Бухгалтерский облік в селянських фермерських господарствах (КФХ)

Тип работы:
Реферат
Предмет:
Экономические науки


Узнать стоимость

Детальная информация о работе

Выдержка из работы

Ефективне управління селянським (фермерським) господарством можливе лише за наявності повної інформації, що характеризує усі сторони виробництва. Основним джерелом оперативної та об'єктивну інформацію I) розвитку виробництва, виконанні господарських операцій є облік і отчетность.

Ведення бухгалтерського обліку в селянське (фермерське) господарстві - показник високої культури діяльності. Правильно поставлений облік — це необхідна передумова охорони майнові права і законних інтересів фермера та інших працівників господарства. Члени фермерського господарства повинен мати реальні інформацію про поточних і річних результати роботи, щоб вчасно підкоригувати напрями господарську діяльність, попередити нехлюйське і нераціональне використання загального имущества.

Правильно поставлений облік фермерської діяльності необхідний і державних органів, наділених правом державного контролю над діяльністю фермерів з використання кредитів, сплаті податків, охорони праці, профілактиці захворювань тварин, боротьби з хворобами рослин, дотриманню законодавства про землекористуванні й охороні природи. Облік господарських операцій має забезпечити обсяг інформації, необхідний складання податкової декларації і статистичної отчетности.

Облік дозволяє фермеру проаналізувати виробничої роботи і рівня рентабельності господарства, виявити виробничі витрати, валовий дохід. Це дозволяє вести виробниче і соціальний планування фермерського хозяйства.

Нині селянські (фермерські) господарства істотно різняться як у своїм розмірам, і по організаційно- правової формі діяльності. Селянські (фермерські) господарства, можуть мати або статусу юридичної особи. З умов селянське (фермерське) господарство вибирає дисконтну політику, форми організації та методи ведення бухгалтерського обліку, визначає технологію обробки облікової інформації - вручну, з допомогою калькуляторів чи компьютеров.

Невеликі за величиною селянські (фермерські) господарства, можуть застосовувати спрощені варіанти дисконтних регистров.

Великим фермерських господарствах більш придатною і звичної є система рахунку також подвійний записи.

Подвійна запис дозволяє детально відбити в рахунках все господарські операції, які у селянських (фермерських) господарствах, об'єктивно зафіксувати совершающиеся у яких господарські процеси виробництва, обігу євро і распределения.

Глава1. Фермерські господарства і організація у яких учета

1.1. Правовий статус селянських (фермерських) хозяйств

Становлення багатоукладної економіки та розвиток ринкових взаємин у нашій країні викликали поява великої різноманіття форм власності і господарювання. У аграрному секторі з’явилися такі специфічні форми господарювання як селянські (фермерські) господарства. Селянські (фермерські) хозяйства-частные сільськогосподарські підприємства на власної чи орендованій землі. Їм значного розвитку в сільськогосподарському виробництві протягом останніх годы.

Фермерський сектор сільському господарстві почав складатися з року. На початку 1996 року у країні начитывалось більш 280 тис. селянських (фермерських) господарств. Вони мали 11 млн га сільськогосподарських угідь, зокрема ріллі - 8,1 млн га, чи 6,1% її загальній площі. У 1996 року фермерами було виконано сільськогосподарської своєї продукції 5451 млрд крб. (в фактично що діяли той період цінах) чи 2% валовий продукції сільського господарства. У 1997 року кількість селянських (фермерських) господарств початок кілька скорочуватися. У цьому загальна площа використовуваних ними земель зросла і досягнув близько 14 млн га в 1999 р., а середня площа господарств сягнув 51 га. (приложение1).

Селянські господарства, які утворилися у перші роки реформи (1990- 1992 роки) люди, отримавши стартову фінансової підтримки, домоглися високої економічну ефективність виробництва. Однак у 1994−1995 роках зростання кількості фермерських господарств різко уповільнився. Це значною мірою було зумовлено як загальними кризовими процесами, притаманними економіки країни загалом (неплатежами за продукцію, високої інфляцією, диспаритетом ціни промислову і сільськогосподарську продукцію, неефективною фінансово-кредитної та збору податкової політикою, зниженням платоспроможного попиту, неповною і невчасним бюджетним фінансуванням), і невирішеністю багатьох організаційно-правових, земельних, матеріально- технічних, соціальних та інших питань діяльності селянських (фермерських) хозяйств.

Законодавство, що регулює освіту й діяльність селянських (фермерських) господарств, перебуває на стадії становлення. У зв’язку з цим багато запитань у ньому ще досить чітко визначено, є багато проблемних запитань і протиріч. Приміром, в юридичної науці питання статусу селянського (фермерського) господарства за час однозначно не вирішене, разноречива і практика.

Закон РРФСР від 22 листопада 1990 року «Про селянське (фермерське) господарстві «, із змінами і доповненнями розглядає селянське господарство було у ролі самостійного господарюючого суб'єкту з правами юридичної особи, що був окремим громадянином, сім'єю чи групою осіб, здійснюють виробництво, переробку і сільськогосподарської своєї продукції основі використання майна, і земельних ділянок, що у їх користуванні, зокрема в оренді, в довічне наследуемом володінні чи собственности (пункт 1, статья 1). У діяльності селянського господарства переважають як господарські завдання, зумовлені сільськогосподарської та що з ній діяльністю, а й комерційні завдання, створені задля отримання прибутку. Тому закон наділяє селянське (фермерське) господарство мають повні права і обов’язками, необхідні здійснення приватної підприємницької деятельности.

За статтею 23 пункту 2 Цивільного кодексу Російської Федерації глава селянського (фермерського) господарства, здійснює діяльність без утворення юридичної особи, визнається підприємцем з державної реєстрації речових селянського (фермерського) господарства. Проте селянських господарств немає у наведеному у розділі 4 нового Цивільного кодексу переліку організаційно-правових форм комерційних організацій, є юридичних осіб. У статті 259 Цивільного кодексу Російської Федерації також зазначено, що членами селянського (фермерського) господарства з урахуванням її майна може бути створені господарське товариство чи виробничий кооператив, які мати правами юридичного лица.

Селянські (фермерські) господарства, які займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи, можна вважати суб'єктами малого підприємництва (стаття 3, пункт 1 Федерального закону від 14 червня 1995 року «Про державну підтримку малого підприємництва Російської Федерації «). Зокрема, зазначений закон спрямовано реалізацію права громадянина на вільне використання своїх здібностей і розбазарювання майна реалізації підприємницької й інший економічної діяльності не забороненої законом. Він установлює загальні положення у області державної і стимулювання розвитку малого підприємництва в усіх галузях народного господарства, у цьому однині і у сільському хозяйстве.

Насправді видно, що на даний час у нашій країні функціонують селянські (фермерські) господарства з різними правовим статусом. Частина господарств, які утворилися до 1995 року, продовжує працюватиме, як юридичні особи, та його правової статус перебуває у суперечності з Цивільним кодексом Російської Федерації, глави інших господарств перереєструвалися в підприємців без утворення юридичної особи. Відсутність єдиного підходи до правовим статусом селянських (фермерських) господарств утрудняє як роботу самих фермерів, а й державних статистичних і податкові органи, яких вони представляють бухгалтерську звітність відповідно до законодательству.

1.2. Потреба й обов’язковість ведення учета

Задля більшої ефективності роботи селянського (фермерського) господарства незалежно від правового статусу, попередження можливих диспропорцій у його виробничо-господарської і втрати фінансової діяльності, аналізу та контролю над станом і рухом господарських коштів, збереженням власності селянина (фермера) необхідна облікова інформація. Тому селянські (фермерські) господарства потребують віданні бухгалтерського обліку. З іншого боку, селянські (фермерські) господарства як господарюючі (економічні) суб'єкти підприємництва є платниками окремих податків і вести податковий облік, складати і передавати їх у органи Державній податковій інспекції звітність в порядку і з формам, встановленим законодательством.

У селянських (фермерських) господарств часто-густо виникає потреба у обліку наявності й порядку використання земельних ділянок, будинків, машин, устаткування, тварин і звинувачують інших основних засобів, сільськогосподарської продукції, покупних товарно-матеріальних запасів, коштів, розрахунків із членами колективу, іншими селянськими (фермерськими) господарствами і кооперативами, асоціаціями, з різними підприємствами, організаціями та окремими особами, і навіть власних прибутків і витрат. Селянські (фермерські) господарства, зазвичай, ведуть облік самотужки. Ймовірно у своїй, що керуючись доцільністю, облікові функції можуть передаватися асоціаціям селянських (фермерських) господарств або аудиторським та інших організаціям на договірної основе.

У селянське (фермерське) господарстві облік свою господарську діяльності здійснює глава господарства чи з його членів, у якого необхідними навичками за цим видом праці. Не виключено, що з виконання дисконтних робіт, особливо в застосуванні подвійний системи обліку, можуть залучатися фахівці з стороны.

Облікова діяльність у селянське (фермерське) господарстві зачіпає у цьому чи іншому обсязі питання та майна, матеріалів і продукції, коштів і трудових ресурсів. Обсяг і рівень точності облікової інформації в що свідчить визначається цілями господарювання, виробничої необхідністю та його економічної целесообразностью.

Значення й необхідність обліку в селянське (фермерське) господарстві обумовлюється, з одного боку, потреби у інформацію про наявному в господарстві майні, витратах, обсягах виробництва і надходженнях виручки від продукції, робіт, послуг, з другого боку, обов’язком подання у державних установ інформації про результати виробничо-господарської діяльності. Глава господарства несе встановлену законодавством відповідальність спотворення державної звітності. Отже, ведення обліку голови фермерського господарства справа не добровільним, а обов’язковим [стаття 23 Закону «Про селянське (фермерське) господарстві «].

Отже, учет-это невід'ємна і обов’язкова функціональна діяльність селянського (фермерського) господарства, забезпечує до того ж час контроль над виробництвом, наявністю та використанням матеріальних, трудових і надходження коштів. Тому главі господарства чи іншій юридичній особі, здійснюючому облік, необхідно: обов’язково визначати економічну доцільність і вигідність тієї чи іншої господарського дії колись, ніж розпочати його реалізації; вміти правильно в останній момент скоєння господарської операції (угоди) складати первинні документи і щодня і акуратно вести запис у відповідних книгах, журналах, на окремих аркушах про здійснених протягом дня господарських операціях (угодах) виходячи з оформлених документов.

Для об'єктивної оцінки стану господарства і суворого обліку усіх господарських процесів, в селянське (фермерське) господарстві необхідно належним чином налагодити весь обліковий процесс.

1.3. Організація обліку в селянських (фермерських) хозяйствах

Відповідно до Положенням про бухгалтерський облік і звітності в Російської Федерації всіх підприємств, організації та установи, незалежно від своїх виду та форм власності, зокрема селянські господарства, повинні вести бухгалтерський облік свого майна, зобов’язань та господарських операций.

У селянських господарствах обсяг облікової праці набагато менше, ніж у колгоспах і радгоспах, але вимоги до неї не знижуються. Кожне господарство має не може містити окрему штатну одиницю бухгалтера, тому облік повинен бути простим, доступними цінами й недорогим. На його ведення застосовуються типові форми, використовувані на сільськогосподарських предприятиях.

Як і інші підприємства, селянські господарства мають відображати на бухгалтерських рахунках усю інформацію, необхідну управління і контролю. І тому необхідно розробити свій робочий план счетов.

Важливими моментами організації обліку в селянських господарствах є добір і ведення дисконтних регістрів. У невеличких односемейных господарствах, де урахуванням займаються люди й не мають спеціальної освіти і бухгалтерського досвіду, доцільно використовувати регістри, створені за простому принципу записів «приход-расход-остаток «і геть доступні широкого кола фермеров.

Для організації бухгалтерського обліку в селянських господарствах Держкомстат рекомендує вести такі облікові регістри: Книгу обліку майна селянського господарства (ф. № 1-КХ), Книгу обліку продукції і на матеріалів (ф. № 2-КХ), Книгу обліку праці (ф. № 3-КХ), Журнал обліку господарських операцій (ф. № 4-КХ), Відомість фінансових результатів (ф. № 5- КХ).

Чи є потреба у веденні всіх таких регістрів? Теоретично так, а практично їх веде більшість господарств, оскільки для фермерів вони є сложными.

Дослідження свідчать, що з індивідуальних селянських господарств з гаком обсягом виробництва, де протягом року відбувається трохи більше 50 господарських операцій, достатнім є відкриття роком Книги обліку господарських операцій. У неї спочатку записують залишки за рахунками на початку року, та був господарські операції у підставі первинних документів мають у хронологічної послідовності і з повним дотриманням способу подвійний записи.

Ця книжка є комбінованим облікованим регістром, заміняє журнали-ордери (меморіальні ордена) і виконує роль Головною книжки. Вона доступна, проста, охоплює все господарські операції. Після цього невеликою консультації з її ведення фермер самостійно може заносити у ній информацию.

У односемейных селянських господарствах кошти представлені як двох-трьох одиниць техніки, куди відкривають картки обліку основних засобів, але в виробничі запасы-карточки складського обліку. Ведення книги обліку витрат за виробництво не практикується, позаяк у таких господарствах, зазвичай, вирощують одну культуру чи групу худоби. Для обліку оплати праці використовують розрахунково-платіжні ведомости.

Добре налагоджений облік дозволяє фермеру оцінити фінансове становище свого господарства і дохідність виробництва, своєчасно представляти встановлені форми отчетности.

Глава2. Особливості ведення обліку в фермерських хозяйствах

2.1. Основні положення з обліку в селянських (фермерських) хозяйствах

Селянські (фермерські) господарства, можуть вести облік за простою чи спрощеної подвійний системі. При подвійний системі кожна господарська операція відбивається по дебету і кредиту корреспондирующих рахунків. При простий системі кореспонденція рахунків не застосовується й записи роблять у книжках з принципу: прихід -витрата, витрати — доходи і доходи т. п. Вибір варіанта ведення обліку визначається главою господарства і залежність від розміру господарства і економічній доцільності. У цьому подвійну систему обліку доцільно залучити до господарствах із земельною площею понад 50 га чи розмірами річних валових грошових надходжень від продукції (робіт, послуг) та інші надходжень понад 1000 мінімальних місячних оплат труда.

Для оформлення господарських операцій на селянське (фермерське) господарстві можна використовувати різноманітні форми дисконтних документів, склад яких — кілька різний для господарств, здійснюють облік за простою і по подвійний системі, але певна частина їх може застосовуватися переважають у всіх хозяйствах.

Так, єдиними всім господарств є форми грошових, розрахункових і товарно-транспортних документів зовнішнього використання, зокрема: рахунок- фактура (ф. № 868) — за розрахунками з постачальниками та інші організаціями; платіжного доручення (ф. № 41 060) -для перерахування коштів із розрахункового рахунок у банку з цього приводу постачальника чи іншого організації, перед якої господарство має заборгованість (страхової організації, до бюджету, у позабюджетні фонди й т. п.); платіжне вимогу-доручення (ф. № 401 040) — для стягнення коштів із платника; заяву на акредитив (ф. № 401 005) — у разі використання постачальником для гарантованості платежу акредитивної форми розрахунків; грошові чеки (сброшюрованные в чекові книжки) -щоб одержати готівки у банку із рахунку господарства; розрахункові чеки — для розрахунків із постачальниками та інші організаціями; оголошення на внесок готівкою (ф.№ 4 020 010), виходячи з якого господарство вносить готівка, перевищують встановлений ліміт зберігання грошей до касі, до банку для зарахування на розрахунковий рахунок; товарно- транспортні накладні на отправку-приемку своєї продукції хлібоприймальні пункти, заготівельні організації, підприємства, переробні сільськогосподарську продукцию.

Отже, розрахункові і грошові операції оформляються на типових грошових і розрахункових документах.

У окремих випадках для оформлення господарських операцій можуть використовуватися накладні, акти, розписки та інші аналогічні документи внутрішньогосподарського призначення. У селянських (фермерських) господарствах можна застосовувати також форми спеціалізованих первинних документів, застосовувані сільськогосподарськими підприємствами, наприклад: табель обліку використання робочого дня (ф. № 140-АПК) — для обліку виходу роботу і відпрацьованого часу; расчетно-платежная відомість (ф. № 141-АПК) — для виробництва розрахунків з оплаті і др.

Склад застосовуваних дисконтних документів внутрішньогосподарського використання, і навіть облікові регістри може істотно відрізнятися з те, що у господарствах при подвійний системі обліку запис у облікові регістри здійснюються лише виходячи з первинних документів, тоді як із простий системі обліку за багатьма господарським операціям запис у облікові регістри можуть виготовлятися і складання документов.

Документи повинні складатися чорнилом, кульковою ручкою, на пишучої машинці або за допомогою ЕОМ У облікові регістри (книжки, відомості) записи не можуть вироблятися рукою чорнилом чи кульковою ручкою. Помилки, допущені в документах чи дисконтних регістрах, може бути виправлені шляхом закреслювання неправильної записи те щоб її було прочитати, і написання над закресленої правильної записи. У грошових документах виправлення не допускаются.

Документи слід зберігати за призначенням в папках, підшитими в календарної послідовності складання, у тому, щоб за необхідності їх можна було відшукати. Термін збереження більшу частину документів і майже дисконтних регістрів — 5 років, після чого вони можуть бути знищені. Документи, пов’язані з нарахуванням і виплатою доходу (оплати праці), мусить зберігатися постоянно.

Щоб облік був найефективнішим, кожен день треба здійснювати запис у облікові регістри виходячи з документів або без неї і щомісяця підраховувати підсумкові дані, особливо з обліку коштів, розрахунків, прибутків і витрат. Дані зведеного обліку дають можливість складати звітність про доходи та витратах і уявляти їх у податкові органы.

2.2. Облік майна селянського (фермерського) хозяйства

Основне майно селянського (фермерського) господарства становлять земельну ділянку і насадження у ньому, житлові й господарські будівлі, меліоративні й інші будівлі, продуктивний і непрацевлаштований працівник худобу, сільськогосподарська й інша техніка й устаткування, транспортні засоби, інвентар та інші кошти, необхідних здійснення господарської та інший деятельности.

На початковому етапі створення селянського (фермерського) господарства його основні його оборотні кошти у основному з допомогою майнового паю, який виділяється сільськогосподарським підприємством, чи рахунок власні кошти. Надалі будівництво і придбання будинків, машин, дорослого продуктивного та робочої худоби та основних коштів здійснюється рахунок власних коштів селянського (фермерського) хозяйства.

Приймання-передачу об'єктів основних засобів від сільськогосподарського підприємства селянському (фермерському) господарству вигляді майнового паю оформляють актом чи списком, у яких вказують найменування, кількість, повну і залишкову (балансову з відрахуванням зносу) їхню вартість. Документи підписують передає та яка приймає сторони, і скріплюють печаткою сільськогосподарського предприятия.

Побудовані самотужки будівлі і споруди, вирощені в господарстві дорослі тварини, закладені багаторічні насадження, споруджені надвірні будівлі, криниці та інші об'єкти у обліку фіксують по вартості з фактичних расходов.

Набуті кошти і нематеріальні активи відбивають у обліку з їхньою фактичною вартості: ціна оплати й Витрати доставку і установку. При безоплатному отриманні основних засобів їхню вартість встановлюють за даними документів про передачу основних засобів чи з їх ринковими цінами. Набуті нові машини, обладнання та транспортні кошти на склад основних засобів зараховують за вартістю придбання за вирахуванням вартості що надійшли до поєднанні з ними запасними частинами, запасних шин, інструментів, які приходуют у складі виробничих запасов.

Продаж і ліквідація основних засобів проводиться у разі розсуду глави селянського (фермерського) хозяйства.

Підставою для обліку основних засобів і нематеріальних активів є первинні документи: за її оприбуткуванні - рахунків-фактури та інші супровідні документи постачальників, акти (довідки) на оприбуткування основних засобів і нематеріальних активів, перевести тварин за основне череду та ін.; за її выбытии — акти (довідки) на списання основних засобів і нематеріальних активів, на выбраковку тварин із основного стада, рахунки- фактури і др.

До основних фондів не відносять кошти праці, службовці менше року, чи вартістю до 100 мінімальних місячних оплат праці за одиницю на момент придбання, і навіть тварин на вирощуванні і відгодівлі, птицю, кроликів, хутрових звірів, сімей бджіл, багаторічні насадження, вирощувані в розплідниках як посадкового матеріалу та інші аналогічні предмети, бо їх враховують у складі обігового имущества.

Облік основних засобів ведуть у кількісному і вартісному вираженні з обов’язковим зазначенням дати завершення будівництва чи придбання, норми (у відсотках) та незначною сумою амортизації для рік. При цьому поруч із кількісними і вартісними показниками слід відбивати: по худобі - живу масу, по багаторічним насадженням — площа посадок в гектарах, по житлового будинку — квадратні метри загальної площі і житловий площади.

Вартість основного майна (фактична вартість), зафіксована в документах на даний момент придбання (будівництва), можна змінити лише у випадках дооборудования, реконструкції, часткову ліквідацію чи додаткових щорічних витрат з молодим багаторічним насадженням, і навіть переоценки.

Протягом терміну служби кошти, включаючи витрати з поліпшенню земель, і нематеріальні активи свою вартість переносять на вироблену продукцію частинами як щорічних нарахувань суми зносу (амортизації) по чинним нормам. Амортизація не нараховується на продуктивну худобу, буйволів, волів, оленів, молоді багаторічні насадження, і навіть по повністю амортизированным основних засобів. Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких плином часу не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природопользования).

Суми амортизації (зносу), як відомо, входять у поточні витрати (витрати) хозяйства.

До складу об'єктів для нарахування зносу входять також незавершене строительство.

Нарахування зносу (амортизація) основних засобів роблять у протягом нормативного циклу їхньої служби чи терміну, протягом якого балансову вартість цих коштів повністю переноситься на витрати производства.

Амортизація по нематеріальною активам (до них відносять права на користування землею, іншими на природні ресурси, права використання винаходів, «ноу-хау», виробничої інформації, програмних засобів обчислювальної техніки та інших.) обчислюють за нормами, розрахованим з їхні первісні вартості і продовження терміну їх корисного использования.

По нематеріальною активам, якими неможливо визначити термін корисного використання, норму амортизації встановлюють з розрахунку десяти лет.

При певних умов на окремі види основних засобів може застосовуватися прискорений метод нарахування зносу (амортизації). У цьому затверджена у порядку норма річних амортизаційних відрахувань збільшується лише вдвічі. Після повної погашення початкової вартості об'єкта нарахування зносу припиняється. Сума прискореної амортизації основних засобів включається й у витрати хозяйства,

Суму зносу (амортизації) нараховують, зазвичай, щокварталу чи раз на кінці року. Для визначення річний суми зносу вартість об'єкта основних засобів (з урахуванням проведеної переоцінки на рішення Уряди) множать на відповідну норму амортизації, і отриманий результат ділять на 100. По котрі вступили чи выбывшим протягом року основним засобам знос визначають залежно кількості місяців, протягом яких об'єкт використовували у хозяйстве.

Суму зносу (амортизації) основних засобів щодо об'єкта приєднують від суми зносу, нарахованої початку введення об'єкта в эксплуатацию.

Амортизацію об'єктів основних засобів можна робити та інші способами, перерахованими у Положенні по бухгалтерського обліку «Облік основних засобів «ПБУ 6/97, затвердженому наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 січня 1998 року № 1451, наприклад: способом зменшуваного залишку, способом списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання чи способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (работ).

До обіговому майну селянського (фермерського) господарства відносять сільськогосподарську продукцію (насіння, корми, готову продукцію та інших.), сировину, добриво, паливо, медикаменти, запчастини, будівельні, ремонтні та інші матеріали, вирощуваних і откармливаемых тварин, птицю, звірів, кроликів, сім'ї бджіл, тобто те, що роблять у господарстві для потреб й у продажу набік, і навіть об'єкти, куплені за товарно-матеріальні цінності (крім основного майна), малоцінні і быстроизнашивающиеся предмети, яких відносять: дрібний інвентар (вила, лопати, граблі, коси тощо. п.), збрую (хомути, льори, седелки, вуздечки), спецодяг, спецвзуття, постіль, вулика (нові, і перебувають у експлуатації) тощо. п. Фермерські господарства не нараховують знос на малоцінні і быстроизнашивающиеся предмети, а списують їх у витрати виробництва одразу після передачі зі складу в експлуатацію (спецодяг, спецвзуття та інших.), або після нормативного терміну їх використання їх у виробництві (дрібний інвентар, збруя, вулики і др.).

Покупну продукцію та матеріали в селянських (фермерських) господарствах оцінюють і враховують за цінами придбання з урахуванням транспортно- заготівельних витрат, продукцію власного виробництва — за сумою витрат за його виробництво чи — протягом року у умовну ціну, якщо фактичну собівартість до кінця року определяют.

Облік тварин і птиці роблять у селянське (фермерське) господарстві за групами (видам) тварин: корови, молодняк великої рогатої худоби на вирощуванні і відгодівлі, свиноматки, поросята, вівці (кози) дорослі, молодняк овець (кіз), коня дорослі, молодняк коней, птах, звірі, кролики.

Облік основного майна селянського (фермерського) господарства ведуть у Книзі обліку майна селянського (фермерського) господарства (ф. № 1-кх), в якій усе майно об'єднано в розділи залежно з його призначення в господарської деятельности:

1. Земельна площадь;

2. Основні средства;

3. Худобу і птица.

Записи у яких виробляють послідовно принаймні оформлення документів й надходження имущества.

Для обліку надходження продукції рослинництва і тваринництва, виробленої господарстві, покупної продукції і на матеріалів, і навіть для витрати продукції і на матеріалів й контролю над використанням в селянських (фермерських) господарствах застосовують Книгу обліку продукції і на матеріалів (ф. № 2-кх). У зазначеної книзі записи ведуть у протягом року у мері скоєння господарських операцій. Книжка складається з окремих разделов;

1. Продукція растениеводства.

2. Продукція животноводства.

3. Куплені материалы.

Облік у книзі здійснюють окремо за кожним видом продукції або матеріалів. Перелік тих матеріальних цінностей, врахованих у книзі, визначає глава господарства за залежність від їх цінності чи розміру оборота.

2.3. Облік трудового участия

У селянське (фермерське) господарстві приймають трудове участь члени колективу та залучені за договором громадяни. Отже, главі господарства слід організувати списковий облік чисельності працездатних членів сімейного колективу та залучених із боку працівників. У зазначеному списку в кожному працівникові необхідно відбити даних про віці, виробничий стаж, кількості членів сім'ї, про пільги і зобов’язаннях і т. п., і навіть зробити оцінку про час зарахування в сімейний колектив чи прийомі на договору. Ці дані необхідні під час заповнення трудових книжок. Записи у трудових книжках про виробничий стаж (прийомі працювати, звільнення) здійснює глава селянського (фермерського) господарства, що підтверджено місцевої администрацией.

Розмір доходу (оплати) кожного працездатного члена селянського господарства визначає колектив за згодою з-поміж них. У умовах виконувана роботу і відпрацьоване час (в днях і годиннику) кожного працівника, може враховуватися на розсуд членів колективу. Однак понад мабуть, що цього знадобиться з сімейних трудових відносин. З найманими громадянами укладають договір (трудове угоду) про використання їх праці. Причому у договорі йде конкретно визначити умови найму: термін найму, перелік і обсяг робіт, календарні строки їхньої виконання, величину і умови оплати праці та інші обов’язки сторін. Для зазначеної категорії працівників то, можливо організований облік відпрацьованого ними часу, чи виконаних робіт (залежно та умовами договору). У цьому оплата праці може здійснюватися в грошової і натуральної (продуктами) формі (продукти у разі оцінюють за ринковими ценам).

Для обліку розрахунків з оплаті використовують Книгу обліку праці (ф. № 3-кх). Записи у книзі ведуть у календарної послідовності. Книжка і двох разделов:

1. Облік робочого времени.

2. Облік оплати труда.

2.4. Облік коштів і розрахункових операций

Селянське (фермерське) господарство як господарський суб'єкт входить у розрахункові відносини з податковими органами, страховими компаніями, установами банків, державними, колективними та інші підприємствами, організаціями, установами i громадянами, навіщо він має у пихатій інституції банку розрахунковий рахунок, використовуваний й у зберігання вільних грошових средств.

Порядок відкриття розрахункового рахунку визначатиметься банком. На його відкриття селянське (фермерське) господарство представляє установі банка:

заяву для відкриття рахунки (ф. N 401 025); картку із зразками своєї підписи, справжність якого має бути засвідчено нотаріально (ф. № 401 026); копію нотаріально завіреного документа на право користування землею (державного акта на право користування землею тощо. п.). На справжньому документі головний бухгалтер банку робить оцінку про відкритті розрахункового рахунки. Копія документа на право користування землею залишається у пихатій інституції банка.

По залишкам коштів у розрахункових рахунках банку нараховують відсотки в встановленому розмірі. Нарахування відсотків виробляють щокварталу і суму їх зараховують на розрахунковий рахунок селянського (фермерського) господарства у його доходы.

Списання коштів із розрахункового рахунки селянського (фермерського) господарства виробляють лише з письмового вказівкою власника рахунку підприємства чи рішенню суда.

Селянське (фермерське) господарство здійснює розрахунки: з громадянами — готівкою, перекладами через підприємства зв’язку; з підприємствами роздрібної торгівлі - готівкою чи безготівкової порядку; з іншими підприємствами, організаціями, фермерами і кооперативами — шляхом безготівкових чи інших розрахунків, передбачених правилами безготівкових расчетов.

Готівку до господарства вступають у порядок отримання з розрахункового рахунку підприємства чи як надходжень виручки від продукції, робіт і послуг. У господарстві має бути забезпечене зберігання готівки, який виключає їх розкрадання (залізний чи кована ящик, сейф, прикріплений до підлозі чи несучим конструкціям стены).

Не рекомендується зберігати великі суми готівки до каси (понад поточних потреб). Банк встановлює для поточних потреб господарства ліміт каси. Усю грошову готівку понад встановленого ліміту необхідно здавати до банку для зарахування на розрахунковий рахунок господарства (перевищення ліміту каси допускається лише дні виплати зарплати). Для обліку готівки глава господарства має поводитися касову книгу.

Для обліку коштів і розрахункових операцій призначений Журнал обліку господарських операцій та коштів (ф. № 4-кх).

2.5. Облік доходів населення і расходов

Завершальним етапом в облікової роботі селянського (фермерського) господарства є визначення фінансових результатов.

Селянські (фермерські) господарства отримують прибутки від реалізації продукції рослинництва і тваринництва, від інших галузей (підсобних виробництв тощо. п.), від виконання, надання послуг, і навіть від позареалізаційних операцій: доходи на вкладений пай, на придбані акції та інші цінних паперів, отримані відсотки банків, безплатні чи благодійні внески, страхові відшкодування, прибутки від реалізації основних засобів і др.

Склад витрат селянського (фермерського) господарства визначається «Положенням склад витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткуванні прибутку «(затверджено постановою Уряди Російської Федерації від 5 серпня 1992 року № 552 з наступною изменениями).

До складу витрат, що з виробництвом і які реалізацією продукції (робіт, послуг,) селянські (фермерські) господарства включають: вартість витрачених покупних насіння, кормів, запасними частинами і матеріалів, добрив, нафтопродуктів, сировини, послуг інших господарств, агросервісних і інших сторонніх підприємств і закупівельних організацій; амортизаційні відрахування на повне відновлення основних засобів та витрати з усіх видів ремонту основного майна; сплачені до бюджету податки (крім податків, що відносяться на фінансові результати діяльності); Витрати оплату праці найманих громадян; відрахування на державне соціальне і обов’язкове медичне страхування, Пенсійного фонду та інші платежі і расходы.

У витрати господарства щодо виробництву продукції не включають вартість придбаних машин, дорослих продуктивних тварин, робочого худоби і витрати з будівництва об'єктів основних засобів, оскільки вони мають здійснюватися з допомогою амортизаційних відрахувань, які включаємо у витрати, і чистого доходу, що залишається у розпорядженні селянського (фермерського) хозяйства.

Крім товарно-матеріальних цінностей на витрати господарства включають також роботи й послуги, що їх сторонніми організаціями та підприємствами з транспортування вантажів, хімізації грунтів, боротьби з шкідниками рослин i хворобами тварин, водогосподарському забезпечення, сільськогосподарським роботам тощо. п.

У витрати господарства відносять і орендної плати за земельну ділянку (якщо вона включено до сільськогосподарський податок), дорослих тварин, основне майно (у вигляді, перевищує амортизаційні відрахування, якщо в умовах договору вона вноситься орендарем), командировочні, почтово- телеграфні, представництві, благодійні витрати, відсотки за кредитах банку, інші расходы.

Починаючи господарський рік, доцільно попередньо розрахувати майбутні доходи і, що дозволить реально визначити власну платоспроможність і потребу позикових засобах щодо окремих періодам року, більш економічно ведення господарства, своєчасно отримувати погашати кредити та інші позикові кошти й виконувати розрахунки з різними підприємствами і міжнародними організаціями. Це слід оформляти як розрахунку (кошторису) прибутків і витрат 1 рік із розбивкою по кварталам.

Усі витрати, пов’язані з виробництвом, переробкою й реалізацією продукції (виконанням робіт, наданням послуг), доходи, одержані від цих операцій, доходи і за іншими видами діяльності, платежі до бюджету, страховим та інших організаціям, і навіть розрахункові операції, і рух коштів селянського господарства фермери (селяни) враховують в Журналі обліку господарських операцій та коштів (ф. № 4-кх).

Журнал складається з прибуткової і видаткової частин, їхнім виокремленням його перший і друге розділи. Усі запис у журналі ведуть у календарної послідовності скоєння господарських операцій. У прибуткової частини журналу відбивають як доходи (надходження) господарства, завдані від реалізації продукції, виконання, надання послуг виробничого характеру набік, і інші доходи (від операцій із цінними паперами, реалізації машин, устаткування, дорослого робітника чи продуктивного худоби та інших.). У цьому розділі враховують надходження коштів (як у розрахунковий рахунок, і готівкових). У видатковій частині журналу відбивають все витрати фермера виробництво та реалізацію продукції, виконання робіт, надання услуг.

Здійснюючи в такий спосіб облік прибутків і витрат можна за даним зазначеного журналу визначити їхні спільні суму кожний місяць і наростаючим результатом початку года.

Після закінчення календарного року фермери (селяни) визначають кінцевий фінансовий результат господарську діяльність, навіщо передбачено ведення Відомості фінансових результатів (ф. № 5-кх). Записи у цю відомість виробляють щомісяця (чи щокварталу) шляхом перенесення підсумкових сум за статтями журналу обліку господарських операцій. Різниця між дохідної та видаткової частинами відомості становить фінансовий результат хозяйства.

Глава3. Оподаткування і державне регулирование

3.1. Оподаткування селянських (фермерських) хозяйств

Селянське (фермерське) господарство, як суб'єкт підприємницької діяльності, є платником податків. У цьому йому притаманні особливості, пов’язані, з одного боку, з його правовим статусом, з іншого боку, з виглядом виробничої діяльності. По існуючому законодавству створені до набрання чинності частини 1 ДК РФ КФГ можуть мати статусу юридичної особи. І тут оподаткування КФГ здійснюється аналогічно оподаткуванню комерційних сільськогосподарських організацій. Як відомо, такі КФГ можуть призвести свого статусу в відповідність до чинним законодавством та мріяв стати КФГ без освіти юридичної особи. І тут глава КФГ без статус юридичної особи, в відповідності зі ст. 23 ДК РФ, визнається підприємцем з державної реєстрації речових КФГ. Відповідно, податки, обчислювані і сплачувані таким господарством, аналогічні податках, уплачиваемым індивідуальним підприємцем: прибутковий податок з фізичних осіб, податки в дорожні фонди, земельний податок, внесок у державні позабюджетні фонди, податки на майно фізичних осіб, місцеві сборы.

Оподаткування КФГ без утворення юридичної особи. Прибутковий податок. Прибутковим оподатковується сукупний річний дохід, отриманий господарством, що є відмінність між валовим доходом, здобутих у протягом календарного року, і документально підтвердженими видатками, пов’язані з витяганням цього доходу. Склад доходів, пов’язаних з витяганням доходу визначається, стосовно Положення склад витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції, та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку, затвердженого Постановою Уряди Р Ф від 5 серпня 1992 року № 552. Причому у валовий дохід не включаються суми отриманих прибутків, які у відповідність до законодавством не підлягають налогообложению.

Уплата податку здійснюється авансовими платежами (15 липня, 15августа і 15 листопада) рівними частками від річної податок, исчисленной за минулий рік, а, по новоствореним господарствам від імовірної суми доходу за рік. Перерахунок по фактично одержаному сукупного прибутку за минулий рік має бути закінчено податковими органами пізніше 1 липня року, наступного за звітним. Сплата податку виготовляють основі платіжного сповіщення, вручаемого главі КФГ податковим органом.

Слід зазначити, що реальні доходи членів КФГ одержувані у тому господарстві від сільськогосподарської діяльності не підлягають обкладанню податком протягом перших п’яти, із часу створення хозяйства.

При розрахунку суми прибуткового податку слід також врахувати, що доход від членів КФГ щомісяця зменшується у сумі витрати у дворазовому розмірі встановленого законом мінімального місячного розміру оплати праці до місяці, у якому дохід фізичної особи перевищить 5000 крб.; у сумі доходу на розмірі однократного ММРОТ, починаючи з місяці на якому дохід перевищив 5000 крб. до місяці, у якому сукупний прибуток становитиме 20 000 крб. Починаючи з місяці, у якому сукупний прибуток перевищив 20 000 крб. відрахування не производятся.

В такому порядку сукупний прибуток зменшується на суми витрат на зміст дітей і утриманців (відрахування здійснюються кожного утриманці). При визначенні суми прибуткового податку треба зазначити ставки податку, визначених Законом «Про прибутковий податок з фізичних осіб» від 31. 12. 97 г. № 159-ФЗ.

Земельний податок. Земельний податок належить до категорії місцевих податків. Ставки податку визначаються місцеві органи влади з урахуванням складу угідь, його якості, площі й місцеположення. Мінімальні ставки земельного податку один гектар ріллі та інших угідь встановлюються органами законодавчої (представницької) влади суб'єктів РФ. Не сплачують податок громадяни, вперше що утворюють КФГ, протягом п’яти років із моменту надання їм земельного участка.

Податки на майно фізичних осіб. Також до категорії місцевим податкам ставляться податки на майно фізичних осіб. До них належать податку будівлі, будівлі і спорудження та податку транспортні засоби. Першим податком щорічно оподатковуються будівлі, приміщення, споруди, за ставкою, яка встановлюється органами влади суб'єктів РФ у вигляді, не перевищує 0,1% від своїх інвентаризаційної стоимости.

Податком на транспортні засоби оподатковуються мотосани, катери, моторні човни зустрів і інші транспортні засоби, крім автотранспортних коштів, оподатковуваних податком з власників транспортних засобів. Ставка податку залежить від потужності транспортного средства.

Представительные органи виконавчої влади районів можуть встановлення додаткових пільги із податків (зокрема. й у КФГ) окремих категорій платників і окремих платників. Міські, селищні, сільських рад можуть надавати пільги із податків на майно фізичних осіб лише окремим плательщикам.

Налоги в дорожні фонди. КФГ є також платниками таких податків у дорожні фонди як з власників транспортних засобів податку придбання транспортних засобів. Якщо ж прибуток від реалізації виробленої КФГ сільськогосподарської продукції становить понад 70% від загального обсягу доходів, то КФГ звільняються й від сплати податків у дорожні фонди. Ставки першого податку залежить від типу транспортний засіб та її потужності, ставки другого становлять на причепи і напівпричепи — 10 відсотків від покупною вартості, на автомобілі - 20%. Не оподатковується на придбання транспортних засобів придбання їх задля власного користування членами КФХ.

Внески у позабюджетні фонди. Позабюджетні фонди до представлені Пенсійного фонду РФ, Фондом соціального страхування, Фондом обов’язкового соціального страхування, Фондом зайнятість населення. КФГ виступає в стосунки з зазначеними фондами у двох іпостасях: як роботодавець як і одержувач доходу. Відповідно підлягають обкладанню внесками суми сплачувані працівникам і прибуток, отриманий членами КФГ. Внесками до соціальних фондів: Пенсійний, Медичного страхування, Зайнятості населення оподатковуються також суми, сплачувані за договорами підряду і доручення, а Пенсійного фонду також із іншим договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт, надання услуг.

По настільки ж ставками КФГ сплачують внески з суми доходу, отриманого в поточному году.

Місцеві збори. Органи місцевого самоврядування можуть бути такі місцеві збори як: утримання міліції, на благоустрій території, потреби освіти й інші. Платниками цих зборів можуть бути як юридичні, і фізичні особи (зокрема члени КФГ). У цьому сукупна ставка цих зборів для фізичних осіб, у рік неспроможна перевищувати розміру 3% від 12 встановлених законом мінімумів місячної оплати труда.

М Д З. КФГ, які мають статус юридичної особи, ПДВ не платять. Вперше ця пільга було надано Указом Президента Р Ф від 22. 12. 93 г. № 2270, відповідно до пунктом 17 яку вони були від сплати ПДВ щодо оборотів реалізації товарів (робіт, послуг), прибуток від якої отримана ними з 01. 04. 94. Відповідні змін до Закону РРФСР від 06. 12. 91 р. «Про податок додану вартість «було внесено Федеральним законом від 01. 04. 96 г. № 25-Ф3.

3.1. Значення селянських (фермерських) господарств у АПК

Агропромисловий комплекс функціонує у непростих фінансово- економічних умов. Через специфіку сільського господарства, що з використанням практично невідновних природних ресурсів, криза в АПК за переходу до ринку виявився глибшим, а вихід із нього більш тривалим проти іншими галузями народного господарства. Система реформування АПК не забезпечує як розширеного, а й простого воспроизводства.

Збаламучену економічне становище сільськогосподарських товаровиробників викликано порушенням сформованих господарських зв’язків, інфляцією, дефіцитом бюджету, скороченням фінансування, подорожчанням ресурсів, зниженням купівельної спроможності населення, зростанням диспаритету цін товарообігу між сільське господарство та інші галузями, кризою платіжної дисциплины.

Ефективність підприємств багато чому визначається формами господарювання. Аналіз фінансового становища реформируемых агроформувань показує, що часто приватизація перетворюється на просте перейменування колишніх радгоспів і колгоспів в «колективні підприємства «зі збереженням колишнього стилю роботи. У багатьох таких колективних підприємств різко впали й продовжують знижуватися надої і прирости ваги, вихід молодняку, знижується врожайність і обсяг заготівлі кормов.

Розвиток селянських (фермерських) господарств, особистих підсобних господарств та інших малих форм підприємництва в селі є на етапі однією з важливих напрямів у забезпеченні зростання виробництва сільськогосподарської продукції, зайнятості сільського населення його жизнеобеспечения.

Попри те що, частка приватного сектора АПК має стійку тенденцію до зростання, число селянських і фермерських господарств протягом останніх року скорочувалася. Цей процес відбувається і триваючу сільському господарстві трансформацію власності може бути «природним «відбором, під час якого вистоять і виживуть лише найсильніші. У цьому виникає питання, чи варто державі втручатися у той процес чи покластися на дію лише ринкових сил? Зарубіжний досвід розвитку сільськогосподарського виробництва та перші уроки вітчизняного досвіду показують, що втручання у процес реструктуризації сільгосппідприємств і і необходимо.

3.3. Державне регулирование

Державне регулювання необхідне її подальшого розвитку аграрній реформі, подолання кризових явищ в агропромисловий комплекс і спаду виробництва сільськогосподарської продукції і на продовольства, підвищення соціального захисту сільських жителей.

Основні напрям державного регулювання охоплюють пряму державну бюджетну підтримку сільського господарства, використання цінових, дотаційних, фінансово-кредитних заходів, і навіть державний аграрний протекціонізм, направлений замінити підтримку сельхозтоваропроизводителей.

Однією з гострих проблем АПК перехідний етап є проблема технічного забезпечення і технічного сервісу сільгосптоваровиробників: як дрібних фермерських господарств, і великих колективних підприємств. На початковому етапі знають ринкових реформ питання забезпечення взаємовигідного обміну між сільське господарство і галузями, що роблять і котрі поставляють засоби виробництва, пустили практично напризволяще. Виникнувши результаті диспаритет цін призвів до важким фінансовим наслідків більшість сільських товаропроизводителей.

У цій ситуації найважливішим принципом державного регулювання аграрного сектора є забезпечення взаємовигідного обміну між сільське господарство і підприємствами що роблять і котрі поставляють кошти виробництва, що включає відновлення паритету цін, фінансової підтримки сільгоспвиробників, вдосконалення таких економічних важелів, як кредит і налоги.

Однією з моментів державного регулювання треба вважати і підтримку рівня фінансових ресурсів сільгосптоваровиробників шляхом кредитования.

Недолік вільних фінансових коштів, висока капіталомісткість і щодо низька фондовіддача, розбіжність за термінами періоду витрат і отримання доходів — це потребує специфічних форм допомоги сільському господарству із боку банківської системы.

У разі вільного ринку, фермер, що потребує фінансових ресурсах, залишається віч-на-віч з комерційним банком. З іншого боку, йому буде важко витримати самі умови комерційного кредитування, що та інших галузях экономики.

До сформування системи кредитування сільгосптоваровиробників необхідна розробка програм з впровадження банківську систему служб, які безпосередньо займалися б кредитуванням фермерських, селянських господарств, із огляду на специфіку сільськогосподарського виробництва. У, за більш міцному становленні такої системи кредитування, буде надано можливість створення сільськогосподарських банків, значне поширення які отримали за рубежом.

Задля реалізації ефективну систему кредитування знадобиться активну участь держави в воспроизводственном процесі продовольчого комплексу, що вирізняло кожної країни з розвиненою ринкової системою. Фермер, торговець, переробник сільгосппродукції за всієї їх здавалося б незалежності має враховувати курс державної влади і продовольчої політики. Заходи прийняті державою мають полягати у підтримці рівноваги між попитом й пропозицією, зацікавленість вітчизняного виробника у проведенні структурних і соціальних перетворень в селі, підтримці відповідного рівня цін і цінового равновесия.

Істотним елементом державного регулювання сільськогосподарській артілі служить зміна виробничої структури. Узвичаєна є система, коли він фермер користується пільгами державної лише за умов виконання ним плану з підтримці структури сільськогосподарського виробництва. Держава тим самим має можливість регулювати структури посівних і просапних площ, і навіть перенасичення чи дефіцит тій чи іншій продукции.

Висновки і предложения

У цьому роботі було розглянуто специфічні форми хозяйствования-крестьянские (фермерські) господарства. Найбільше увагу приділялася організації обліку у тих господарствах, відповідно до Положенням про бухгалтерський облік і звітності Російській Федерації. Селянські господарства, повинні повести бухгалтерський облік свого майна, зобов’язань та господарських операцій, як і всі підприємства, організації та установи, незалежно від своїх виду та форм власності. Однак ж у роботі були викладені основи ведення обліку майна, коштів, праці, прибутків і витрат зі своїми особливостями для цього виду хозяйств.

Селянське (фермерське) господарство, як суб'єкт підприємницької діяльності, є платником податків. У цьому йому притаманні особливості, пов’язані, з одного боку, з його правовим статусом, з іншого боку, з виглядом виробничої діяльності. Тому потрібно було висвітлити й особливо оподаткування селянських (фермерських) хозяйств.

Державне регулювання розглянуто, оскільки вона необхідно подальшого розвитку аграрній реформі, подолання кризових явищ в агропромисловий комплекс і спаду виробництва сільськогосподарської продукції і на продовольства, підвищення соціального захисту сільських жителей.

Аграрний сектор у період непродуманої Урядом Російської Федерації реформи практично втратив раніше досягнуті позиции.

Ключовими проблемами сьогодні стали збитковість виробництва, величезна заборгованість селян до бюджету і поставщиками.

Розвиток фермерського руху сповільнився. Кількість фермерських господарств постійно скорочується. Вони гостріше відчувають всі недоліки проведених реформ. На діяльності сільськогосподарських товаровиробників вкрай негативно позначився узятий на початку реформ курс — на руйнація великого виробництва. Приватизація абсолютного більшості переробних й обслуговуючих підприємств, була проведена без врахування інтересів сільського господарства, зруйнувала сформовані зв’язку у виробників і переробників, породила безліч посередників, позбавила харчову промисловість сировинної базы.

На майбутньому етапі розвитку аграрного сектора широке поширення можуть одержати варіанти створення селянських (фермерських) господарств (КФГ) з урахуванням реорганизуемых найнеспроможніших колективних підприємств. На базі таких господарств організовано ряд КФГ, які вдало ведуть виробничу деятельность.

Разом з цим активність розвитку фермерських (селянських) господарств у перспективі багато в чому залежати від створення оптимальної системи державної, орієнтує КФГ на стабільний і ефективне виробництво умовах ринкового экономики.

ПоказатьСвернуть
Заполнить форму текущей работой