Учет витрат підприємства з загранкомандировкам

Тип работы:
Реферат
Предмет:
Экономика


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Учет витрат підприємства з загранкомандировкам

Контрольная робота з дисципліни:, Бухгалтерський облік валютних операцій та зовнішньоекономічної деятельности".

Работу виконав студент:

Московский Інститут Підприємництва і Права

Москва 2002 г.

Введение.

Развитие ринкової економіки Росії створює широкі змогу здійснення зовнішньоекономічної роботи і валютно-хозяйственной самостійності підприємств, банків, товариств та громадян. Рік у рік розширюється сфера функціонування валютного ринку: йде створення зон вільного підприємництва, збільшується кількість підприємств із участю іноземного капіталу, залучаються іноземні інвестиції у різні производственно-социальные інфраструктури. Відбувається поступове залучення російської економіки міжнародне розподіл праці. У умовах першочергового значення набирають питання організації, регулювання і технології валютно-фінансової діяльності. Подальший процес інтеграції російської економіки та світової економічної системи, колись всього, потребує більше досконалої системи бухгалтерського обліку й контролю у зовнішньоекономічної деятельности.

Учет витрат за загранкомандировкам.

Заключение контрактів і виконання пов’язані з великий підготовчої і наступного роботою. Це зумовлює необхідність в закордонні відрядження як і слідство відрядження. Час перебування працівника в закордонної відрядженні встановлюється по оцінкам в закордонного паспорта. Командировочне посвідчення у своїй непотрібен (крім відряджень у країни СНГ).

За видачу закордонного паспорти, його продовження чи видачу нового замість втраченого сплачується державне мито в 2 ММРОТ.

Государственная мито за внесення, жодних змін — у виданий раніше закордонний паспорт стягується в 10% від ММРОТ.

Порядок купівлі й видачі іноземної валюти, і дорожніх чеків на оплату відрядних витрат поза Російської Федерації регулюється Положенням Ц Б РФ № 62 від 25. 06. 97 г. «Про порядок купівлі й видачі іноземної валюти на оплату відрядних витрат» з уточненнями, внесеними зазначенням ЦБ РФ від 21. 06. 00 г. «Про внесення і доповнень в Вказівка Банку Росії „Про порядок здійснення юридичними особами-резидентами операцій купівлі й зворотної продажу іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації“ № 383-У від 20. 10. 98 г.».

Организация-резидент дає доручення уповноваженому банку на зняття валюти з його спеціального транзитного валютного рахунку за зазначені мети. Дане доручення оформляється в вигляді заявки. Коли спеціальному транзитному рахунку немає валюти, то, на підставі доручення купівлі резидента банк купує в валютному ринку. У дорученні купівлі вказується мета придбання іноземної валюти — «на оплату відрядних витрат». Придбання у банку готівкової іноземної валюти на це ще не дозволяється. Куплена іноземна валюта зараховується з цього приводу 52 «Валютний рахунок», субрахунок 2 «Спеціальний транзитний валютний рахунок». З іншого боку, даний спеціальний транзитний валютний рахунок зараховується на користь резидента іноземна валюта, раніше списана з зазначеного рахунки є сумами, не використаними з метою оплати відрядних витрат чи отриманими від продажу дорожніх чеків, не використаних на оплату на зазначені цели.

В подальшому зняття цих коштів у відрядження допускається шляхом отримання готівкою й оприбуткування до каси організації з цього приводу 50 «Каса», субрахунок 2 «Каса в іноземній валюті» чи шляхом перекладу їх національною зарубіжних країн командируемому особі з його приводу до банку — нерезидент, з цього приводу третя особа на користь командируемого, або з його ім'я до банку нерезидент як перекладу до востребования.

В будь-якому разі основою зняття готівкової іноземної валюти з цього валютного рахунки організації у уповноваженому банку, і купівлі ньому дорожніх чеків є заявка клієнта по встановленої формі. Підставою на її оформлення служить наказ (розпорядження) керівника із зазначенням норми добових працівникові, отбывающему зарубіжних країн у відрядження, країни, терміну і цілі відрядження. У уповноважений банк представляється оригінал і копія заявки. Документ для банку служить основою відкриття досьє «Командировочні витрати». До нього поміщається оригінал заявки, а копія повертається власнику рахунки, з оцінкою уповноваженого банку дату прийому оригіналу заявки.

Выдача готівкової іноземної валюти чи дорожніх чеків супроводжується одночасної видачею довідок формою № 406 007 з ім'ям кожного командируемого особи чи ім'я старшого групи відряджених осіб. У організації облік цих довідок ведеться в спеціальному журналі. Видача уповноваженим банком клієнту готівкової іноземної валюти чи дорожніх чеків у сумі понад 10тыс. доларів відбувається лише при наявності дозволу ЦБ РФ. У цьому необхідно пізніше як за 5 робочих днів із дати видачі надання банком сповіщення, що підтверджує виконання цієї операції, направити відповідну інформацію Міністерству економічного розвитку та торгівлі. Той самий термін із дати запланованого вибуття командируемого особи і разі повернення банк іноземної валюти через невдалої відрядження. Це дозволяє чіткіше відстежувати рух готівкової іноземної валюти в в особливо великих размерах.

Организация обліку придбання іноземної валюти ввозяться відповідність до вимогами листи Банку Росії від 25. 06. 97 г. № 62 «Положення про порядок купівлі й видачі іноземної валюти на оплату відрядних витрат». Процедура вивезення фізичними особами та зокрема. командированными іноземної валюти до інших держав регулюється спільним Положенням Ц Б РФ та ДТК РФ від 12. 01. 2000 г. № 105-П, 01−100/1 «Про порядок вивезення фізичними особами з Російської Федерації готівкової іноземної валюти». Максимальна сума одноразового вивезення готівкової іноземної валюти без отримання дозволів ЦБ РФ за дотримання митних правил — 10 000 доларів. Разом одноразового вивезення 1500 доларів, або менш процедура вивезення не вимагає уявлення митним органам документів, підтверджують необхідність перекладу чи ввезення іноземного валюти до, зняття її з цього валютного рахунку підприємства чи купівлю уповноваженому банке.

Все зазначені операції вимагають документального підтвердження митному органу при единовременном вивезенні готівкової іноземної валюти у сумі, перевищує в еквіваленті 1500 доларів, але з понад 10 000 доларів. Для одноразового вивезення готівкової іноземної валюти (крім іноземної валюти, отриманої на оплату відрядних витрат) сумі понад 10 000 доларів фізичні особи-резиденти зобов’язані уявити митному органу дозвіл ЦБ РФ. Уповноважений банк вправі відмовити командируемому особі у видачі нових сум в іноземній валюті, коли з вимозі банку особу не представило авансовий звіт і документи, що підтверджують його більш як за 10 000 доларів. Після закінчення відрядження решта суми авансу в іноземній валюті здається відрядженим обличчям до каси організації, або перекладатися в безготівковому порядку шляхом списання із рахунку даної особи (чи з рахунки третього особи) в банку-нерезиденті з цього приводу організації (індивідуального підприємця без утворення юридичної особи) в уповноваженому банку Російської Федерации.

Внесение до каси організації невикористаної готівкової іноземної валюти має бути здійснено пізніше дати, зазначеної уповноваженим банком в графі 12 заявки клієнта. Протягом трьох банківських днів із часу повернення касу організації ці валютні кошти мають бути здано в уповноважений банк на поточна валютна рахунок организации.

Погашение заборгованості іноземній валюті за сумами, виданими працівникам організації під звіт за проведення певних видатків відповідно до Положенням по бухгалтерського обліку «Облік активів та зобов’язання, вартість яких виражена в іноземній валюті», затвердженого наказом Мінфіну РФ № 2н від 10. 01. 2000 г., приймається до врахування по дати затвердження авансового звіту. Такий порядок перебуває у повному відповідність до п. 2ст. 11 Закону Р Ф № 129-ФЗ від 21. 11. 96 г. (зі змінами від 23. 07. 98 г.) «Про бухгалтерський облік», за яким бухгалтерський облік по валютним рахунках організацій корисною і операціям в іноземній валюті ведеться в рублях виходячи з перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБ РФ на дату скоєння операції. Відповідно до положення «Про порядок купівлі й видачі іноземної валюти для оплати відрядних витрат», термін подання у організацію авансового звіту відрядженого особи ні виходити межі 10 календарних днів з дати закінчення відрядження межі РФ. Якщо відрядження з якоїсь причини все-таки відбулося, організація зобов’язана здати в уповноважений банк готівкову іноземної валюти, дорожні чеки, і навіть довідку (ф. № 406 007) пізніше п’яти робочих днів із дати передбачуваного вибуття відрядженого особи межі РФ.

В водночас в повному обсязі витрачені під час службової відрядження готівкова іноземна валюта чи дорожні чеки повинні прагнути бути здано організацією в уповноважений банк протягом десяти робочих днів із моменту оприбуткування витрат на пальне до каси. Введення їх здійснюється разом із звітом організації. У кожному разі граничним терміном уявлення даного звіту мусить бути дотримана дата, зазначена уповноваженим банком в графі 12 заявки клиента.

Организация представляє в уповноважений банк звіт у двох примірниках. Один примірник (оригінал) підшивається в досьє «Командировочні витрати», другий (копія) з оцінкою банку дату прийому оригіналу звіту повертається цієї організації. Погашення довідок формою № 406 007 уповноваженим банком здійснюється шляхом проставления по всьому полі її лицьової боку знака «Z», завіряється підписом касира чи відповідального виконавця бухгалтерії з обліку валютних операцій. Після цього довідки вкладаються у досьє «Командировочні расходы».

Уполномоченный банк, за даними звіту організації, зобов’язаний купити продані раніше дорожні чеки, невикористані на оплату відрядних витрат. Сума від цього операції зараховується банком сучасний рахунок даних клієнта. Що стосується перевищення витрат і підтвердження цього документально різниця відшкодовується працівникові в відповідно до постанови лінії Мінпраці та соціального розвитку РФ № 12 от20. 08. 92 г. «Про порядок розрахунків у іноземній валюті з працівниками, выезжающими зарубіжних країн». Погашення заборгованості працівникові виробляється у рублях за курсом ЦБ РФ на дату виплати чи шляхом перерахування сучасний валютний рахунок працівника, до банку здійснює такі операции.

Если звіт не представлено уповноважений банк протягом 3 місяців із дати передбаченої в графі 12 заявки клієнта, а очікувана відповідно до заявкою сума звіту перевищує 5000 доларів, банк пізніше 5 днів із дати закінчення зазначених трьох місяців і зобов’язаний сповістити звідси Міністерство економічного розвитку та торговли.

Предельные розміри відшкодування витрат за найму житлового приміщення при короткострокових відрядженнях країн СНД, діяли з 01. 04. 97 г., 01. 07. 01 г. були скасовані. З зазначеного часу наказом Міністерства фінансів РФ від 11. 07. 01 г. № 51н «Про встановлення граничних норм відшкодування витрат за найму житлового приміщення при короткострокових відрядженнях біля розвинених країн» встановлено нові підвищені ставки компенсації витрат на зазначені мети. У порівнянні з раніше що діяли нормами ці витрати на цілому зросли, а, по країнам — колишнім союзних республіках — стали диференційованими: у Києві і основний территории.

При напрямі працівника у відрядження до два чи благополучніших країн добові протягом дня переміщення з однієї країни у іншу (дата визначається по позначці на закордонного паспорта) виплачуються у валюті і з нормам тієї країни, до якої він іде. Норми добових диференційовані залежно від тривалості відрядження: для працівників, які направляються короткострокові відрядження до цю зарубіжну країну з Росії чи з деяких інших розвинених країн (категорія А), до працівників зарубіжних установ РФ, спрямованих працювати у цю зарубіжну країну в тривалі строки й які у період перебування по закордонах зарплатню в іноземній валюті, і які направляються короткострокові відрядження до межах цієї зарубіжної країни (категорія Б).

По нормам категорії Б виробляється відшкодування витрат працівникам на проїзд по іноземної території при дотриманні доречно роботи і назад, а також за дотриманні в короткострокову відрядження з-за кордону до Росії і назад. Наведені норми відшкодування відрядних витрат у зазначених межах враховуються в собівартості продукції (робіт, послуг) лише з метою оподаткування. При формуванні їхньою фактичною собівартості відрядження на оплату відряджень що з виробничої діяльністю, приймаються до врахування повному обсязі. Інакше кажучи треба чітко розмежовувати суми ПДВ щодо відшкодуванню відрядних витрат, що відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг). Суми ПДВ підлягають відшкодуванню з бюджету не більше норм, встановлених законодавством. Більше встановлених доз суми ПДВ відшкодуванню з бюджету не підлягають. Вони розглядаються як інші позареалізаційні витрати і списуються в обліку наступній записью:

Дебет рахунки 91 «Інші доходи і», субрахунок 2 «Інші расходы».

Кредит рахунки 19 «Податок на додану вартість по придбаним ценностям».

С 01. 12. 93 г. у випадках, коли працівники, виїжджають зарубіжних країн в короткострокову відрядження, у її забезпечуються іноземною валютою на особисті витрати з допомогою приймаючої сторони за місцем своєї роботи, вони добові не отримують. Якщо відряджений забезпечено лише харчуванням з допомогою приймаючої боку, то спрямовуюча сторона виплачує йому добові у вигляді 30% норми, включаючи надбавки, затверджені з кінця 1993 р. Працівникам, які на отримання надбавок до добовим, відшкодовуються витрати на проїзді період відрядження за тарифами першого класу тут і фактичні витрати на найму житлового приміщення. При перебування співробітника у зарубіжному відрядженні понад 2 місяців, починаючи з 61 дня, виплата добових виробляється у розмірах, встановлених як працівників зарубіжних установ, тобто. знижених приблизно за 30%. Під час повернення з відрядження за кордон — щодня виїзду — добові в іноземній валюті виплачуються у вигляді 50% від нормы.

Установленные норми добових застосовуються також за відшкодування працівникам витрат під час проїзду по іноземної території при дотриманні доречно роботи по закордонах і назад до Росії. Норми, ще, коливаються за величиною, а деяких випадках і за термінами, залежно від політичного положення у деяких странах.

Порядок регулювання коштів, спрямованих на виплату добових, неодноразово змінювався. Відповідно до листом Мінпраці й соціального розвитку РФ № 1037-ИХ від 17. 05. 96 г. «Про порядок виплати добових працівникам, поданих у короткострокові відрядження зарубіжних країн» було встановлено, що таких працівникам виплачують добові і поза щодня перебування у відрядженні. У цьому зі дня перетинання державного кордону при виїзд із РФ добові виплачуються у вигляді, певному за нормою, яка встановлено з виплати країни, куди іде працівник. При в'їзд у Росію то здобуває добові за нормою, діючої біля РФ. У водночас, коли відряджений по закордонах одержує вигоду від приймаючої сторони інвалюту на власні потреби, добові спрямовуючої стороною не выплачиваются.

Возмещение витрат за найму житлового приміщення у межах установлених норм виробляється за щодоби без заліку перевитрати за окремі дні відрядження, як у країні, і на інших країнам загалом. При відряджанні працівника за кордон його за наймом житлового приміщення відшкодовуються лише за їх документальному підтвердженні. Непідтверджені документами витрати на найму житлового приміщення може бути відшкодовано працівникові із дозволу керівництва організації. Ця сума належить зменшення її ж таки источников.

Работнику, відрядженому зарубіжних країн, відшкодовуються фактично вироблені і документально підтверджені витрати на провозу багажу масою до 30 кг. (незалежно від безлічі багажу, дозволеного для безплатного провезення за квитком того виду транспорту, яких слід работник).

Он має також декларація про компенсацію фактично виготовлених й документально підтверджених витрат за проїзду на вокзал, аеродром чи пристань і з зазначених пунктів у місцях відправлення, призначення і пересадок (крім випадків, коли засобів пересування надаються працівникові бесплатно).

Согласно п. 2 постанови Уряди Р Ф № 661 від 01. 07. 95 г. (зі змінами від 22. 11. 96 г.) «Про внесення і доповнень в Положення про складі витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку», з 01. 01. 95 г. в собівартість продукції включаються видатки відрядження, пов’язані з виробничою діяльністю, витрати на оформленню закордонних паспортів та інших виїзних документов.

В аналітичному обліку поточних витрат слід виділяти субрахунка «Витрати відрядження до межах нормативів, встановлених законодавством», і «Витрати відрядження понад нормативи, встановлених законодательством».

Суточные понад норм мають включатися в сукупний оподатковуваний річний дохід працівника. Підставою до застосування даної норми є п. 2 ст. 226 частині другій НК РФ. Ним передбачено літочислення сум сплату на доходи фізичних осіб провадити у відношенні усіх доходів платника податків, джерелом яких є організація, визнана відповідно до податковим законодавством податковим агентом. Винятком з цієї норми є літочислення сум податку індивідуальними підприємцями, й іншими особами, що займаються приватної практикою, і навіть літочислення даного податку відношенні окремих видів доходів. Особливості обчислення на доходи фізичних осіб, у такі випадки регулюються ст. 227 і 228 частині другій НК РФ. Одночасно, якщо сума відрядних витрат перевищує 10% чистий прибуток, але до обчислення суми цих витрат її у слід збільшити сукупний річний дохід працівника. У цілях оподаткування зазначений дохід треба включити як добові понад встановлених законодавством норм, але й суми відрядних, документально непідтверджені, зокрема в межах діючих норм.

Содержание господарських операцій та порядок відображення в обліку включає у собі отримання у банку іноземної валюти, видачу її підзвітним особам, прийняття попередньо перевіреного авансового звіту та списання підзвітних сум по принадлежности.

Согласно п. 71, 74 постанови Госкомтруда СРСР № 365 від 25. 12. 74. (з цим і доповненнями від 20. 08. 92 г.), до відшкодування приймаються такі командировочні витрати работника:

суточные,

расходы по проїзду до пункту відправлення (вокзал, аеропорт тощо.), включаючи витрати на провозу багажу (до 30 кг.),

расходы за наймом житлового помещения,

расходы отримання закордонного паспорти й віз, за прописку паспорта,

комиссионные, утримані під час обміну чека у банку на іноземну валюту.

Возмещение добових під час проїзду не більше території РФ ввозяться валюті РФ по чинним нормам. З дня приїзду і поза час перебування по закордонах сума відшкодування приймається до врахування в іноземній валюті країни пребывания.

Бухгалтер, обробляючи первинні документи про витрачених сумах розподіляє ці суми за різними джерелами відшкодування: з включенням у поточні витрати чи зараховують з допомогою прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства. Загальна сума витрат за авансовому звіту стверджується керівником, а звіт про виконану роботу — безпосередньо обличчям, санкционировавшим відрядження. Руху іноземної валюти, пов’язані зі службовими відрядженнями і поза межі РФ, одержують у обліку таке отражение.

Пример.

Курс іноземних валют

На початок госп. операций

На кінець госп. Операций

1 американський доллар

29 рублей

28 рублів 80 копеек

1 німецька марка

15 рублей

16 рублей

1 шведська крона

3 рубля 10 копеек

3 рубля 10 копеек

Первая операція. Надійшло до каси з цього валютного счета:

Дебет счета

Кредит счета

а) 250 дол. — 7250 руб.

502

522

б) 4000 ньому. марки. — 60 000 руб.

502

522

в) 100 шв. крон — 310 руб.

502

522

Вторая операція. Видана в підзвіт іноземна валюта на службову командировку:

Дебет рахунки Кредит счета

Перфилову А.Н.

а) 250 дол — 7250 руб.

712

502

Иванову С.И.

б) 4000 ньому марки — 60 000 руб.

712

502

Корнееву С.И.

в) 100 шв крон — 310 руб.

712

502

Третья операція. Підзвітні особи представили авансові отчеты:

а) Перфілов О.Н. — на 150 доларів, чи 4320 рублів — у зв’язку з падінням курсу долара з 29 до 28 рублів 80 копійок за долар. Мета відрядження — придбання потокової лінії з розливу прохолоджувальних напоїв: Дебет рахунків 08 «Вкладення за оборотні активи» — 4320 рублей.

Кредит рахунки 71 «Розрахунки з підзвітними особами», субрахунок 2 «Розрахунки з підзвітними особами, у іноземній валюті" — 4320 рублей.

На суму негативною курсової різниці - 30 рублів: Дебет рахунки 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 22 «Інші витрати на іноземної валюте».

Кредит рахунки 71 «Розрахунки з підзвітними особами», субрахунок 2 «Розрахунки з підзвітними особами, у іноземній валюті» — 30 рублей.

б) Корнєєв С.І. — на 80 шведських. крон, чи 248 рублів (курс ще змінився). Мета відрядження — ознайомлення з ринком із єдиною метою закупівлі сировини: Дебет рахунки 10 «Материалы».

Кредит рахунки 71 «Розрахунки з підзвітними особами, у іноземній валюті» — 248 рублей.

в) Іванов С.І. — на 3536 німецьких марок, чи 56 576 рублів, т.к. курс німецької марки зросла з 15 до 16 рублей.

К авансовому звіту кожного відрядженого мають бути докладені необхідні документи, що підтверджують фактично вироблені витрати, як і рублях, і в іноземній валюті. У цьому документи за проживання приймаються до оплати в фактично витрачених сум із самого зарахуванням на витрати виробництва (звернення) не більше затверджених норм в іноземній валюті. А понад цих норм — з допомогою прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, тобто. чистої прибыли.

Согласно постанови Уряди Р Ф № 661, з 01. 01. 95 г. все фактичні видатки службові відрядження підлягають віднесенню на витрати виробництва (звернення). У той самий час у аналітичному обліку до рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» необхідно накопичувати суми по авансовим звітам у частині, перевищує діючі норми, оскільки ті суми підлягають оподаткуванню й використовуються під час складання розрахунку податку фактичної прибыли.

Когда відряджений зарубіжних країн працівник організації представив документи, витрати якими вище, що вони визначено за нормами, суми перевищення мали бути зацікавленими йому компенсовано. Згідно із Законом Р Ф № 3615−1 від 09. 10. 92 г. «Про валютне регулювання і валютному контролі», компенсація мусить бути зроблена в рублях.

Система оподаткування податком з доходів фізичних осіб відрядних витрат при закордонних відрядженнях аналогічна відрядженнях не більше території РФ.

В той час слід пам’ятати, що, відповідно до п. 3 ст. 217 частини 2 Податкового Кодексу Р Ф не підлягають включенню в оподатковуваний доход:

суточные не більше норм, встановлених відповідно до законодавством РФ,

фактически вироблені і документально підтверджені цільові Витрати проїзд до місця призначення і обратно,

расходы на проїзд у аеропорт чи вокзал, збори послуг аеропортів, комісійні збори, провезення багажа,

расходы за наймом житлового приміщення. При ненадання відрядженим документів, підтверджують ці витрати, суми їх очікуються не підлягають оподаткуванню не більше встановлених доз за законодавством РФ. Компенсація цих витрат то, можливо зроблена виходячи з заяви працівника із дозволу керівника организации,

расходы на послуги связи,

сборы за видачу (отримання) та службового закордонного паспорта,

сборы за видачу (отримання) виз,

расходы на обмін готівкової валюти чи дорожнього чека у банку на готівкову іноземну валюту.

Приведенные вище витрати не включаються й до складу доходів при обчисленні єдиного соціального податку (п. 2 ст. 238 частині другій Податкового кодексу Російської Федерации).

Заключение.

В час країна переживає економічну кризу. Багато західних кампанії вкладають капітал в вітчизняне виробництво. Тому валютні операції дуже актуальні у нинішньому обстановці. Розрахунки з іншими партнерами припускають використання іноземної валюти, валютних рахунку також інших форм расчетов.

Постепенно російська економіка втягується в міжнародний поділ праці, практика нам показує, що подальший процес інтеграції російської економіки та світової економічної системи потребуватиме більш як досконалої системи бухгалтерського обліку і місцевого контролю у зовнішньоекономічній деятельности.

Список литературы

1. Астахов В. П. Бухгалтерський облік і Міжнародний валютний контроль у зовнішньоекономічній діяльності. М., Пріор, Експертний бюро, 2000.

2. Оксамитів О. П. Бухгалтерський облік спільної підприємницької і зовнішньоекономічної діяльності. М., 2001.

3. Фирсова М. М., Костина М. В. Зовнішньоекономічна діяльність. Бухгалтерський облік і оподаткування. М., 2000.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой