУКойл — Західна Сибір «61 162 ВАТ «Оренбургнефть «10 000

Примечания.

1. Акциз не на нафту і стабілізований газовий конденсат, видобуті ВАТ «Роснафта — Дагнефть », державним об'єднанням «Ингушнефтегазпром », ВАТ «Роснафта — Ставропольнефтегаз », ВАТ «Роснафта — Краснодарнефтегаз », ВАТ «Роснафта — Сахалинморнефтегаз », ГУП «Юнко », ЗАТ «Битран », ЗАТ «Нобель Ойл », не устанавливается.

Для інші організації незалежно від відомчої належності і форм власності, здійснюють видобуток нафти і стабилизированного газового конденсату, розміри акцизу котрим не визначені у теперішньому Додатку, застосовується максимальна ставка акцизу у вигляді 84 005 рублів за 1 тонну.

2. Для організацій, незалежно від відомчої належності і форм власності, новостворених з урахуванням існуючих, ставки акцизу встановлюються лише на рівні ставки базової організації, певної в теперішньому Приложении.

3. Для організацій з іншими інвестиціями, якими було прийнято рішення Уряди Російської Федерації про надання тарифної пільги відповідно до Постановою Уряди Російської Федерації від 19 травня 1994 р. N 497, застосовується ставка акцизу у вигляді 20 000 рублів за 1 тоннудо закінчення терміну чинності цієї льготы.

4. Для організацій, здійснюють видобуток нафти і стабилизированного газового конденсату з урахуванням договору (угоди) з надрокористувачем, застосовується ставка акцизу, встановлена для відповідного недропользователя.

Додаток № 3

Перелік підакцизних товарів, які підлягають маркуванню, і до розрахунку суми забезпечення сплати митних платежей

(в ред. телетайпограми ГТК РФ від 26. 03. 96 N Т-5724;

Наказу ГТК РФ від 31. 01. 97 N 43)

| | |Ставка забезпечення | |Код товару |Короткий найменування |сплати митних | |по ТН ЗЕД |товару |платежів і одиниці | | | |виміру | |1 |2 |3 | |2204 |Провина виноградні натуральні, |1,63 ЭКЮ/литр | |(крім |включаючи міцні | | |2204 30) | | | |з 2204 10 |Провина ігристі |3,35 ЭКЮ/литр | |2205 |Вермути й інші вина |1,92 ЭКЮ/литр | | |виноградні натуральні з | | | |додаванням рослинних чи | | | |ароматичних екстрактів | | |2206 00 |Інші напої сброженные |1,24 ЭКЮ/литр | | |(сидр яблучний, сидр грушевий | | | |(перру), напій медовий) | | |2207 10 000 |Спирт етиловий |7,59 ЭКЮ/литр | | |неденатурований з | | | |змістом спирту за обсягом | | | |щонайменше 80% | | |2208 20 |Міцні спиртні напої, |7,05 ЭКЮ/литр | | |отримані внаслідок | | | |дистиляції (перегонки) | | | |виноградного вина чи | | | |вичавків винограду | | |2208 30 |Виски |7,05 ЭКЮ/литр | |2208 40 |Ром і тафія |7,05 ЭКЮ/литр | |2208 50 |Джин і можжевеловая настоянка |7,3 ЭКЮ/литр | |2208 90 110, |Арак |6,65 ЭКЮ/литр | |2208 90 190 | | | |2208 60 |Горілка |5,42 ЭКЮ/литр | |2208 90 330, |Сливова, грушева чи |4,6 ЭКЮ/литр | |2208 90 380 |вишнева спиртова настоянка, | | | |виключаючи лікери | | |2208 90 410 — |Інші спиртні напої, |5 ЭКЮ/литр | |2208 90 780 |лікери й інші алкогольні | | | |напої | | |2208 90 910, |Спирт етиловий |10,2 ЭКЮ/литр | |2208 90 990 |неденатурований з | | | |концентрацією спирту по | | | |обсягу менш 80% | | |з 2402 20 |Сигарети з тютюну |7,7 ЭКЮ/1000 прим. |

Додаток № 4

Ціна однієї марки акцизного збору, затверджена постановою уряду російської федерації від 28 жовтня 1995 р. № 1038

|Наименование товарів і продукції |Ціна однієї марки | | |акцизного збору рублях | |Тютюн і тютюнові вироби, вироблені |20 | |біля Російської Федерації | |

-----------------------

[1] internet

[2] internet

[3] W. Kip Viscusi «Tax Policy and the Economy», 1995

[4] І.Н. Габдрахманов, нафтова компанія «ЛУКойл», Нафтовим родовищам повинна допомогти гнучка податкову систему //Фінанси. 1998. № 7, стор. 27

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой